经营决策常用的成本概念与方法

第五章经营决策常用的本钱概念及根本方法1在市场经济条件下，竞争是不可防止的。对企业来说“管理的重点是经营，经营的重心在决策〞企业如何对远、近期的管理目标的制定以及如何为实现这些目标而做出最优的的决策是非常重要的。对于近期的一年之内的经营决策，我们称之为短期经营决策。2在短期经营决策中还会遇到一些因不同的目的而出现的特殊的本钱概念以及运用这些本钱概念帮助企业做出短期经营决策。管理决策者们必须懂得要使企业立于不败之地，必须面向市场，要在竞争中击败对手，就必须对未来客观经济的开展趋势作出科学的决策。从广泛的意义来说，决策是一种有目的的选择行为，决策的本质就是择优。3决策分析的目的是选取最优方案，而本钱又是众所周知的反响生产经营的一项综合性指标，是衡量各种经济效益的一个重要参数。在决策分析中起着重要的作用。管理会计中的决策分析中除了固定本钱和变动本钱以外，还存在一些其它必须考虑的因素，因此常用一些特殊的本钱概念，以防止发生决策失误。4这些特殊的本钱同日常所说的本钱既有联系又有区别。它们的联系是在决策分析中着重考虑的一些本钱概念都借助于传统的本钱数据为根底，并对此进行必要的加工处理，以适应不同情况的需要。它们的区别是决策分析中的本钱，一般无需记录在账簿上，只是作为正确评价不同备选方案的依据。本节将具体的分析各种特殊本钱的概念。55.1经营决策需要考虑的本钱概念5.1.1时机本钱时机本钱是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益〞〔即可能实现的所得〕。由于每项资源往往有多种用途〔即有多种使用的时机〕，但用于某一方面就不能同时用于另一方面。也就是说，在某一方面的所得，正是由于放弃另一方面的时机而产生的。6因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的时机本钱，才能对该方案的经济效益作出全面的，合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。7西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的时机本钱又称为“假计本钱〞或“估算本钱〞，这是时机本钱的一种特殊形式。比方利息就是一种最常见的估算本钱。85.1.2差量本钱准确地说差量本钱通常有广义和狭义之分。广义的差量本钱是指两个备选方案的预期本钱的差异数，亦可称为“差异本钱〞或“差额本钱〞。不同方案的经济效益的上下一般可通过差量本钱的计算明显的反映出来。因此计算差量本钱有助于人们进行决策分析，确定最优方案。95.1.3边际本钱指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总本钱的变动数额，它是由于多〔或少〕生产一个单位的产品而相应增加〔或减少〕的本钱额。显然，差量本钱和单位变动本钱都是边际本钱的具体表现形式。10与边际本钱相对应的另一个概念是“边际收入〞。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。边际本钱与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。11根据西方微观经济学的理论，边际本钱的内涵是随产量变动的变动率，是本钱函数的一阶导数，由此引申出与边际本钱分析相联系的两条重要规律：a．当某产品的平均本钱与边际本钱相等时，其平均本钱最低。b．当某产品的边际收入与边际本钱相等时，可使企业实现最大的利润。125.1.4沉落本钱与付现本钱沉落本钱也称“漂浮本钱〞或“旁置本钱〞。历史本钱与沉落本钱由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的本钱。因此实质上与历史本钱是同义词。指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的本钱。135.1.5专属本钱与联合〔共同〕本钱专属本钱主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定本钱。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动本钱根本上属于专属本钱，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属本钱均指固定本钱。14与专属本钱相对应的本钱概念是共同本钱，共同本钱那么是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的本钱。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同本钱。155.1.6重置本钱指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所需支付的本钱。例如，2年前购进的存货，其单位历史本钱为500元，目前从市场购进，那么其单位购进本钱750元，制定该商品的售价时，应以哪个购进本钱为依据呢，如果从历史本钱角度定价，按700元出售就可以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50元。因此在短期经营决策中，一般需将重置本钱作为重点考虑的对象。165.1.7可选择本钱与约束性本钱固定本钱按照是否能够随管理行为改变而改变，划分为可选择本钱与约束性本钱两局部。175.1.8可防止本钱可防止本钱的含义是指与特定方案相联系的通过管理者的决策可改变其数额或是否发生的本钱。即当某个备选方案被采用时，相应的本钱就会发生，而不被采用时其相应的本钱就不会发生。那么该本钱为可防止本钱。18比方某企业准备扩大经营范围，假设该方案要实施，就需增加相应的营业面积，增加资金50000元，那么这其中的5万元的开支是否发生，完全取决于该方案是否被采用，因此该5万元就是可防止本钱。19比方在酌量性固定本钱中，如广告费，新产品研究开发费，职工培训费等就属此类，很显然这些本钱工程对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多寡并非绝对不可改变，一般都是有企业管理当局根据方案期的具体情况和财务负担能力作出开支数额的决定。20另外，与可防止本钱相对应的本钱概念是不可防止本钱。即同目前的决策方案无直接联系的本钱。如在相关范围内的约束性固定本钱就是典型的不可防止本钱。由于不可防止本钱不与备选方案相关联，有关备选方案的取舍对其不存在影响，所以在对其分析评价时可以不予与考虑。215.1.9相关本钱有关本钱的相关性，是指本钱中有一局部与当前或未来的决策有关联的特性。根据这个特性，可产生两个新的本钱概念：相关本钱和无关本钱。22相关本钱。指与未来决策有关联的，在决策分析时必须加以考虑的本钱。比方，时机本钱，假计本钱，差量本钱，边际本钱，重置本钱，付现本钱，可防止本钱，可延缓本钱和专属固定本钱等都属于这一类。23无关本钱。也叫非相关本钱。是指过去已经发生，或虽未发生，但对未来决策没有影响的而在决策时不必加以考虑的本钱。比方，历史本钱，沉落本钱，共同本钱，不可延缓本钱，不可防止本钱等但是属于这一类。另外，在各个备选方案中工程相同，金额相等的未来本钱也属于无关本钱。24255.2

生产经营决策分析方法生产经营决策的内容生产经营决策一般涉及的范围在一年以内，是企业短期经营决策的重要内容之一。该类决策通常要为企业作出；生产什么产品？生产多少？以及如何去组织安排生产等决策，这主要是因为企业为增强竞争能力，准备开发新产品或推出新的效劳工程时会考虑究竟生产哪种新产品或提供哪种新效劳工程最为有利。26而正在生产的企业中，每批生产多少数量，怎样选择最优的产品组合。并选择什么工艺进行加工生产？根据什么标准分配生产任务？等等。27生产决策所涉及的问题很多，不同类型的问题需要不同的决策分析方法，但是它们的最终目标是一致的，即在现存的生产条件下，如何最合理，最有效，最充分的利用企业的现有资源，取得最正确的经济效益和社会效益。因此，生产决策的正确与否，最终都将通过效益指标反映出来。28正是由于企业生产决策所面临的问题多种多样，因而决策分析所采用的具体方法也很多。并且主要是应用数学工具对决策过程可选择的多种方案进行定性定量的描述和分析，提供数量依据，为决策者提供选择最正确方案的方法。具体地讲包括生产过程中产品品种选择决策，接受或拒绝特殊订货的决策，自制与外购的决策，半成品深加工问题决策，产品组合决策等等方面。29生产经营决策分析的方法由于在决策过程中选择的决策方案，按决策问题中有关因素的状态的不同，管理决策可分为确定性决策〔即决策方案有一个明确的结果〕，风险性决策〔决策方案可归纳为几种结果的一个，而事先仅仅知道每种结果的概率〕，以及不确定性决策〔即决策方案可归结为几种结果的一个，甚至事先也不能知道每种结果的概率〕。这三类决策分析方法不大相同，下面我们就以这三类决策的分析方法分别来进行分析。305.2.1确定性决策分析方法边际奉献分析法是在本钱形态分析的根底上，通过比较各备选方案边际奉献的大小来确定最优方案的分析方法。因为在短期经营决策中固定本钱通常比较稳定，因此只需要对产品的边际奉献进行分析即可。31在这里，“奉献〞是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所做的奉献。传统会计认为只有当收入大于完全本钱时，才形成奉献，而管理会计那么只要收入大于变动本钱，就会形成奉献。因为固定本钱总额在相关范围内，并不随业务量〔产销量〕的增减变动而变动，因此，收入减去变动本钱后的差额〔边际奉献〕越大，那么减去不变的固定本钱后的余额〔利润〕也就越大。换句话说，边际奉献的大小反映了备选方案对企业利润目标所做奉献的大小。32例2，某企业正使用的一台机器，可以生产A产品也可以生产B产品，而它的最大使用能力为80000小时，当生产A产品时，每吨需20个定额工时，生产B产品时每吨需8个定额工时。该A，B产品的销售单价及本钱资料如下表。33表234

分析如下：不管生产哪种产品其固定本钱总额没有变化，即在此相关范围内是保持不变的。也就是说在该决策分析中是属于无关本钱的。可以不去考虑。根据边际奉献法可编制分析计算表。35表5－336从这个表5－3里，我们可以看出就A，B两产品的单位边际奉献，A要比B大，但A产品的边际奉献总额比B产品的边际奉献总额要小。所以要选择B产品生产为最正确决策。37在运用边际奉献法进行备选方案的择优决策时，必须注意：在不存在专属本钱的情况下，通过比较不同备选方案的边际奉献总额，就能够正确的进行择优决策。38在存在专属本钱的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际奉献〔边际奉献总额减去专属本钱后的余额〕，然后通过比较不同备选方案的剩余边际奉献〔或边际奉献〕总额，才能够正确的进行择优决策。39由于企业的某项资源〔如原材料，人工工时，机器工时等〕可能受到限制，应通过计算，比较各备选方案的单位资源边际奉献额，因此不能直接利用单位边际奉献作为方案择优的标准。因为，单位边际奉献额大的产品，未必提供的边际奉献的总额也大。边际奉献总额的大小，既取决于单位产品边际奉献的大小，也取决于该产品的产销量，因此我们应该选择边际奉献总额最大的。405.2.2差量分析法在管理会计中把不同备选方案指标之间的差额叫“差量〞。因此也就有“差量本钱〞“差量收入〞“差量边际奉献〞等说法。管理会计人员在比较不同备选方案的差量收入，差量本钱的根底上从中选出最优方案的方法，叫差量分析法。41如果两个备选方案的差量收入大于差量本钱，那么前一个方案为优。反之差量收入小于差量本钱时，那么前方案为优，显然在计算差量收入与差量本钱时，方案的前后排列次序必须保持一致。下面把差量分析法的根本原理以图表的方式列示。42表5—443从上表5－4中可以发现差量收入与差量本钱的差额，实际上就是两个方案利润的差额。即当PA－PB＞0时差量收入要大于差量本钱，此时应选择A方案，假设小于零那么应选择B方案。44必须说明的是差量分析法是针对特定的两个方案进行的，是一个“劣中选优〞的方法。只能解决该两个方案中哪个比较好；假设存在有两个以上的备选方案，要从中选择最优方案就必须进行两两比较，在屡次选择的根底上选出最优方案。455.2.3．本量利分析法本量利分析法是根据各个备选方案的业务量、本钱和利润三者之间的依存关系，来选定特定情况下的最优方案的一种方法。46前面介绍的边际奉献法和差量分析法都是适用于收入本钱方案的选择。在企业的生产经营过程中，还有许多决策问题不涉及收入，那么本量利分析就可简化为本量分析。其要求是：区别不同业务量水平，各该方案依据总本钱最低者为最优。此时可以考虑采用本钱平衡点的分析法来进行方案的择优选择。本钱平衡点也称本钱分界点，是指两个备选方案的预期本钱相等时对应的业务量水平，它主要用于业务量水平未确定情况下的决策分析。47按照本钱形态分析的原理，我们可以用一个直线方程来表示即y=a+bx，而本钱分界点是指在该业务量水平时，两个不同方案的总本钱是相等，在该业务量水平的上下方不同方案就会有不同业务量的优劣区域。利用这一特点来进行最优化方案的选择的方法，就称为本量分析法。48例5-3．假定某企业生产需要某种零件，假设选择外购可以以25元/件的单价购入；假设选择自制那么其单位变动本钱为15元/件，并且固定本钱需要增加30000元。请分析该零件的年需要量为多少时，自制方案为最优方案？49以上的数据，利用产量本钱关系，来进行自制与外购方案的优劣比较。50令y=a+bx即y1=25xy2=15x+30000其中x为年需要量，根据本钱平衡点的原理，令y1=y2即25x=15x+30000x=3000件即本钱平衡点为3000件51分析：1〕量为3000件时，两方案的本钱比较外购：25×3000=75000元自制：15×3000+30000=75000元两方案都是可取的。522〕当产量＞3000件时，比方3500件，外购：25×3500=87500元自制：15×3500+30000=82500元自制的总本钱要低于外购的总本钱，应该选择自制的方案。533〕当产量＜3000件时，比方2500件，外购：25×2500=62500元自制：15×2500+30000=67500元外购的总本钱要低于自制的总本钱，应该选择外购的方案。54本例用图来表示y=25xY=15x+30000年需要量本钱15003000450097.553055利用本量分析法可以为在一定的条件下整合生产方案提供了选择的余地。即利用产量确定的情况下，检测本钱来确定最优方案。564．线性规划法线性规划法是20世纪40年代前后开始开展起来的。是运筹学中比较重要的一个分支，在生产经营中得到比较广泛的应用。尤其在物流管理方面倍受重视。它主要是针对如何更有效地利用人力、物力、财力资源，在现有的经济资源和技术条件下，寻求能使有限的生产资源得到充分利用，从而到达提高经济效益。57决策实际也就是完成寻找最正确方案的过程，而线性规划法那么是一个最好的数学工具。它是在满足一定的约束条件下，使目标函数最优化的一种数学模型。58所谓“线性〞是指所有变动因素的相互影响是直线关系。因此但凡属于线性规划的问题都应具有以下特点①在问题中必须有一个“目标函数〞。通过函数的形式表现在一定条件下可能到达的最优结果。如利润最大或者本钱最小等。②在问题中还必须包括假设干个“约束条件〞。使目标函数实现极值时，必须遵守的这些约束条件。59线性规划决策分析的特点是约束条件和目标函数都是决策变量的一次函数。因此，线性规划问题可以概括为在一组线性约束条件下，求解线性目标函数的最优解。借助于计算机的使用，能更方便得到最优解。60例5－4某企业拟生产A，B两种产品，其市场的最大订货量分别为800件和2000件，A，B产品均需要经过甲，乙两车间的加工才能完成。甲，乙车间的最大生产能力分别为1800工时和3000