第八章 财务报告

第八章财务报告第一节财务报告概述CompanyLogo第一节财务报告概述一、财务报告及其目的财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报告的目的是向财务报表运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告运用者作出经济决策。二、财务报表的组成财务报表是对企业财务情况、运营成果和现金流量的构造性表述。一套完好的财务报表至少该当包括资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益(或股东权益)变动表以及附注。CompanyLogo第二节资产负债表CompanyLogo第二节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务情况的报表。资产=负债+一切者权益〔一〕资产资产负债表中的资产反映由过去的买卖、事项构成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产该当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。CompanyLogo第二节资产负债表流动资产是指估计在一个正常营业周期中变现、出卖或耗用，或者主要为买卖目的而持有，或者估计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的才干不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产工程通常包括：货币资金、买卖性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产工程通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长等待摊费用以及其他非流动资产等。CompanyLogo第二节资产负债表【例题1·多项选择题】以下工程中，属于资产负债表中“流动资产〞工程的有〔〕。A．预付款项B．预收款项C．买卖性金融资产D．存货【解析】预收款项属于流动负债。CompanyLogo第二节资产负债表〔二〕负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承当的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债该当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进展列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。CompanyLogo第二节资产负债表流动负债是指估计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为买卖目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债工程通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债工程通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。CompanyLogo第二节资产负债表【例题2·多项选择题】以下工程中，属于资产负债表中“非流动负债〞工程的有〔〕。A．长期借款B．应付债券C．长期应付款D．一年内到期的长期借款【解析】一年内到期的长期借款属于流动负债。CompanyLogo第二节资产负债表〔三〕一切者权益资产负债表中的一切者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它普通按照实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。CompanyLogo第二节资产负债表【例题3·多项选择题】以下各项，可以经过资产负债表反映的有()。A.某一时点的财务情况B.某一时点的偿债才干C.某一期间的运营成果D.某一期间的获利才干【解析】选项C、D是经过利润表反映的。CompanyLogo第二节资产负债表二、资产负债表构造我国企业的资产负债表采用账户式构造。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产工程，大体按资产的流动性大小陈列，右方为负债及一切者权益工程，普通按要求清偿时间的先后顺序陈列。CompanyLogo第二节资产负债表三、资产负债表的编制资产负债表的各工程均需填列“年初余额〞和“期末余额〞两栏。资产负债表“年初余额〞栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额〞栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额〔非发生额〕〞栏内各项数字，其填列方法如下:CompanyLogo第二节资产负债表〔一〕根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些工程，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“买卖性金融资产〞、“短期借款〞、“应付票据〞、“应付职工薪酬〞等工程；有些工程，那么需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金〞工程，需根据“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞三个总账科目期末余额合计填列。CompanyLogo第二节资产负债表【例题4·单项选择题】以下资产负债表工程，可直接根据有关总账余额填列的是()。A.货币资金B.买卖性金融资产C.存货D.应收账款【解析】“买卖性金融资产〞可直接根据有关总账科目的余额编制。CompanyLogo第二节资产负债表〔二〕根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些工程，需求根据明细科目余额计算填列，如“应付账款〞工程，需求分别根据“应付账款〞和“预付账款〞两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。CompanyLogo第二节资产负债表应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款工程预付账款所属明细账贷方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计预付账款工程预付账款所属明细账借方余额合计应收账款所属明细账借方余额合计应收账款工程预收账款所属明细账借方余额合计减与应收账款有关的额坏账预备余额应收账款所属明细账贷方余额合计预收账款工程预收账款所属明细账贷方余额合计CompanyLogo第二节资产负债表【例题5·单项选择题】某企业“应付账款〞科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款〞明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款〞明细科目贷方余额5000元，“预付账款〞科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款〞明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款〞明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款〞工程的金额为〔〕元。A.90000B.30000C.40000D.70000CompanyLogo第二节资产负债表【答案】A【解析】资产负债表中的应付账款工程应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付款项所属明细账贷方余额合计数之和填列。“应付账款〞工程的金额为35000+5000+50000=90000〔元〕。CompanyLogo第二节资产负债表【例题6·多项选择题】资产负债表中的应付账款工程应根据〔〕填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付款项所属明细账贷方余额合计【解析】资产负债表中的应付账款工程应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付款项所属明细账贷方余额合计之和填列。CompanyLogo第二节资产负债表〔三〕根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些工程，需求根据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款〞工程，应根据“长期借款〞总账科目余额扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。CompanyLogo第二节资产负债表【例题7·判别题】“长期借款〞工程，根据“长期借款〞总账科目余额填列。〔〕【解析】“长期借款〞工程，根据“长期借款〞总账科目余额扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。CompanyLogo第二节资产负债表【例题8·单项选择题】某企业2021年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款800万元，编制2021年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表工程是〔〕。A．短期借款B．长期借款C．其他长期负债D．一年内到期的非流动负债【解析】

2021年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2021年12月31日还有3个月的时间就要到期，那么该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债〞工程中。CompanyLogo第二节资产负债表〔四〕根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款〞、“长期股权投资〞等工程，应根据“应收账款〞、“长期股权投资〞等科目的期末余额减去“坏账预备〞、“长期股权投资减值预备〞等科目余额后的净额填列；“固定资产〞工程，应根据“固定资产〞科目期末余额减去“累计折旧〞、“固定资产减值预备〞科目余额后的净额填列；“无形资产〞工程，应根据“无形资产〞科目期末余额减去“累计摊销〞、“无形资产减值预备〞科目余额后的净额填列。CompanyLogo第二节资产负债表【例题9·单项选择题】某企业年末“应收账款〞科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款〞明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账预备后与应收账款有关的“坏账预备〞科目的贷方余额为50万元。该企业年末资产负债表中“应收账款〞工程的金额为〔〕万元。A．750B.600C.550D.950【解析】资产负债表中“应收账款〞工程的金额=800-50=750〔万元〕。CompanyLogo第二节资产负债表【例题10·判别题】资产负债表中的应收账款工程应根据“应收账款〞所属明细账借方余额合计数、“预收账款〞所属明细账借方余额合计数和“坏账预备〞总账的贷方余额计算填列。〔〕【解析】资产负债表中的应收账款工程应根据“应收账款〞所属明细账借方余额合计数、“预收账款〞所属明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账预备〞明细账的贷方余额计算填列。CompanyLogo第二节资产负债表〔五〕综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货〞工程，需根据“原资料〞、“库存商品〞、“委托加工物资〞、“周转资料〞、“资料采购〞、“在途物资〞、“发出商品〞、“资料本钱差别〞等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价预备〞备抵科目余额后的净额填列。CompanyLogo第二节资产负债表【例题13·多项选择题】资产负债表中“存货〞工程的金额，应根据〔〕账户的余额分析填列。A.资料采购B.资料本钱差别C.发出商品D.消费本钱【解析】资产负债表的“存货〞工程，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的实践本钱，因此，备选答案A、B、C、D均正确。CompanyLogo第二节资产负债表科目名称借方余额贷方余额应收账款50080坏账准备——应收账款50预收账款100200应付账款60300预付账款20060CompanyLogo【例题14·计算分析题】甲公司2021年12月31日结账后有关科目余额如下所示：要求：根据上述资料，计算资产负债表中以下工程的金额：〔1〕应收账款；〔2〕预付款项；〔3〕应付账款；〔4〕预收款项。第二节资产负债表【答案】〔1〕“应收账款〞工程金额=500+100-50=550〔万元〕〔2〕“预付款项〞工程金额=60+200=260〔万元〕〔3〕“应付账款〞工程金额=300+60=360〔万元〕〔4〕“预收款项〞工程金额=80+200=280〔万元〕CompanyLogo第三节利润表CompanyLogo第三节利润表一、利润表的概念和构造利润表是指反映企业在一定会计期间的运营成果的报表。CompanyLogo第三节利润表二、利润表的编制我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤第一步，以营业收入为根底，减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为根底，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为根底，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。CompanyLogo第三节利润表【例题18·单项选择题】以下各项中，不应在利润表“营业收入〞工程列示的是〔〕。〔2021年考题〕A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入【解析】营业收入工程包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。CompanyLogo第三节利润表【例题19·多项选择题】以下各项中，应列入利润表“资产减值损失〞工程的有〔〕。〔2021年考题〕A.原资料盘亏损失B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失CompanyLogo第三节利润表【答案】BC【解析】原资料的盘亏损失属于无法查明缘由的扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；无形资产处置净损失计入营业外支出。CompanyLogo【例题２０·多项选择题】以下各项中，应列入利润表“营业本钱〞工程的有〔〕。〔2021年考题〕A.销售资料本钱B.无形资产处置净损失

C.固定资产盘亏净损失D.运营出租固定资产折旧费【解析】选项A和D记入到“其他业务本钱〞科目；选项B和C记入到“营业外支出〞科目。CompanyLogo第三节利润表【例题21·多项选择题】以下各项中，影响企业营业利润的有〔〕。(2021年考题)A．处置无形资产净收益

B．出租包装物获得的收入C．接受公益性捐赠利得

D．运营租出固定资产的折旧额CompanyLogo第三节利润表【答案】BD【解析】选项A和C应该计入到营业外收入，不影响营业利润。CompanyLogo第三节利润表【例题24·单项选择题】在以下各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加〞工程反映的是()。A.车船税B.城市维护建立税C.印花税D.房产税【解析】车船税、印花税和房产税均应计入管理费用。CompanyLogo第四节现金流量表CompanyLogo第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。CompanyLogo第四节现金流量表现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金〔如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等〕等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短普通是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因此不属于现金等价物。企业该当根据详细情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变卦。CompanyLogo第四节现金流量表【例题26·多项选择题】以下各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有()。〔2007年考题〕A．库存现金B.其他货币资金C．3个月内到期的债券投资D．随时用于支付的银行存款【解析】3个月内到期的债券投资属于现金等价物。CompanyLogo第四节现金流量表企业产生的现金流量分为三类〔一〕运营活动产生的现金流量运营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的一切买卖和事项。运营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。CompanyLogo第四节现金流量表〔二〕投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。CompanyLogo第四节现金流量表〔三〕筹资活动产生的现金流量筹资活动是指点致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、归还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于运营活动，不属于筹资活动。CompanyLogo第四节现金流量表企业资本:一切者权益增减变动影响现金流筹资债务规模和构成短期借款长期借款应付债券长期应付款应付利息CompanyLogo第四节现金流量表【例题27·多项选择题】以下各项中，属于筹资活动现金流量的有〔〕。〔2021年考题〕A.分配股利支付的现金B.清偿应付账款支付的现金C.归还债券利息支付的现金D.清偿长期借款支付的现金【答案】ACD【解析】选项B属于运营活动的现金流量。CompanyLogo第四节现金流量表【例题28·多项选择题】以下各项中，应作为现金流量表中运营活动产生的现金流量的有〔〕。(2021年考题)A．销售商品收到的现金

B．获得短期借款收到的现金C．采购原资料支付的增值税

D．获得长期股权投资支付的手续费【答案】

AC【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于投资活动产生的现金流量。CompanyLogo第四节现金流量表【例题29·多项选择题】以下各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有()。〔2007年考题〕A.归还应付账款B．归还短期借款C．发放现金股利D．支付借款利息【答案】BCD【解析】选项A属于运营活动产生的现金流量。CompanyLogo第四节现金流量表现金流量表的编制方法企业该当采用直接法列示运营活动产生的现金流量。直接法是指经过现金收入和现金支出的主要类别列示运营活动的现金流量。采用直接法编制运营活动的现金流量时，普通以利润表中的营业收入为起算点，调整与运营活动有关的工程的增减变动，然后计算出运营活动的现金流量。采用直接法详细编制现金流量表时，可以采用任务底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。CompanyLogo第七节主要财务目的分析CompanyLogo第七节主要财务目的分析一、偿债才干目的偿债才干，是指企业归还到期债务〔包括本息〕的才干。偿债才干目的包括短期偿债才干目的和长期偿债才干目的。〔一〕短期偿债才干目的短期偿债才干是指企业流动资产对流动负债及时足额归还的保证程度，是衡量企业当期财务才干，特别是流动资产变现才干的重要标志。企业短期偿债才干的衡量目的主要有两项：流动比率和速动比率。CompanyLogo第七节主要财务目的分析流动比率＝〔流动资产÷流动负债〕×100%速动比率＝〔速动资产÷流动负债〕×100%速动资产=货币资金+买卖性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款工程，可视情况归入速动资产工程.流动比率和速动比率的一样点是：普通情况下，比率越高，阐明企业归还流动负债的才干越强。但过高会添加企业的时机本钱，降低获利才干。CompanyLogo第七节主要财务目的分析〔二〕长期偿债才干目的长期偿债才干，是指企业归还长期负债的才干。企业长期偿债才干的衡量目的主要有两项：资产负债率和产权比率。资产负债率＝〔负债总额÷资产总额〕×100%产权比率＝〔负债总额÷一切者权益〕×100%产权比率与资产负债率对评价偿债才干的作用根本一样，两者的主要区别是：资产负债率偏重于分析债务偿付平安性的物质保证程度，产权比率那么偏重于提示财务构造的稳健程度以及自有资金对偿债风险的接受才干。CompanyLogo【例题34·多项选择题】资产负债率低，对其正确的评价有〔〕。A.阐明企业财务风险大B.企业债务负担轻C.阐明企业财务风险小D.企业债务负担重【解析】资产负债率低阐明企业的负债少，财务风险小，债务负担轻，所以选项B、C正确。CompanyLogo第七节主要财务目的分析二、运营才干目的资产运营才干的强弱取决于资产的周转速度、资产运转情况、资产管理程度等多种要素。比如说资产的周转速度，普通说来，周转速度越快，资产的运用效率越高，那么资产运营才干越强；反之，运营才干就越差。资产周转速度通常用周转率和周转期来表示。周转期〔周转天数〕=计算期天数÷周转次数=资产平均余额×计算期天数÷周转额详细地说，消费资料运营才干分析可以从以下几个方面进展：流动资产周转情况分析、固定资产周转情况分析以及总资产周转情况分析等。CompanyLogo第七节主要财务目的分析CompanyLogo第七节主要财务目的分析1.在计算周转率应留意以下几个问题：〔1〕公式中的应收账款包括会计核算中“应收账款〞和“应收票据〞等全部赊销账款在内；〔2〕假设应收账款余额的动摇性较大，应尽能够运用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计算其平均占用额；〔3〕存货计价方法对存货周转率具有较大的影响，因此，在分析企业不同时期或不同的存货周转率时，应留意存货计价方法的口径能否一致；存货的计价方法包括：先进先出法、月末一次加权平均法、挪动加权平均法、个别计价法。分子、分母的数据应留意时间的对应性。假设分子是某一个季度的营业收入，那么分母该当运用〔季初数+季末数〕/2进展计算。CompanyLogo第七节主要财务目的分析2.固定资产原价、固定资产净值和固定资产净额的区分固定资产原价是指固定资产的历史本钱〔通常为购买时的入账价值〕。

固定资产净值=固定资产原价-累计折旧

固定资产净额〔固定资产账面价值〕=固定资产原价-累计折旧-已计提减值预备CompanyLogo第七节主要财务目的分析三、获利才干目的获利才干目的包括营业利润率、本钱费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项目的，据以评价企业各要素的获利才干及资本保值增值情况。营业利润率=〔营业利润÷营业收入〕×100%本钱费用利润率=〔利润总额÷本钱费用总额〕×100%总资产报酬率=〔息税前利润总额÷平均资产总额〕×100%净资产收益率=〔净利润÷平均净资产〕×100%CompanyLogo第七节主要财务目的分析本钱费用总额=营业本钱+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用息税前利润总额=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出CompanyLogo第七节主要财务目的分析CompanyLogo【例题39·计算分析题】某公司有关资料如下表。〔单位：万元〕要求：分别计算2021年、2021年的如下目的〔要求所涉及的资产负债表的数均取平均数〕：①营业净利率；②总资产周转率。第七节主要财务目的分析【答案】〔1〕2021年的有关目的：①营业净利率=净利润÷营业收入净额=3600÷28000=12.86%②总资产周转率=营业收入÷资产平均总额==28000÷29000=0.97〔2〕2021年的有关目的：①营业净利润=净利润÷营业收入=3780÷30000=12.6%②总资产周转率=营业收入÷资产平均总额=30000÷32500=0.92CompanyLogo第七节主要财务目的分析四、开展才干目的分析开展才干主要调查以下四项目的：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。CompanyLogo第七节主要财务目的分析CompanyLogo【例题40·判别题】资本保值增值率是企业年末一切者权益总额与年初一切者权益总额的比值，可以反映企业当年资本的实践增减变动情况。〔〕【解析】资本保值增值率是企业扣除客观要素后的本年末一切者权益总额与年初一切者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业本身努力下的实践增减变动情况。留意公式中的分子应是扣除客观要素后的年末一切者权益总额，所以此题是错误的。CompanyLogo第七节主要财务目的分析五、综合目的分析〔一〕综合标题标分析的含义及特点综合标题标分析，就是将运营才干、偿债才干、获利才干和开展才干纳入一个有机的整体之中，全面地对企业运营情况、财务情况进展解剖与分析。综合题财务目的体系的建立应具备三个根本要素：〔1〕目的要素齐全适当；〔2〕主辅目的功能匹配；〔3〕满足多方信息需求。CompanyLogo第七节主要财务目的分析