成本会计教学成本分析

第十二章

成本分析第一节本钱分析概述一、本钱分析的概念及意义本钱分析是指企业利用本钱核算资料及其他有关资料，对企业本钱费用程度及其构成情况进展分析研讨，查明影响本钱费用升降的详细缘由，寻觅降低本钱、节约费用的潜力和途径一项管理活动。本钱分析在整个本钱管理中的重要意义表如今如下几点：①可以检查企业本钱方案〔预算〕完成或未完成的缘由，对本钱方案本身及其本钱方案执行结果进展评价。②可以对企业各种消费运营投资、筹资决策方案进展本钱效益比较，从而为企业决策者作出正确的决策提供根据。③可以促使企业不断地降低本钱、节约费用。④可以检查企业本钱管理行为的合理性、合法性。⑤可以分清本钱管理各个环节或部门的本钱管理责任，有利于考核和评价其本钱管理业绩。二、本钱分析的方法〔一〕比较分析法比较分析法是经过实践数与基数的对比来提示实践数与基数之间的差别，借以了解经济活动的成果和问题的一种分析方法。比较分析法是一种绝对数的比较分析，它只适用于同类型企业进展对比分析。因此，采用比较分析法时，应留意相比目的的可比性，包括在经济内容、计算方法、计算期间和影响目的构成的客观条件等方面。对比分析的方式：实践与方案、本期与上期、与同行业比较〔二〕比率分析法比率分析法是经过计算目的之间的比率，来调查企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法的比率方式。相关目的比率分析法构造比率分析法1、相关目的比率分析法相关目的比率分析法是把企业两个性质不完全一样、但又有联络的目的加以比较，求得两个目的的比值，借以进展本钱分析的一种方法。通常计算的相关比率目的有：

销售收入本钱率＝×100%

销售收入本钱2、构造比率分析法构造比率分析法是计算某项目的的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率进展数量分析的一种方法。通常计算的构成比率目的有：直接资料费用构成比率＝×100%管理费用占期间费用的比率＝×100%单位产品本钱单位产品直接资料期间费用总额管理费用3、趋势比率分析趋势比率也叫动态相对数，是经过两个时期或延续假设干时期一样经济目的增减的对比，计算比率来提示各期之间的目的增减数额，据以预测本钱开展趋势的一种分析方法。通常计算的趋势比率目的有：定基开展速度＝×100%环比开展速度＝×100%基期本钱比较期本钱前一期本钱比较期本钱比率分析法的主要优点在于，经过比率计算，可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进展比较分析。比率法的缺乏之处：①比率的数字只反映比值，不能阐明其绝对额的变动；②比率分析法与比较分析法一样，均无法阐明目的变动的详细缘由。〔三〕要素分析法〔连环替代法〕连环替代法是根据要素之间的内在依存关系，依次测定各要素变动对经济目的差别影响的一种分析方法。连环替代法的分析程序为:(1)分解目的要素并确定要素的陈列顺序(2)逐次替代要素(3)确定影响结果(4)汇总影响结果连环替代法的典型方式是：假设某目的由A、B、C三个要素组成，诸要素与经济目的的关系为：上年数:A0•B0=N0本年数:A1•B1=N1采用连环替代分析计算如下：综合目的A0•B0=N0①第一次交换A1•B0=N’②第二次交换A1•B1=N1③②—①即N‘—N是A要素变化影响综合目的的结果：N‘—N=A1•B0－A0•B0=〔A1－A0〕•B0=ΔA•B0③—②即N1—N‘是B要素变化影响综合目的的结果：N1—N‘=A1•B1－A1•B0=〔B1－B0〕•A1=ΔB•A1连环替代法的特点：①连环替代的顺序性：首先，将各要素区分为数量目的和质量目的，“先数量目的，后质量目的〞其次，同时出现几个数量(或质量)目的，“先实物量目的，后价值量目的〞最后，“先交换根本要素，后交换从属要素〞②替代要素的连环性：③计算结果的假设性：连环替代法会随各要素的陈列顺序不同而得出不同的分析结果,而连环替代的顺序要求是假设的第二节全部产品本钱分析全部产品本钱分析，是将全部产品本年实践总本钱与按本年实践产量调整的方案总本钱进展比较，计算出全部产品总本钱降低额和总本钱降低率，借以分析全部产品本钱的升降情况。一、按产品类别分析全部产品本钱假设某企业本年全部产品本钱报表如12表—2所示。产品名称计量单位实际产量单位成本总成本上年实际本年计划本年实际按上年实际成本计算按本年计划成本计算按本年实际成本计算可比产品277800267540265200AB台台180240530760493745500730954001824008874017880090000175200不可比产品2400024800C台803003102400024800全部产品291540290000表12—2商品产品本钱表按产品别分析全部商品产品本钱方案完成情况如下表。表12—3全部商品产品本钱分析表(按产品别)产品名称实际产量按计划成本计算总成本实际产量按实际成本计算总成本实际比计划降低额实际比计划降低率可比产品AB2675408874017880026520090000175200－2340+1260－3600－0.87%+1.42%－2.01%不可比产品C24000240002480024800+800+800+3.33%+3.33%全部产品291540290000－1540－0.53%二、按本钱工程分析全部产品本钱现根据本钱方案和本年有关本钱资料，按本钱工程进展全部商品产品本钱分析如表12—4所示。表12—4全部商品产品本钱分析表(按本钱工程)成本项目实际产量按计划成本计算实际产量按实际成本计算实际比计划降低额实际比计划降低率各项目变动对总成本影响直接材料直接工资制造费用21885529154435312146003480040600－4255＋5646－2931－1.94%＋19.37%－6.73%－1.46%＋1.94%－1.01%合计291540290000－1540－0.53%－0.53%一、可比产品本钱降低义务及其完成情况的计算1.可比产品本钱降低义务目的:第三节 可比产品本钱分析=∑可比产品本钱方案降低额×方案产量上年实践单位本钱〔本年方案单位本钱〕－∑方案产量×上年单位本钱可比产品本钱方案降低额可比产品本钱方案降低率=×100%假设东风公司19××年可比产品本钱方案降低义务目的如下:表12—5可比产品本钱方案降低义务产品名称计划产量单位成本总成本成本降低指标上年实际本年计划按上年成本计算按计划成本计算降低额降低率AB400600500750495740合计表12—5可比产品本钱方案降低义务产品名称计划产量单位成本总成本成本降低指标上年实际本年计划按上年成本计算按计划成本计算降低额降低率AB400600500750495740200000450000198000444000200060001.00%1.33%合计65000064200080001.23%2.可比产品本钱实践降低目的:=∑可比产品本钱实践降低额×实践产量上年实践单位本钱〔本年实践单位本钱〕－∑实践产量×上年单位本钱可比产品本钱实践降低额可比产品本钱实践降低率=×100%假设东风公司19××年可比产品本钱实践完成情况如下:表12—6可比产品本钱实践执行情况产品名称计划产量单位成本总成本上年实际本年计划按上年成本计算按计划成本计算按计划成本计算AB500640500750495740合计A产品实践本钱降低率=(500-490)/500×100%=2.00%B产品实践本钱降低率=(750-742)/750×100%=1.07%可比产品本钱实践降低额=730000－719880=10120〔元〕可比产品本钱实践降低率=10120/730000×100%=1.386%表12—6可比产品本钱实践执行情况产品名称计划产量单位成本总成本上年实际本年计划按上年成本计算按计划成本计算按计划成本计算AB5006405007504957402500004800002475000473600245000474880合计7300007211007198803.可比产品本钱降低义务完成情况:超方案降低额＝实践降低额－方案降低额＝10120－8000=2120(元)超方案降低率＝实践降低率－方案降低率＝1.386%－1.23%=0.156%二、可比产品本钱降低义务完成情况的缘由分析1.影响可比产品本钱的要素:产品产量要素产品构造要素单位产品本钱要素(1)产量要素(2)产品构造要素

∑可比产品本钱降低额产量〔=可比产品本钱降低额×上年单位本钱〕×∑产量〔=可比产品本钱降低额×上年单位本钱〕×∑×产品构造∑各产品产量×各产品上年单位本钱某产品产量×该产品上年单位本钱某产品结构=×100%2.分析各要素变动对可比产品本钱降低义务的影响:(1)产量变动影响可比产品本钱降低额或∑×〔实践产量×上年单位本钱上年单位本钱－方案产量〕∑×方案可比产品本钱降低率方案可比产品本钱降低率〔×1－综合产量完成率〕⑵产品构造变动影响可比产品本钱降低额或∑×实践产量×上年单位本钱方案单位本钱－实践产量∑－方案可比产品本钱降低率×综合产量完成率∑×〔实践构造×上年单位本钱实践产量－方案构造〕∑×个别产品成本降低率][(3)产品构造变动影响可比产品本钱降低率(4)单位本钱变动影响可比产品本钱降低额∑实践产量×(方案单位本钱－实践单位本钱)(5)单位本钱变动影响可比产品本钱降低率∑实践产量×上年单位产品本钱可比产品本钱实践降低额×100%∑实践产量×上年单位产品本钱单位本钱变动影响的可比产品本钱降低额×100%第四节 主要产品单位本钱分析一、产品单位本钱的比较分析产品单位本钱的比较分析，是根据企业内部的主要产品单位本钱表的详细资料，利用比较分析法，分析本期实践单位本钱比如案或预算、比上期、比本企业历史最好程度及先进企业本钱程度的升降情况，然后着重对某种或某几种产品进一步按本钱工程对比研讨，查明影响单位本钱升降的缘由。假设某企业甲产品单位本钱资料如表12—7所示。表12—7A产品单位本钱表成本项目历史先进水平上年实际本年计划本年实际直接材料直接工资制造费用废品损失

280701300

300651350

297651330

294661300合计480500

495