税法基础理论

智慧税费核算与管理数字经济学院王芯蕊课前闲话课程考核过程性考核出勤+课堂表现（30）作业（30）期末考试40获得100分的方法通过初级会计师考试课前闲话税费计算与申报重要性初级会计-经济法-60%以后发展各类考试生活课程特点知识点细碎重点突出政策不断更新计算多需要一定会计基础课前闲话要求一条

带着纸笔来上课课前闲话广告一则

诚招有志于会计技能竞赛的同学加入课前讨论你听说过那些税？课前讨论为什么要征税呢？第一章税法概述主讲教师：王芯蕊目录

01税收的概念CONTENT一、税收的含义二、税收的产生第一章税法基础理论一、税法的概念二、税法的分类02税法基础三、税法的地位和作用三、税收的职能一、税法构成要素二、税法法律关系03税法要素目录

04税收立法CONTENT一、税收立法的概念二、税收立法的原则一、中华人民共和国税制的建立05税法体系二、我国现行的税法法律体系三、税收立法机关四、税收立法程序五、税法的实施第一章税法基础理论第一节税收的概念一、税收的含义

税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配所取得财政收入的一种手段，它是国家调控经济重要杠杆。（一）税收的依据一、税收的含义第一节税收的概念01财产权力02政治权力第一节税收的概念（二）税收的特征一、税收的含义无偿性强制性固定性税收区别于其他财政收入形式的基本标志核心保证约束第一节税收的概念（一）税收的财政职能三、税收的职能广泛可靠及时均衡无偿功能财政职能不仅体现在取得财政收入的量上，更体现在质的规定上第一节税收的概念（二）税收的经济职能三、税收的职能税收的经济职能是指国家运用税收来调控经济运行的功能，将一部分国民收入转为国有，必然要改变原有的分配关系，对生产结构、消费结构和生产关系结构等产生一定的影响。A权威性B广泛性C灵活性第一节税收的概念（三）税收的管理职能三、税收的职能税收的管理职能是指国家通过税收征管法令来约束纳税人社会经济行为的功能。反映经济动态有效监督税收法律制度的制定税收收入的入库国有、集体、个体、外资、合资…生产、交换、分配、消费生产、供销、成本、利润分配第二节税法基础（一）税法的含义一、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。国家纳税人保护伞税收序秩目的：（一）税法的含义一、税法的概念国家立法机关、政府及有关部门制定的有关

税收方面的法律、规章和规定等（本书）广义

国家立法机关制定的税收法律狭义第二节税法基础第二节税法的概念（二）税法与其他法律的关系一、税法的概念税法根本依据涉及民事权利义务涉及税收征纳关系刑法宪法民法犯罪、刑事责任与刑罚调整税收征纳关系（一）按税法内容和功效标准分类二、税法的分类税收基本法税收性质、立法、种类、体制和税务机关以及征纳双方权利义务0102税种及其征收对象、纳税人、税目税率、计税依据和纳税地点03税收管理工作的步骤和方法等法律规范《征管法》税收实体法税收程序法《增值税暂行条例》等第二节税法基础（二）按征税对象标准分类二、税法的分类

流转税法货物流转额&劳务收入额征税；增值税、消费税、关税

所得税法单位和个人所得或利润额征税；企业所得税、个人所得税

资源税法利用资源获得收入征税；资源税、土地税

财产税法财产价值或数量征税；房产税、车船税、遗产税、契税等

行为目的税法某些特定行为及为实现国家特定政策征税；印花税等发展中国家、刚性税收发达国家、调节收入水平第二节税法基础（三）按税法其他标准分类二、税法的分类税收收入归属和征管权限不同中央（国家、联邦）税法国家制定地方税法

各级地方政府制定国内税法按照属人或属地一原则外国税法

国外各个国家制定的国际税法

双边或多边国家间税收协定主权国家行使税收管辖权的不同第二节税法基础（一）税法的地位三、税法的地位和作用税法是我国法律体系的重要组成部分，其地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。经济杠杆第二节税法基础（二）税法的作用三、税法的地位和作用BDACE国家组织财政收入的法律形式国家维护经济秩序的法律工具国家维护其经济权益的法律保障国家调控经济运行的法律手段国家保护纳税人合法权益的法律依据第二节税法基础一、税法构成要素第三节税法要素税法构成要素：一般指税收实体法的组成要素的总称。纳税人征税对象税率纳税环节纳税期限税收优惠征收方法纳税地点总则、罚则

和附则（一）纳税人一、税法构成要素第三节税法要素

纳税人（纳税义务人），在法学上称为纳税主体，主要是指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人，即由谁来纳税。自然人法人扣缴义务人：按照税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人。房产税纳税人为房产所有者；增值税纳税人为在中国境内销售货物、提供应税劳务及应税行为的单位和个人。（一）纳税人一、税法构成要素第三节税法要素纳税人负税人代收代缴义务人代征代缴义务人代扣代缴义务人（二）征税对象——含义一、税法构成要素第三节税法要素

征税对象又称“课税对象”，西方国家称“税基“，在法学上称为“纳税客体"，是指税法中规定的征税的标的物，即对什么征税。劳务货物增值税的征税对象为增值额；所得税的征税对象为所得额。财产收入所得土地行为（二）征税对象——相关概念一、税法构成要素第三节税法要素质的规定——税目：税法上规定应征税的具体项目，

是征税对象的具体化，体现每个税种的征税广度。量的规定——计税依据：征税对象的数量化，是应纳

税额计算的基础。

进一步补充——征税范围：税法规定应税内容的具体区间。（二）征税对象——相关概念一、税法构成要素第三节税法要素对“什么”征税问题区别不同税种的主要标志计税依据征税对象的细分以列举法或概括法表示征税对象的数量依据税目有2个目的（三）税率一、税法构成要素第三节税法要素

税率，指应纳税额占征税对象量的份额，是征税对象（或计税依据）的征收比例或征收额度。它体现着征税的深度，也是衡量税负轻重的主要标志。（三）税率一、税法构成要素第三节税法要素3种基本形式比例税率企业所得税25%单一比例税率差别比例税率幅度比例税率累进税率个人所得税土地增值税定额税率啤酒消费税250元/吨幅度税额地区差别税额分类分级税额全额累进税率超额累进税率超率累进税率超倍累进税率税率与征税对象价值量无关（三）税率一、税法构成要素第三节税法要素BA特殊税率加成征收和加倍征收零税率即税率为零，它是比例税率的一种特殊形式。既不是不征税，也不是免税，而是税额为零。加成征收：加一定成数，一成为10%；加倍征收：加征十成，即加征100%。（四）纳税环节一、税法构成要素第三节税法要素“什么环节”征税只在一个环节征收两个以上环节征收资源税只在开采环节征收增值税在生产、批发、零售环节均征收一次课征制多次课征制两次课征制：选择两个环节征收，如我国1973年实行工商税（五）纳税期限一、税法构成要素第三节税法要素“什么时间”申报税按期纳税按次纳税关税、契税：以从事生产经营活动或取得收入的次数为纳税期限；不能按固定期限缴纳增值税的，可按次纳税。增值税：以1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度为一个纳税期限的，如以1个月为一个纳税期，应自期满之日起15日内缴纳税款。（六）税收优惠一、税法构成要素第三节税法要素减免税起征点免征额1.法定减免特定减免临时减免；2.税基减免税率减免税额减免个人所得税：工资、薪金所得每月扣除5000元增值税：月销售额5000-20000元达到或超过的就其全部数额征税达到或超过按扣除该数额后余额（七）征收方式一、税法构成要素第三节税法要素

征收方法又称征税方法，是指税法规定的组织税款征收和解缴入库的具体办法。“三自”纳税自报核缴查账征收查验征收定期定额委托代征代收代扣代收代缴按期预征年终汇算（八）纳税地点一、税法构成要素第三节税法要素

纳税地点是税法中规定的纳税人（包括代征人、扣缴义务人）具体缴纳税款的地点。根据不同情况分别规定不同的纳税地点方便税务机关和纳税人征纳税款有利于各地区、各征收机关的税收利益（九）总则、罚则和附则一、税法构成要素第三节税法要素总则罚则附则税收立法的目的、制定依据、使用原则和征收主体对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施该法的解释权、生效时间、适用范围及其他相关规定单选题下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是()A.纳税地点B.纳税环节C.征税对象 D.纳税义务人一、税法构成要素第三节税法要素C（一）税收法律关系的含义二、税收法律关系第三节税法要素

税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及管理活动中，以国家强制力保证实施的、具有经济内容的权利与义务的关系。反映国家的意志01财产所有权或支配权单向转移的关系02（三）税收法律关系的构成——主体二、税收法律关系第三节税法要素税收法律关系的主体，指参与税收法律关系，享有权利和承担义务的人，包括征税主体和纳税主体。征税主体依法行使课税权的各级国家机关、税务机关和海关等纳税主体依法负有纳税义务的单位和个人，包括国有、集体、联营、私营、股份制、“三资”企业和其他经济组织；个体工商业户、公民（居民）和在中国境内取得应税收入的外国个人（三）税收法律关系的构成——客体二、税收法律关系第三节税法要素税收法律关系的客体，指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。“物”与税收有关的应税货物；依法缴纳的货物增值税法中的应税货物房产税法中的房屋（三）税收法律关系的构成——客体二、税收法律关系第三节税法要素税收法律关系的客体，指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。“货币”纳税人的货物计价和货币结算缴入国库的货币税款（三）税收法律关系的构成——客体二、税收法律关系第三节税法要素税收法律关系的客体，指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。“行为”制定税法、编制计划、税款征收纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴库（三）税收法律关系的构成——内容二、税收法律关系第三节税法要素税收法律关系的内容，指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务，是税收法律关系中最实质性的规定。税务机关权利：依法进行税务管理、征收税款、检查、处罚违法者义务：宣传税法、保守秘密、征收税款解缴国库纳税人权利：税法知情权、发票购买权、减免税申请权、诉讼权等义务：依法办理税务登记、纳税申报、接受检查、缴纳（四）税收法律关系的行为——产生二、税收法律关系第三节税法要素税收法律关系的产生、变更和终止等行为，必须由税收法律事实来决定，而税收法律事实一般指征税机关的依法征税行为和纳税人的经济活动。产生的原因税收法律行为的产生（销售货物取得销售收入）税收法律事件的产生（新办企业办理税务登记后）新税种的开征（产生新的应税行为和事件）（四）税收法律关系的行为——变更二、税收法律关系第三节税法要素变更的原因税法的修改或补充（征税范围的扩大或缩小、税目增减）征税手续的变动（由扣缴义务人代扣代缴变为纳税人的自行申报缴纳）纳税人的应税行为和事件发生了变化（纳税人生产经营内容、收入、财产状况的变化等）不可抗力或其他特殊原因，纳税人难以履行纳税人义务（四）税收法律关系的行为——终止二、税收法律关系第三节税法要素绝对终止A权利与义务不再存在如:企业破产后依法缴清税款相对终止B权利与义务的暂时消失如：纳税人部分履行纳税义务，分期分批地缴纳税款（四）税收法律关系的行为——终止二、税收法律关系第三节税法要素终止的原因纳税主体的消失（企业破产、撤销、合并或纳税个人的死亡）纳税人依法完成了缴纳税款义务纳税人符合免税的条件税法内容的部分废止或某一税务行为的撤销（五）税收法律关系的保护二、税收法律关系第三节税法要素税收法律关系的保护，指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。即应对侵犯税收主体的合法权益和不履行法定义务者，严格依法追究其法律责任，包括法律约束、行政制裁和刑事制裁。限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定纳税人不服税务机关征税的处理决定，可以申请复议或提出诉讼一、税收立法的概念第四节税法立法

税收立法是国家立法机关或其授权机关根据一定的立法程序，制定税收法律规范的一系列活动。包括制定、修改和废止税收法律等环节。二、税法的基本原则税法基本原则是指导一国制定税收法规和支配税法全部内容的基本准则。包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法原则。税收法定主义税收公平主义税收效率原则实质课税原则”“第四节税法立法三、税收立法机关（一）税收立法体制第四节税法立法全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；全国人民代表大会及其常务委员会授权立法。国务院及所属各部委有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会在不违背宪法、法律、行政法规的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；民族自治地方的人民代表大会有权依照当地的政治、经济和文化特点，制定自治条例和单行条例。三、税收立法机关（二）税收立法权限第四节税法立法税收立法权基本的、全局性的问题如：国家税收的性质、税收法律关系中征纳双方权利与义务的确定、税种的设置、税目税率的确定。《企业所得税法》《个人所得税法》《征管法》全国人民代表大会及其常务委员会21税收授权立法其他机关制定的税收法规、规章都不得与《宪法》和税收法律相抵触三、税收立法机关（二）税收立法权限第四节税法立法税收授权立法法律效力高于行政法规根据需要，授权国务院制定某些具有法律效力的暂行条例或规定。1984年改革工商税制和发布有关税收条例；1985年在经济体制改革和对外开放方面可以

制定暂行的规定或条例。全国人民代表大会及其常务委员会12税收立法权三、税收立法机关（二）税收立法权限第四节税法立法《宪法》和税收法律行政法规地方法规部门和地方规章法律效力：《宪法》规定：国务院可“根据《宪法》和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令。”最高的国家行政机关税收行政法规：《个人所得税法实施细则》《税收征收管理法实施细则》三、税收立法机关（二）税收立法权限第四节税法立法根据现行法律的规定，省、市、自治区的人民代表大会及省、市、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会有制定地方性法规的权力。“统一税法"的原则目前，仅海南省、民族自治地区可以制定有关税收的地方性法规三、税收立法机关（二）税收立法权限第四节税法立法国务院税务主管部门制定的税收部门规章，如财政部和国家税务总局，其范围包括对有关税收法律、法规的具体解释和税收征收管理的具体规定、办法等。在全国范围内具有普遍适用效力财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》和《税务稽查工作规程》三、税收立法机关（二）税收立法权限第四节税法立法根据有关法律的规定，省、市、自治区以及省、自治区的人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市的人民政府，可以根据法律和国务院的行政法规制定地方规章。没有税收法规和行政法规的授权地方政府无权自定税收规章国务院发布实施的城市维护建设税、土地使用税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、市、自治区人民政府可根据条例制定实施细则单选题我国税收立法权规定地方政府有权制定的是()。A.税收法律B.地方性税收法规局C.部门规章D.地方规章D（二）税收立法权限第四节税法立法四、税收立法程序第四节税法立法

税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关在制定、修改、补充和废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。税收立法的一般程序四、税收立法程序第四节税法立法（一）税收立法的一般程序提出税法草案1财政部

国务院全国人大2审议税法草案多次审议征求意见提交表决3通过税法草案决定意义税收法律主席发布4公布实施税法国家主席令五、税法的实施第四节税法立法颁布的税收法律从生效或实行之日起就必须贯彻执行，主要包括税收执法和守法两个方面。制裁违法者严格遵守税收法律严格遵守税法核心法律优位原则新法优于旧法特别法优于普通法原则实体法从旧，程序法从新适用性判断原则法律不溯及既往程序优于实体五、税法的实施第四节税法立法（1）税款征收管理权1)税务机构设置。中央政府设立国家税务总局(正部级)，省及省以下税务机构设立税务局。海关总署及下属机构负责关税征管和受托征收进出口增值税和消费税等税收。2)税收征管范围的划分。

①税务局系统负责征收的税种有：增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、个人所得税、车辆购置税、印花税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税等。

②海关系统负责征收的税种有：关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税。3)我国中央政府与地方政府税收收入的划分。根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。第五节税法体系二、我国现行的税收法律体系（一）税收实体法体系的构成资源税财产税行为目的税流转税所得税增值税消费税关税船舶吨税企业