审计第九、十章

审计第九、十章财务报表与审计报告一、财务目的的预警信号1、毛利率异常增长2、期末收入大量增长，年末之后销售退回添加3、应收账款、存货周转速度显著降低4、现金流量信息异常二、资产负债表期〔日〕后事项1、概念是指资产负债表日到审计报告日之间发现的事项〔及审计报告日后发现的现实〕2、分类分为调整事项和非调整事项其中调整事项，要调整相关会计报表并披露非调整事项，只需在财务报表中披露二、资产负债表期〔日〕后事项A、调整事项：是指对资产负债表日已存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如〔1〕资产负债表日前确认的应收账款，期后事项期间债务人宣告破产，应对“应收账款〞补提足额的坏账预备〔2〕资产负债表日前的未决诉讼，在期后事项期间被法院判决。应在报告年度确认相关的负债〔3〕资产负债表日前确认的销售，在期后事项期间发生销售退回。应冲减销售年度的收入、本钱二、资产负债表期〔日〕后事项B、非调整事项：是指资产负债表日后发生的事项，如〔1〕被审计单位的合并或处置子公司〔2〕资产负债表日后发生艰苦诉讼〔3〕发行股票或债券〔4〕因不可抗力资产蒙受宏大损失，如火灾、台风等〔5〕资产价钱大幅度变动，如存货，金融资产价值严重缩水〔6〕发生新的担保业务二、资产负债表期〔日〕后事项C、两种类型期后事项的区分：主要是根据事件发生的时间。假设是在资产负债表日前曾经存在，资产负债表日后的事件仅仅是补充阐明该事件，那么，这类期后事项是调整事项。假设是在资产负债表日后才发生，那么这类事项属于第二类。三、或有事项1、概念是指过去的买卖或事项构成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才干决议的不确定事项。2、例如〔1〕未决诉讼，或有负债〔2〕产质量量担保，或有负债〔3〕为其他企业借款提供担保，或有负债审计范围遭到限制审计范围遭到限制的情况有1、未能对存货进展监盘2、未能对应收账款进展函证3、内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完好性等审计报告的条件与格式1.规范无保管意见：A、条件：①合法公允〔错报金额＜重要性程度〕②审计范围不受限B、规范格式2.带强调事项段的无保管意见：A、条件：①报表合法公允，存大艰苦不确定事项〔如存在“可继续运营问题，艰苦未决诉讼〞〕②仅强调，不影响已发表的审计意见B、格式：意见段之后加强调事项段审计报告的条件与格式3.保管意见：A、条件：①个别处置不合法〔错报金额＞重要性程度〕，整体公允②审计范围部分受限，〔受限金额＞重要性程度〕，整体公允B、格式：在“意见段〞之前添加“阐明段〞4.否认意见：A、条件：整体不合法、不公允〔如报表盈利，实践亏损；如报表亏损金额小，实践亏损大曾经资不抵债〕B、格式：在“意见段〞之前添加“阐明段〞审计报告的条件与格式3.无法表表示见：A、条件：审计范围严重受限，〔受限金额＞资产总额20%〕，无法判别能否整体公允B、格式：①在“意见段〞之前添加“阐明段〞②删除“注册会计师责任段〞第一份否认意见审计报告〔渝汰白〕重庆会计师事务所对渝钛白公司进展了1997年度的审计．并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否认意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元．贵公司将其资本化计入了钛白粉工程本钱；欠付中国银行常青市分行的美圆借款利息898万元〔折人民币743万元〕贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。。第一份否认意见审计报告〔渝汰白〕我们以为，由于本报告第二段所述事项的艰苦影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务情况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务情况和1997年度运营成果及资金变动情况

第一份否认意见审计报告〔渝汰白〕

利息费用的不同处置的经济后果渝钛白公司1997年度的亏损总额为3万元．而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不论能否调整，渝钛白公司当年都同于亏损，只不过是亏多亏少的问题。实践上，假设这笔8064万元的会计事项按公司会计处置方法，最多只是一笔普通性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处置，那么整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损，其继续运营的才干就值得疑心可见，该笔业务处置非常重要。第一份否认意见审计报告〔渝汰白〕

利息费用资本化？费用化？渝钛白公司的总会计师以为：钛白粉工程工程不同于普通的基建工程，钛白粉这种根底化工产品不同于普通商品，对各项技术目的的要求非常严厉．需求经过反复试消费。因此总会计师总结说，钛白粉工程交付运用前，还有一个试消费期间，仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中将8064万元的工程建立期借款的应付债券利息进入工程本钱是有根据的。渝钛白公司为了证明总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为根据，坚持以为该工程为在建性质，而非完工工程。第一份否认意见审计报告〔渝汰白〕

利息费用资本化？费用化？重庆会计师事务所坚持以为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。由于，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开场投产。1996年曾经可以消费出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共消费1680吨，这一产量虽然与设计才干15万吨还相差甚远，但主要缘由是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付运用。无法表表示见的审计报告-2002济南轻骑2003年4月25日济南轻骑公布的年报显示:公司2002年的亏损额高达34亿元。这一数字创下了我国股市单个公司亏损额之最。公司同时公告，由于延续三年亏损，公司股票自4月28日起暂停买卖。ST轻骑巨额亏损的主要缘由是对报告期内的三笔应收款全额计提了坏账，三笔巨额计提高达42亿。

境内外两家会计师事务所，对年报均出具了无法表表示见的审计报告。无法表表示见的审计报告-2002济南轻骑出具无法表表示见的缘由：

会计师事务所以为：与集团公司关联买卖的应收账款及逾期担保，〔1〕其中应收账款,以前年度坏账计提比例为3%，本期全额100%计提坏账预备，〔2〕逾期担保那么全部在本期作为或有损失合计入本期损益42亿元,会计师事务所无法获得充分适当的审计证据对计提数额的恰当性作出判别。

无法表表示见的审计报告-2002济南轻骑42亿坏账预备概略：

三笔巨额计提高达42亿ST轻骑巨额亏损的主要缘由是对报告期内的三笔应收款全额计提了坏账。

第一笔：28亿元--公司应收母公司轻骑集团和其他关联公司往来欠款28亿元，全额计提坏账预备，其中26.95亿元计入当期损益。

第二笔：5.8亿元--ST轻骑对轻骑集团及关联公司逾期担保借款本息合计5.8亿元，确以为或有损失，计入当期损益。

第三笔：8.8639亿元--公司为母公司轻骑集团及其他关联公司和其他第三方银行借款8.8639亿元提供担保，其中7.2亿元已逾期(2001年度已估计或有损失1.04亿元，2002年度估计或有损失5.9亿元)。

无法表表示见的审计报告-2002济南轻骑事件后续：令人不可思议的是,在2002年12月31日,公司还曾发布公告称:经初步测算公司估计2003年将实现盈利。更为出奇的是,2003年8月公司真的公布上半年盈利1613万元!这对于不熟知会计的人来说,几乎如神话普通!难道济南轻骑真的在如此短的时间内运营情况出现了大的改观并实现了运营业绩的超凡规开展?其实,对于懂会计的人来说,这些离奇的数字并不奥秘,无非是一些会计造假、利润支配手法的翻版。银广夏案例1、过程---------弥天大谎银广夏公司全称为广夏〔银川〕实业股份，现证券简称为ST银广夏〔000557〕。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股〞。2001年8月，<财经>杂志发表“银广夏圈套〞一文，银广夏虚拟财务报表事件被曝光。专家意见以为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不能够的产量、不能够的价钱、不能够的产品〞。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也消费不出所声称的数量；天津广夏萃取产品出口价钱高到近乎荒唐；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取银广夏案例〔二〕疑点

〔1〕利润率高达46％〔2000年〕，而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超越20％的。〔2〕假设天津广夏声称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的工程。2000年公司工业消费性的收入构成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司该当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。银广夏案例〔二〕疑点

〔3〕签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司〔FedelityTradingGmBH〕只与银广夏单线联络，据称为一家百年老店，但现实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。〔4〕原资料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。〔5〕萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元银广夏案例〔三〕造假与违规情况

2002年5月中国证监会对银广夏的行政处分决议书认定：公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元；1999年虚增17781．86万元，实践亏损5003．20万元；2000年虚增56704．74万元，实践亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实践亏损2557．10万元。从原料购进到消费、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。银广夏案例〔三〕造假与违规情况

2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实践上曾经解体，相关注册会计承当相应民事与刑事责任。银广夏案例〔四〕造假流水线

1999年11月，董博接到了广夏〔银川〕实业财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进展了相应的计算，得出天津广夏公司需求制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需求多大的产量、多少的销售量以及购多少原资料等数据。1999年的财务造假从购入原资料开场。董博虚拟了北京瑞杰商贸、北京市京通商贸、北京市东风适用技术研讨所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原资料提供方，虚伪购入萃取产品原资料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。银广夏案例〔四〕造假流水线

有了原资料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取总经理的阎金岱伪造萃取产品消费记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚伪原料入库单、班组消费记录、产品出库单等。最后，董博虚拟天津广夏萃取产品出口收入23898．60万元。该虚伪的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚伪净利润高达12778．66万元。2000年，财务造假行动继续进展，<蓝田之谜>刘姝威刘姝威——中央财经大学研讨所的学者，2001年，刘姝威应约写一本书，名为<上市公司虚伪会计报表识别技术>。她选取了十几家上市公司作为案例。刘姝威所根据的资料，从蓝田招股阐明书到2001年中期财务报告，全部是公开资料。可经过分析，她却被吓呆了：“我没去过蓝田，就能看出这么多明白摆着的缺陷。最根底、最简单的分析方法就能看穿的骗局，怎样早没人吱声呢？〞刘姝威发现的是：从蓝田的资产构造看，1997开场，其资产拼命上涨，与之相对应的是，流动资产却逐年下降。这阐明，其整个资产规模是由固定资产来带动的，公司的产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均程度。<蓝田之谜>刘姝威她推理：蓝田股份的偿债才干越来越恶化；扣除各项本钱和费用后，蓝田股份没有净收入来源；蓝田股份不能发明足够的现金流量以维持正常运营活动，也不能保证按时归还贷款本息。出于高度的职业责任感，刘姝威觉得应该提示一下银行。于是，她撰写了600字的短文<应立刻停顿对蓝田股份发放贷款>。作为<金融内参>的联络作者，10月26日刘姝威把分析结果给<金融内参>编辑部。2001年10月26日，<金融内参>刊登了刘姝威的600字短文，以后不久，国家有关银行相继停顿对蓝田股份发放新的贷款<蓝田之谜>刘姝威我运用国际通用的分析方法，分析了从蓝田股份的招股阐明书到2001年中期报告的全部财务报告以及其他公开资料。根据对蓝田股份会计报表的研讨推理，我写了一篇600多字的研讨推理短文<应立刻停顿对蓝田股份发放贷款>发给<金融内参>。如今，我公开发表蓝田股份会计报表的研讨推理摘要。我将非常赞赏大家评论我的研讨推理。研讨推理“应立刻停顿对蓝田股份发放贷款〞的根据在对借款企业发放贷款前和发放贷款后，银行必需分析借款企业的财务报告。假设财务分析结果显示企业的风险度超越银行的风险接受才干，那么，银行可以立刻停顿向企业发放贷款。1.蓝田股份的偿债才干分析

2000年蓝田股份的流动比率是0.77。这阐明蓝田股份短期可转换成现金的流动资产缺乏以归还到期流动负债，归还短期债务才干弱。

2000年蓝田股份的速动比率是0.35。这阐明，扣除存货后，蓝田股份的流动资产只能归还35%的到期流动负债。

研讨推理“应立刻停顿对蓝田股份发放贷款〞的根据2000年蓝田股份的净营运资金是-1.3亿元。这阐明蓝田股份将不能按时归还1.3亿元的到期流动负债。

从1997年至2000年蓝田股份的固定资产周转率和流动比率逐年下降，到2000年二者均小于1。这阐明蓝田股份的归还短期债务才干越来越弱2000年蓝田股份的主营产品是农副水产品和饮料研讨推理“应立刻停顿对蓝田股份发放贷款〞的根据2000年蓝田股份“货币资金〞和“现金及现金等价物净添加额〞，以及流动比率、速动比率、净营运资金和现金流动负债比率，均位于“A07渔业〞上市公司的同业最低程度，其中，流动比率和速动比率分别低于“A07渔业〞上市公司的同业平均值大约5倍和11倍。这阐明，在“A07渔业〞上市公司中，蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债才干是最低的。

2000年蓝田股份的流动比率、速动比率和现金流动负债比率均处于“C0食品、饮料〞上市公司的同业最低程度，分别低于同业平均值的2倍、5倍和3倍。这阐明，在“C0食品、饮料〞行业上市公司中，蓝田股份的现金流量是最短缺的，归还短期债务才干是最低的。研讨推理“应立刻停顿对蓝田股份发放贷款〞的根据2.蓝田股份的农副水产品销售收入分析

2000年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的69%，饮料收入占主营业务收入的29%，二者合计占主营业务收入的98%。2001年8月29日蓝田股份发布公告称：由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比艰苦，因此“钱货两清〞成为惯例，应收款占主营业务收入比重较低。

研讨推理“应立刻停顿对蓝田股份发放贷款〞的根据2000年蓝田股份的水产品收入位于“A07渔业〞上市公司的同业最高程度，高于同业平均值3倍。

2000年蓝田股份的应收款回收期位于“A07渔业〞上市公司的同业最低程度，低于同业平均值大约31倍。这阐明，在“A07渔业〞上市公司中，蓝田股份给予买主的赊销期是最短的、销售条件是最严厉的。研讨推理“应立刻停顿对蓝田股份发放贷款〞的根据蓝田股份的农副水产品消费基位置于湖北洪湖市，公司消费区是一个几十万亩的天然水产种养场。武昌鱼公司位于湖北鄂州市，距洪湖的直线间隔200公里左右，其主营业务是淡水鱼类及其它水产品养殖，其应收款回收期是577天，比蓝田股份应收款回收期长95倍；但是其水产品收入只是蓝田股份水产品收入的8%。洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直线间隔200公里左右，其主营产品是淡水鱼及特种水产品，其产销量在湖南省位于前列，其应收款回收期是178天，比蓝田股份应收款回收期长30倍，这相当于给予客户178天赊销期；但是其水产品收入只是蓝田股份的4%。在方圆200公里以内，武昌鱼和洞庭水殖与蓝田股份的淡水产品收入出现了宏大的差距。研讨推理“应立刻停顿对蓝田股份发放贷款〞的根据武昌鱼和洞庭水殖与蓝田股份都消费淡水产品，产品的差别性很小，人们不会只喜欢洪湖里的鱼，而不喜欢武昌鱼或洞庭湖里的鱼。蓝田股份采取“钱货两清〞和客户上门提货的销售方式，这与过去渔民在湖边卖鱼的传统销售方式是一样的。蓝田股份的传统销售方式不能支持其水产品收入异常高于同业企业。除非蓝田股份大幅度降低产品价