财务分析报告方法体系

第二章财务报告分析的方法体系1.比较分析法2.比率分析法3要素分析法1.比较分析法〔1〕实践与方案比较〔2〕本期与前期比较〔3〕本单位与外单位比较本年实际数本年计划数上年实际数同类企业本年实际数与计划比与上年比与同类企业比11010090120+10+20-10〔1〕趋势比率分析法差别率=差别数/基期数*100%趋势比率=报告期数/基期数*100%2.比率分析法基数差异数（万元）差异率（%）趋势比率（%）第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度固定（第一季度）移动（上季）例：某企业年产品销售收入实现情况为第一季度80万元，第二季度100万元，第三季度110万元，第四季度116.8万元。现分别按固定基期和挪动基期对该企业产品销售收入目的的变化趋势进展分析基数差异数（万元）差异率（%）趋势比率（%）第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度固定（第一季度）+20+30+36.6+25+37.5+45.5+125+137.5+147.75移动（上季）+20+10+6.6+25+10+6+125+110+106〔2〕构成比率分析法构成比率分析法是经过分析目的构造来反映该项目的的特征和变化规律的一种分析方法。构成比率=构成工程/总体目的*100%构成比率的计算均是以财务目的总体数值〔各组成工程的合计数〕作为共同的比较基数，因此也称之为“共同比〞。后面的资产负债表、利润表等的分析就会用到共同比〔3〕相关比率分析法反映因果关系的比率——资金利润率，净资产收益率反映并列关系的比率——长期投资与短期投资的比率，长期负债与短期负债的比率反映对应关系的比率——流动比率，权益比率反映转化关系的比率——产品销售率反映周转关系的比率——存货周转率，应收账款周转率3.要素分析法要素分析法是经过对决议某一目的诸要素的变动及其对分析目的的影响程度的一种分析方法该分析方法由连环替代法及其简化方式——差额计算法和平衡分析法构成。连环替代法是经过依次逐个替代影响因素，计算各要素变动对目的变动影响程度的一种要素分析方法。假设某财务目的P受a、b、c三要素的影响，关系式为P=abc，设基数目的P0=a0b0c0，P1=a1b1c1用连环替代法依次逐个地测定a、b、c三要素变动对目的P变动的影响。基期目的P0=a0b0c0第一次替代：假定a要素变动，b、c要素坚持基数不变。P2=a1b0c0那么a要素变动对P的影响=P2-P0第二次替代：假定b要素变动，a已成为变动数不再变动，c坚持基数不变。P3=a1b1c0那么b要素变动对P的影响=P3-P2第三次替代：假定c要素变动，a和b已成为变动数不再变动，c坚持基数不变。P1=a1b1c1那么b要素变动对P的影响=P1-P3将a、b、c三要素影响程度相加，即：P2-P0+P3-P2+P1-P3=P1-P0就是变动期和基期的差别例假定某班组资料费用总额上月为2万元，本月为24840元，添加了4840元。根据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品资料耗用量20公斤，本月18公斤；上月资料单价10元，本月12元。现分析该班组资料费用各要素的影响额注：资料费用总额=产品产量*单位产品耗用量*资料单价解：资料费用总额=产品产量*单位产品耗用量*资料单价上月数P0=100*20*10=20000〔元〕本月数P1=115*18*12=24840〔元〕第一次替代：P2=115*20*10=23000〔元〕那么产品产量对资料费用的影响额为P2-P0=23000-20000=3000〔元〕第二次替代：P3=115*18*10=20700〔元〕那么单位产品耗用量对资料费用的影响额为P3-P2=20700-23000=-2300〔元〕第三次替代：P1=115*18*12=24840〔元〕那么资料单价对资料费用的影响额为P1-P3=24840-20700=-4140〔元〕三个要素对资料费用总额的影响合计为3000-2300+4140=4840从以上连环替代法的替代规那么和计算程序来看，连环替代法具有连环性和顺序性两个特点。1.连环性是指连环替代法在计算每个要素的影响时，都要以前一次计算目的为根底，采用连环比较差别的方法来确定要素变动对目的变动的影响程度。也就是说，在计算第一个要素的影响程度，是将第一个要素变动而其他要素不变时的目的值减去各要素均不变时的目的数值；计算第二个要素的影响程度，是将第二个和第一个要素变动而其他要素不变时的目的数值减去第一个要素变动而其他要素不变时的目的数值，而不再以各要素均不变时的目的数值为比较根底。下面试用非连环性来计算a、b、c三要素变动对目的P变动的影响基期目的P0=a0b0c0第一次替代：P2=a1b0c0第二次替代：P3=a0b1c0第三次替代：P1=a0b0c1那么a要素变动对P的影响=P2-P0那么b要素变动对P的影响=P3-P0那么c要素变动对P的影响=P4-P0将a、b、c三要素影响程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0≠P1-P0就是说，各要素影响程度的合计数不等于P目的变动的总差别，有误。例假定某班组资料费用总额上月为2万元，本月为24840元，添加了4840元。根据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品资料耗用量20公斤，本月18公斤；上月资料单价10元，本月12元。现分析该班组资料费用各要素的影响额？当采用非连环替代时：上月数：P0=100*20*10=20000〔元〕第一次替代：P2=115*20*10=23000〔元〕第二次替代：P3=100*18*10=20700〔元〕第三次替代：P1=100*20*11=24000〔元〕P2-P0=23000-2000=3000(元〕P3-P0=18000-2000=-2000〔元〕P1-P0=24000-20000=4000〔元〕3000-2000+4000=5000≠4840元，阐明三要素影响合计数不等于资料费用总额变动差别数1.顺序性是指连环替代法在替代置换各要素时，要按一定的顺序逐个替代，不能随意改动各要素替代的先后顺序。假设对同一目的的分析采用不同的替代顺序，那么各个要素变动影响的总和虽然仍会等于目的变动的总差别，但是各要素变动的影响程度会随着不同的替代顺序而不同。下面试按照c、a、b的顺序来计算三要素变动对目的P变动的影响基期目的P0=a0b0c0第一次替代：P2=c1a0b0第二次替代：P3=c1a1b0第三次替代：P1=c1a1b1那么c要素变动对P的影响=P2-P0那么a要素变动对P的影响=P3-P2那么b要素变动对P的影响=P1-P3将a、b、c三要素影响程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0=P1-P0虽然各要素影响程度的合计数等于P目的变动的总差别，但各要素的影响数值和原来按照A、b、c顺序计算出现差别。例假定某班组资料费用总额上月为2万元，本月为24840元，添加了4840元。根据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品资料耗用量20公斤，本月18公斤；上月资料单价10元，本月12元。现分析该班组资料费用各要素的影响额？假设按照资料单价、产品产量、资料单耗的顺序替代计算各要素影响时：解：资料费用总额=资料单价*产品产量*单位产品耗用量上月数P0=10*100*20=20000〔元〕本月数P1=12*115*18=24840〔元〕那么资料单价对资料费用的影响额为P2-P0=12*100*20-10*100*20=4000〔元〕那么产品产量对资料费用的影响额为P3-P2=12*115*20-12*100*20=3600〔元〕那么资料单价对资料费用的影响额为P1-P3=12*115*18-12*115*20=-2760〔元〕虽然4000+3600-2700=4840元，但资料单价、产品产量和资料单耗对资料费用的各影响额都不同了。可见，不同的要素替代顺序本质上阐明在不同的客观环境下来衡量要素变动的影响。在运用连环替代法计算各要素变动对目的变动的影响程度时，既要遵守连环性，又要遵守顺序性。在实践任务中，普通将各要素区分为数量要素和质量要素，先分析数量要素变动的影响，后分析质量要素变动的影响。要素分析法在财务报告分析中的运用：ROE五要素分解分析衡量企业获利才干最根本的目的是权益资本报酬率。采用ROE五要素连环替代分析，将权益资本报酬率分解为销售运营利润率、资产周转率、财务费用比率、财务构造