2021CPA审计阶段性测试试题及答案

2021CPA审计阶段性测试试题及答案一、单选题（本题型共25小题，每小题1分，共25分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1.关于审计要素，下列说法中正确的是()。[单选题]*A.审计业务的三方关系人是委托人、注册会计师、财务报表预期使用者B.审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告(正确答案)C.在财务报表审计中，审计对象即财务报表D.在财务报表审计中，适用的财务报告编制基础是指通用目的的编制基础答案解析：选项A，审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者；选项C，在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体即财务报表；选项D，适用的财务报告编制基础并不局限于通用目的的编制基础，只要是法律法规要求采用的或者就被审计单位性质和财务报表目标而言可接受的财务报表编制基础就是适用的编制基础。2.下列各项中，不属于审计的固有限制的是()。[单选题]*A.管理层在编制财务报表时需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策B.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查C.审计中遇到重大困难，注册会计师省略了不可替代的审计程序(正确答案)D.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒答案解析：审计的固有限制源于：财务报告的性质、审计程序的性质、在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。3.下列有关审计业务约定条款的变更的说法中，错误的是()。[单选题]*A.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务B.除管理层之外的其他情况引起的审计范围受到限制，通常被认为是变更业务的合理理由(正确答案)C.若审计业务变更为相关服务，只有在变更为执行商定程序业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序D.环境变化对审计服务的需求产生影响，属于变更业务的合理理由答案解析：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由。4.下列有关分析程序的说法中，错误的是()。[单选题]*A.在审计结束或临近结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核是强制要求B.总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化C.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化(正确答案)D.在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平答案解析：选项C，在总体复核阶段，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。5.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，不属于应当实施的审计程序是()。[单选题]*A.询问管理层以及被审计单位内部其他人员B.穿行测试C.观察和检查D.实质性分析程序(正确答案)答案解析：实质性分析程序属于进一步审计程序中的实质性程序，不属于风险评估程序中用于了解被审计单位及其环境所实施的程序。6.下列有关书面声明的说法中，正确的是()。[单选题]*A.书面声明为发表审计意见提供了充分的审计证据B.管理层已提供可靠书面声明的事实，不影响注册会计师拟实施的审计程序(正确答案)C.书面声明应以纸质形式致送注册会计师D.书面声明的日期越早越好答案解析：选项A，书面声明为发表审计意见提供了必要的审计证据，而非充分的审计证据；选项C，书面声明应以声明书的形式致送注册会计师，可以电子或者纸质；选项D，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明需要涵盖审计报告中提及的所有期间，并不是越早越好。7.下列有关违反法律法规的说法中，错误的是()。[单选题]*A.企业所得税法属于对财务报表有直接影响的法律法规B.监管机构对偿债能力的规定属于对财务报表没有直接影响的其他法律法规C.被审计单位违反企业会计准则的相关规定属于违反法律法规的行为(正确答案)D.环境保护要求属于对财务报表没有直接影响的其他法律法规答案解析：选项C，违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。8.下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的表述中，不恰当的是()。[单选题]*A.编制虚假财务报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，在注册会计师实施审计的过程中应当特别关注这类风险B.管理层凌驾于控制之上的风险并非在所有被审计单位中都会存在(正确答案)C.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险D.无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序答案解析：由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。9.下列有关前后任注册会计师的说法中，错误的是()。[单选题]*A.对于执行2018年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括之前接受委托执行2018年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师B.对于执行2018年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括执行2017年度财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师C.接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，不属于前任注册会计师(正确答案)D.当被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，此情况不属于后任取代前任答案解析：接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。10.下列有关企业内部控制审计的说法中，错误的是()。[单选题]*A.内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并对其有效性发表审计意见B.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致C.注册会计师应当获取内部控制在基准日前后足够长的期间内有效运行的审计证据(正确答案)D.被审计单位评价基准日与内部控制审计基准日一致答案解析：选项C，在内部控制审计业务中，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。选项D，内部控制审计基准日，是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日，也是被审计单位评价基准日，即最近一个会计期间截止日。11.下列有关企业内部控制审计的说法中，错误的是()。[单选题]*A.重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合B.如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响C.即使信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师仍需要对该自动化控制实施前推测试，以获取充分、适当的审计证据(正确答案)D.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师所需获取的审计证据客观性、可靠性越强答案解析：如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。12.下列有关职业判断的说法中，错误的是()。[单选题]*A.职业判断是注册会计师行业的精髓，涉及执业的各个环节B.在确定业务期间时，需要运用职业判断(正确答案)C.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由D.注册会计师对职业判断作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性答案解析：业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，属于专有名词，无需运用职业判断。13.下列有关审计证据的相关表述中，错误的是()。[单选题]*A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响C.相关性是审计证据适当性的核心内容(正确答案)D.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关答案解析：选项A，比如顺查实现的是完整性认定，与存在和发生认定无关；选项B，比如要测试完整性认定，此时考虑采取顺查的顺序，从原始凭证追查至账簿。如果采用逆查的顺序从账簿追查至原始凭证，则与完整性认定无关；选项C，审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性。选项D，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关，比如函证主要针对的是存在认定，逆查也主要针对的是存在认定，由函证和逆查获取的审计证据的来源不同、性质不同，但是针对的认定是相同的。14.下列有关审计抽样的说法中，正确的是()。[单选题]*A.审计抽样时，注册会计师应确定适合于特定审计目标的总体，并从中选取百分之百的项目实施审计程序B.审计抽样时，注册会计师可以考虑仅挑选具备某一特征的项目进行测试C.注册会计师挑选几笔交易，追查其在被审计单位会计系统中的运行轨迹，以获取对其内部控制的总体了解，虽未评价该类交易的整体特征，但仍属于审计抽样D.代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关(正确答案)答案解析：选项A，审计抽样时，注册会计师应确定适合于特定审计目标的总体，并从中选取低于百分之百的项目实施审计程序；选项B，审计抽样时，所有单元都应有被选取成为样本的机会，注册会计师不能存有偏向，只选取特定项目实施审计；选项C，审计抽样时，注册会计师的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。15.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，错误的是()。[单选题]*A.如果注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后90天内(正确答案)B.如果完成了审计工作，归档期限为审计报告日后60天内C.归档后的审计工作底稿所有权归会计师事务所所有D.针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别归档答案解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，未完成审计工作的，应当自审计业务中止之日后的60日内归档。16.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力有并非重大的疑虑，下列各项中，不属于可以用来消除疑虑的是()。[单选题]*A.参与组成部分注册会计师的工作B.实施追加的风险评估程序C.对组成部分财务信息实施进一步审计程序D.对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行评价(正确答案)答案解析：评价组成部分注册会计师的专业胜任能力是为了了解组成部分注册会计师，但对消除集团项目组对组成部分注册会计师的疑虑没有作用。17.下列与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是()。[单选题]*A.晋升、报酬或其他奖励与预期不符(正确答案)B.管理层对负责保管资产的员工的监管不足C.被审计单位人员在行为或生活方式方面发生的变化可能表明资产已被侵占D.被审计单位人员的行为表明其对被审计单位感到不满答案解析：选项A，晋升、报酬或其他奖励与预期不符，正是因为这种不相符，导致员工与被审计单位之间关系紧张。那么员工就有动机去盗窃资产，以弥补自己在报酬或奖励上的缺失；选项B，属于与实施舞弊的机会相关的因素；选项C、选项D，属于与实施舞弊的态度或借口相关的因素。18.下列有关注册会计师在利用专家工作的表述中，错误的是()。[单选题]*A.专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家B.外部专家需要遵守适用于注册会计师相关职业道德要求中的保密条款C.外部专家同样应当遵守会计师事务所根据质量管理准则规定的政策和程序(正确答案)D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任答案解析：外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。19.下列有关期后事项的说法中，错误的是()。[单选题]*A.对于第一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务B.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好C.基于谨慎性原则，注册会计师需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序(正确答案)D.注册会计师可以通过查阅被审计单位最近的中期财务报表来识别第一时段期后事项答案解析：选项C，在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序；选项D，因为中期存在的某些或有事项，可能在财务报表日后会得到结果。所以查阅有可能发现资产负债表日已经存在的，在期后期间得到了解决的事项。20.下列选项中，属于预防性控制的是()。[单选题]*A.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查调节项目B.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因C.定期盘点存货和库存现金D.制定政策和程序保持职责分离(正确答案)答案解析：选项ABC属于检查性控制。21.下列情形中，通常表明存在认定层次重大错报风险的是()。[单选题]*A.管理层面临异常的业绩压力B.被审计单位重要客户流失C.被审计单位融资能力受限制D.被审计单位的销售结算方式受政策的影响发生了变化(正确答案)答案解析：A选项表明管理层可能存在舞弊的动机，对报表有广泛的影响，A选项错误；BC选项与持续经营能力有关，对报表影响广泛，BC错误。22.下列各项中，关于控制测试中影响样本规模的因素的说法中不恰当的是()。[单选题]*A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动B.可容忍偏差率与样本规模反向变动C.预计总体偏差率与样本规模同向变动D.总体的变异性与样本规模同向变动(正确答案)答案解析：总体的变异性与样本规模反向变动23.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表。下列各项中，A注册会计师应当以书面形式与甲公司治理层沟通的是()。[单选题]*A.审计准则要求的注册会计师的独立性(正确答案)B.内部控制缺陷C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间D.在审计中对重要性概念的运用答案解析：独立性、值得关注的内控缺陷应当以书面形式与治理层沟通。24.下列各项中，有关注册会计师职业怀疑的说法中不恰当的是()。[单选题]*A.职业怀疑与所有职业道德原则均密切相关(正确答案)B.即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不应在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。C.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉D.保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要答案解析：职业怀疑与6项基本原则当中的2个(客观和公正、独立性)密切相关，而不是所有。25.下列各项中，不属于注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助的情形的是()。[单选题]*A.实施涉及注册会计师按照规定就内部审计职能作出的决策的程序B.内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力C.内部审计人员的胜任能力较低(正确答案)D.存在对内部审计人员客观性的重大不利影响答案解析：内部审计人员的胜任能力较低，注册会计可以较少地利用内部审计人员提供协助。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列有关属性抽样和变量抽样的表述中，正确的有()。*A.属性抽样和变量抽样都是统计抽样方法(正确答案)B.属性抽样得出的结论与总体的金额有关C.变量抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法D.变量抽样中的货币单元抽样，是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论(正确答案)答案解析：选项B，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关；选项C，变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。2.下列有关前后任注册会计师沟通的表述中，正确的有()。*A.接受委托前，后任注册会计师视情况向前任注册会计师进行询问B.接受委托前，如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托(正确答案)C.接受委托后，前后任注册会计师的沟通是必要的审计程序D.接受委托后，前后任注册会计师进行沟通最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿(正确答案)答案解析：选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。选项C，接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。3.下列有关审计报告的日期的说法中，正确的有()。*A.审计报告的日期是审计报告的要素之一(正确答案)B.管理层签署已审计财务报表的日期通常与注册会计师签署审计报告的日期为同一天，或晚于注册会计师签署审计报告的日期C.在确定审计报告日时，注册会计师应当确信构成整套财务报表的所有报表已编制完成(正确答案)D.注册会计师对审计报告日后发生的事项和交易的责任，按照期后事项的原则进行处理(正确答案)答案解析：管理层签署已审计财务报表的日期只能早于或等于注册会计师签署审计报告的日期，而不能晚于。4.在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉了可能对财务报表产生重大影响的事实，下列说法中正确的有()。*A.如果管理层修改了财务报表，注册会计师针对修改后的财务报表出具了新的审计报告，新的审计报告日期不应晚于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期B.如果管理层修改了财务报表，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定(正确答案)C.如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位不要将财务报表和审计报告向第三方报出(正确答案)D.如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当根据具体情况发表非无保留意见(正确答案)答案解析：新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。5.下列属于控制环境要素的有()。*A.组织结构及职权与责任的分配(正确答案)B.治理层的参与程度(正确答案)C.人力资源政策与实务(正确答案)D.对控制的监督答案解析：对控制的监督属于内部控制要素，不属于控制环境要素。6.下列属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有()。*A.为被审计单位提供内部审计服务的外部机构B.被审计单位的治理层(正确答案)C.被审计单位的普通员工(正确答案)D.负责被审计单位财务报表审计的注册会计师答案解析：设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。选项AD，均不属于被审计单位的员工，故不属于设计和实施内部控制的责任主体。7.下列有关会计分录和其他调整的说法中，正确的有()。*A.会计分录和其他调整的类型不同，因此具有的重大错报风险程度也不同(正确答案)B.会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录C.标准会计分录，用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计(正确答案)D.非标准会计分录可能有着比标准会计分录更高的重大错报风险(正确答案)答案解析：会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整。8.注册会计师通过了解被审计单位控制环境，发现存在重大缺陷，则以下需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改的做法中，正确的有()。*A.在期末实施更多的审计程序(正确答案)B.主要依赖控制测试获取审计证据C.通过实质性程序获取更广泛的审计证据(正确答案)D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量(正确答案)答案解析：被审计单位控制环境发现存在重大缺陷时，注册会计师应当主要依赖实质性程序获取审计证据。9.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施的追加审计程序有()。*A.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估(正确答案)B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划(正确答案)C.考虑对审计意见的影响D.要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(正确答案)答案解析：在实施完追加的审计程序获取到充分、适当的审计证据之后，才会涉及到考虑对审计意见的影响。10.关于预计总体偏差率与样本规模之间的关系，下列说法中，正确的有()。*A.在既定的可容忍偏差率下，两者存在反向变动关系B.在既定的可容忍偏差率下，两者存在正向变动关系(正确答案)C.在既定的可容忍偏差率下，两者的乘积等于1D.如果预期总体偏差率很高，注册会计师不实施控制测试(正确答案)答案解析：预计总体偏差率与样本规模同向变动。在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序。三、简答题（本题型共6小题36分。）1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师在归档期间，将以纸质形式存在的审计工作底稿通过扫描转换成电子形式的审计工作底稿，，并将这些纸质形式存在的审计工作底稿销毁。

（2）针对甲公司的应收账款的存在认定，A注册会计师实施了多项审计程序，有些审计证据的相关性和可靠性不高，A注册会计师未将这部分审计证据纳入审计工作底稿。

（3）A注册会计师在审计过程中与甲公司治理层沟通了值得关注的内部控制缺陷，A注册会计师记录了沟通的时间和对象，以此作为本次沟通的审计工作底稿。

（4）A注册会计师在审计过程中利用了专家的工作，该专家是项目组成员，A注册会计师将专家的工作底稿纳入本次审计业务的审计工作底稿。

（5）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师于收到了银行询证函回函，于是用询证函回函替换了审计档案中的报告日前已实施的替代程序审计工作底稿。

（6）审计报告日期为2019年2月18日。A注册会计师于2019年2月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2019年4月20日完成审计工作底稿的归档工作。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[填空题]*_________________________________答案解析：（1）不恰当。应当保留已扫描的原纸质记录。

（2）恰当。

（3）不恰当。与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷是审计准则要求以书面形式沟通的事项，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。

（4）恰当。

（5）不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。

（6）不恰当。应当在审计报告日后60天内将工作底稿归档。2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：

（1）在存货监盘前，A注册会计师就实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间与甲公司进行了协调。

（2）A注册会计师于2019年1月25日对甲公司的存货进行了监盘，监盘结果满意，未再实施其他的审计程序。

（3）在监盘过程中，由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地仓库的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

（4）A注册会计师在实施抽盘程序时发现了差异，甲公司管理层按照抽盘的结果进行了调整，A注册会计师认可了管理层的做法，结果满意。

（5）在确定存货监盘的范围时，A注册会计师测试后认为甲公司与存货相关的内部控制良好，故缩小了监盘范围。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[填空题]*_________________________________答案解析：（1）恰当。

（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

（3）不恰当。盘点存货是甲公司管理层的责任。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。

（4）不恰当。还应查明差异原因，并考虑差异的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

（5）恰当。3.

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2019年度财务报表。与集团审计相关的内容如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。集团项目组发现组成部分管理层涉嫌舞弊，就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为300万元，实际执行的重要性为200万元。

（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟由组成部分注册会计师对该组成部分财务信息实施审计，集团项目组参与了组成部分注册会计师实施的风险评估程序和进一步审计程序，未了解组成部分注册会计师。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未确定组成部分重要性。

（5）己公司具有财务重大性。集团项目组要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对己公司财务信息实施审阅，结果满意。

（6）庚公司为重要的组成部分，庚公司的财务报表由DEF会计师事务所的注册会计师进行审计，并出具报告。集团项目组在审计过程中注意到可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项，因不影响集团审计意见，未要求集团管理层告知组成部分管理层。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。[填空题]*_________________________________答案解析：（1）恰当。

（2）不恰当。组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性/应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

（3）不恰当。如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目部应当了解组成部分注册会计师。

（4）恰当。

（5）不恰当。己公司是重要的组成部分，注册会计师应当对己公司财务信息实施审计。

（6）不恰当。组成部分注册会计师需要对组成部分财务报表发表审计意见，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。4.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）甲公司采用预计未来现金流量的现值来确定重大资产的可收回金额。因重大资产负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露预计未来现金流量的关键假设（收入增长率、利润率等）及其依据、估计现值时所采用的折现率等关键参数。

（2）乙公司营业利润近年来连续为负、流动资产远小于流动负债、主要客户流失、被监管部门要求停业整顿，截止审计报告日，乙公司管理层表示已就这些情况开始采取资产置换等多项应对措施，但A注册会计师无法获取乙公司管理层所采取的应对措施是否能够有效改善持续经营能力的审计证据。

（3）丙公司2017年度财务报告未经审计且未对房屋建筑物和机器设备计提折旧。在2018年财务报表中作为前期差错，重述了比较数据。

（4）丁公司管理层人员自2018年12月开始上任，现任管理层认为其基本没有参与2018年度财务报告流程，拒不提供有关其已经根据审计业务约定条款履行了按照适用财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任方面的书面声明。

（5）2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。[填空题]*_________________________________答案解析：（1）保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。

（2）无法表示意见的审计报告。因为乙公司存在多项不确定事项，注册会计师无法就管理层采取的措施获取充分适当的证据证明其能够有效改善乙公司的持续经营能力。

（3）带其他事项段的无保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计。

（4）无法表示意见的审计报告。因为管理层不提供按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其公允反映的责任，这对财务报表的影响是广泛的，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，应发表无法表示意见的审计报告。

（5）否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。5.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，有关事务所的质量管理体系规定的相关的部分内容如下：

（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量管理体系最终责任。

（2）ABC会计师事务所规定，审计业务的工作底稿自审计报告日起保存10年。审阅业务及其他鉴证业务，自业务报告日起保存8年。

（3）每六年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查。

（4）在项目质量控制复核人员对工作底稿进行复核时，就某个专业问题与项目合伙人存在分歧，项目组成员就此问题向其他有类似经验的事务所进行函证，但直至审计报告日，始终没有收到回函。迫于时间的要求，项目合伙人出具了审计报告。

（5）ABC会计师事务所规定由审计业务的项目质量控制复核人员对相应的业务实施检查。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[填空题]*_________________________________答案解析：（1）不恰当。会计师事务所主任会计师对质量管理体系承担最终责任。

（2）不恰当。对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。

（3）不恰当。至少每三年对每个项目合伙人检查一项已完成的业务。

（4）不恰当。只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具报告。

（5）不恰当。参与业务执行或项目质量复核的人员不应承担该项业务的检查工作。6.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事生产和销售汽车服务，于2017年7月在纽交所成功上市。甲公司委托ABC会计师事务所继续审计其2018年度财务报表，A注册会计师为本次审计的项目合伙人，XYZ咨询公司为ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中遇到的相关事项摘录如下：

（1）A注册会计师曾作为项目合伙人审计了甲公司2013年～2017年的财务报表，事务所考虑A注册会计师对甲公司比较了解，故继续委派其作为2018年财务报表的项目合伙人进行审计。

（2）A注册会计师与甲公司达成口头协议，由项目组成员为甲公司推荐其新型轿车，推荐成功后，甲公司承诺额外增加相应金额的审计费用。

（3）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2017年度审计费用200万元一直未支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2019年7月份支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（4）项目组成员B注册会计师两年前为甲公司财务主管，离职后与甲公司没有任何往来或者经济利益上的牵连。

（5）会计师事务所的合伙人C于2016年12月31日退休后，继续担任事务所的专业顾问。并且，自2018年7月1日起担任甲公司独立董事。

（6）甲公司聘请XYZ咨询公司为其提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

[填空题]*_________________________________答案解析：四、综合题（本题共19分。）1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b两类设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为30万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境相关情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于2018年1月1日借入2000万元，年利率为12%的专门借款，用于已经开工建设并预计2020年年末完工的新生产线，甲公司无其他带息债务。由于发生劳动纠纷，该工程于2018年5月1日至2018年6月30日发生中断。

（2）甲公司的a设备为初代产品，现已不满足市场需求，市场反馈普遍不好，销量直线下降。甲公司决定从2018年1月10日开始停止生产a设备，并开始生产销售高端设备b设备。b设备定价比a设备高30%，所需原材料的成本比a设备高10%。

（3）2018年末a设备还有库存，预计未来销售困难。

（4）甲公司管理层购入一栋办公楼，打算在其增值后转让，管理层将其作为投资性房地产核算。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

要求：

（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、在建工程、应收账款、存货、固定资产、投资性房地产）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

[填空题]*_________________________________答案解析：资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师通过对甲公司的了解，发现甲公司的内部控制运行有效，且发生