第二章外币交易会计(学生用)

第一节记账本位币和外币业务第二节外币买卖的会计处置目录第二章外币买卖会计教学目的：〔1〕熟习记账本位币确实定以及折算汇率选择〔2〕掌握外币买卖的会计处置2第一节记账本位币和外币业务一、记账本位币与外币二、外币买卖三、汇率的涵义、标价方法和分类一、记账本位币与外币〔一〕记账本位币与外币〔二〕境外运营记账本位币确实定〔三〕记账本位币变卦的会计处置3〔一〕记账本位币与外币[功能性货币]对外币买卖要进展双重计量和反映，即除了按买卖中实践运用的外币〔原币〕计量和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计上的单一的计量尺度。我国会计界将作为单一计量尺度的货币称为“记账本位币〞。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币〞。41．定义[记账本位币]：是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。即：当企业运营中涉及两种以上货币时，在会计核算中所一致采用的作为会计计量根本尺度的记账货币。[外币]：是指记账本位币以外的货币。即：也就是功能货币以外的货币。52．记账本位币确实定确定时，该当思索以下环境要素：〔1〕该货币主要影响商品和劳务的销售价钱；〔2〕该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料和其他费用；〔3〕融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取款项所运用的货币。6问题思索某公司为境内注册的公司，超越70%收入来自于向欧盟各国的出口。其商品销售价钱主要受欧元影响，以欧元计价。〔1〕假设消费所需求的资料和设备70%以上来源欧盟市场的采购。

〔2〕假设消费所需求的资料和设备70%以上来源国内市场的采购？

73．<会计法>中记账本位币的规定〔1〕企业通常应选择人民币作为记账本位币。〔2〕业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表该当折算为人民币。〔3〕国外企业向国内报送财务报表的时候，应折算为人民币。8〔二〕境外运营记账本位币确实定

1．境外运营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外运营。9

10与本企业的关系记帐本位币能否与本企业一样某实体能否为该企业的境外运营？[两个根本条件]：2．境外运营记账本位币确实定选定境外运营的记账本位币，还该当思索以下要素：(1)所从事的活动能否拥有很强的自主性；(2)与企业的买卖能否在境外运营活动中占有较大比重；

．(3)产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以随时汇回；(4)产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。11问题思索：例如：某公司为境内注册的公司，记账本位币为人民币，为开辟欧盟市场，在德国设立一分支机构。〔1〕该机构从国内市场购进货物，并在欧盟销售。独立性？〔2〕该机构不从事其他运营活动。比重？〔3〕该分支机构海外销售款，全部汇回北京。现金流量？〔4〕该分支机构日常开支全部由北京公司提供。融资渠道？

12〔三〕记账本位币变卦的会计处置1．企业记账本位币一经确定，不得随意变卦，除非企业运营所处的主要经济环境发生艰苦变化；2．企业因运营所处的主要经济环境发生艰苦变化，确需变卦记账本位币的，该当采用变卦当日的即期汇率将一切工程折算为变卦后的记账本位币；3．折算后的金额作为新的记账本位币的历史本钱；4．要在附注中披露变卦的理由。13二、外币买卖种类内容说明（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务外币的购、销业务（2）借入或者借出外币资金外币的融资业务（3）其他以外币计价或者结算的交易外币的捐赠、投资业务等（4）外币兑换业务外币买卖业务14是指以外币计价或者结算的买卖〔即:企业以功能货币以外的货币进展结算的业务〕。主要有四类：三、汇率的涵义、标价方法和分类汇率是指外汇市场上一种货币与另一种货币之间的兑换率。用来标明两种货币间的比价关系。汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。汇率可以按不同的规范来分类。15〔一〕外汇和外汇市场外汇：原意是指外国货币。如今通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。外汇市场：是指运营不同种货币兑换的买卖场所。外汇市场有现汇市场和期汇市场两种。现汇买卖和期汇买卖[现汇买卖]：也称即期买卖。即期买卖通常隔两个营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。[期汇买卖]：也称远期买卖，指在外汇买卖成交后，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、交割期以及汇率等条款，到合同商定日再行办理交割的一种外汇买卖。期汇买卖的交割期，大都为30天、60天、90天或180天，但也可以商定其他的到期日。〔二〕汇率的标价方法[直接标价法]是指每单位外币可兑换的本国货币金额。它是以一定单位的外国货币为规范，来计算应付假设干单位的本国货币。又称应付标价法。[间接标价法]是指每单位本国货币可兑换的外币金额。它是以一定单位的本国货币为规范，来计算应收假设干单位的外国货币。又称应收标价法。18〔三〕汇率的选择与运用汇率有多种运用方法：1．按从事外汇运营的银行角度2．按外汇买卖的交割期限3．按外币业务发生的时间4．外币兑换与外币折算的汇率选择5．外币会计中折算汇率的运用191．按从事外汇运营的银行角度〔1〕买入价：银行买入其他货币的价钱〔2〕卖出价：银行出卖其他货币的价钱[适用条件]：涉及外币兑换的买卖事项，该当以买卖实践采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。202．按外汇买卖的交割期限〔1〕即期汇率：现汇买卖运用的汇率〔现汇买卖是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割的买卖业务〕〔2〕远期汇率：期汇买卖运用的汇率213．按外币业务发生的时间〔1〕现行汇率：是指资产负债表编制日的汇率。〔2〕历史汇率：是指外汇业务发生时的汇率，即最初时的汇率，又称账面汇率。〔现行汇率与历史汇率普通是相对于资产负债表编制日而言的。〕〔3〕平均汇率：那么是会计上为了处置的简便，而将现行汇率与历史汇率进展简单的加权平均后的汇率。224．外币兑换和外币折算汇率选择[外币兑换]一种货币实践兑换为另一种货币的过程。[特点]：买卖中存在货币实体的转换。[汇率选择]：运用银行买入价或卖出价折算。[外币折算]是将外币转换为记账本位币的过程。会计上为了记账和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法。[特点]：折算中不存在货币实体的转换。[汇率选择]：通常运用中间价折算。23普通地，企业在收入外币资金和收回外币债务时，假设将其卖给外汇银行，那么将按买入价计算应获取的本国货币。因此，从纯原理的角度讲，企业收回的外币资产应按“买入价〞折算；同样，企业偿付的外币债务，应按“卖出价〞折算为本国货币等值。在折算外币业务时，要区分外币业务的性质是很费事的事情，因此在外币折算实务中，采用了折衷的方法，即在外币业务发生时，按“中间价〞—买入价和卖出价的平均数来折算。[关于外币折算汇率确实定问题]：5．外币会计中折算汇率的运用〔1〕即期汇率：当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的买入价和卖出价均是立刻交付的结算价钱，都是即期汇率。[如何选择]：会计记账时即期汇率选择，通常是指当日外汇牌价的中间价〔买入价与卖出价的平均价〕[适用条件]：通常情况下，企业该当采用即期汇率进展折算。255．外币会计中折算汇率的运用〔2〕即期汇率近似汇率：是按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。[适用条件]：汇率动摇不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期该当采用一样的方法确定当期的近似汇率。26第二节外币买卖的会计处置一、外币买卖会计的主要问题二、外币买卖会计的处置观念三、外币买卖会计的记账方法四、外币买卖事项五、汇兑损益综合练习27一、外币买卖会计的主要问题[确认、计量和报告]买卖发生日、报表编报日和买卖结算日各个时点上汇率的变动对损益的影响。第一，买卖发生日：初始确认并双重记账；第二，报表编报日：要调整外币账户；第三，买卖结算日：作结算。28二、外币买卖会计的处置观念[一项业务观念]：以为外币买卖的发生和随后的货款结算是一项完好的业务，将买卖的结算作为买卖完成的标志。外币折算差额不单独确认，作为调整购货本钱或销货收入处置。即：销售收入或购货本钱最终应取决于结算日的汇率确认。[两项业务观念]：以为外币买卖的发生和随后的货款结算是两项独立的业务，将买卖的发生作为买卖完成的标志。外币折算差额要单独确认，作为外币折算损益处置。即：销售收入或购货本钱取决于其发生日的汇率确认。29[例1]20x1年12月1日向美国购进商品10000美圆，双方商定20x2年的1月31日付款。

假设：20x1年12月1日、12月31日和20x2年1月31日三个时点上的汇率：1$=¥6.41；1$=¥6.42；1$=¥6.44。30一项业务观点

两项业务观点交易发生日

借：库存商品64100贷：应付账款64100

同左

报表编报日

借：库存商品100贷：应付账款100

借：财务费用--汇兑差额100贷：应付账款100

交易结算日

借：应付账款64200

库存商品200贷：银行存款64400

借：应付账款64200

财务费用--汇兑差额200贷：银行存款6440031三、外币买卖会计的记账方法〔一〕外汇统账制〔记账本位币法〕[特点]：外币买卖发生时，应将外币金额折算为记账本位币金额。〔即：对一切外币账户采用复币式记载。〕[适用]：有外币业务的非金融企业。32外汇统账制下，外币业务核算的根本程序〔1〕企业该当设置相应的外币账户详细包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债务和债务账户。〔2〕采用外币复币记账方式根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额；同时，按照外币金额登记相应外币账户。〔3〕期末，对外币工程进展调整各种外币账户的外币金额，期末〔指月末、季末或年末，〕时该当按照期末汇率折合为记账本位币。〔4〕外币买卖处置时的折算差额作为汇兑损益经过“财务费用—汇兑差额〞账户核算。33三、外币买卖会计的记账方法〔二〕外汇分账制〔原币记账法〕[特点]：采用外汇分账制，平常对外币账户采用原币记账，对非外币账户将外币买卖额折算为记账本位币记账；资产负债表日再进展调整。[适用]：运营外汇的金融企业。34四、外币买卖事项〔一〕初始确认〔二〕资产负债表日及结算日35〔一〕初始确认初始确认时采用买卖日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时按照外币金额登记相应的外币账户。(双重记账)361．外币的投资按时收到投资日的即期汇率作为股本〔或实收资本〕的账面价值入账。不得采用合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算。外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。37【例2】甲公司的记账本位币为人民币，外币买卖采用买卖日即期汇率折算。根据与外商签署的投资合同，外商将分两次投入美圆资本，合同商定汇率为1美圆=7.5元人民币。20x7年2月1日，收到投资＄300,000，当日即期汇率为1美圆=7.8元人民币；20x7年3月1日，收到投资＄300,000，当日即期汇率为1美圆=7.6元人民币。3820x7年2月1日：借：银行存款—美圆〔＄300,000×7.8〕2,340,000贷：股本2,340,00020x7年3月1日：借：银行存款—美圆〔＄300,000×7.6〕2,280,000贷：股本2,280,000392．外币购、销业务〔1〕外币的购货业务【例3】上述甲公司于20x7年3月12日，从美国乙公司购入某资料500吨，价钱为＄4000/吨，当日即期汇率为1美圆=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，货款尚未支付，增值税以银行存款支付。借：原资料15,200,000应交税费—应交增值税〔进项税额〕2,584,000贷：银行存款2,584,000应付账款—美圆〔＄2,000,000×7.6〕15,200,00040〔2〕外币的销售业务【例4】上述甲公司于20x7年4月3日，向乙公司出口销售商品12,000件，合同规定价钱为250美圆/件，当日即期汇率为1美圆=7.65元人民币。假设不思索相关税费，货款尚未收到。借：应收账款—美圆〔＄3,000,000×7.65〕22,950,000贷：主营业务收入22,950,000413．外币实践兑换企业进展外币兑换时，应按兑换当日的即期汇率作为外币货币的记账价值。支付或收到的记账本位币价值与外币货币的记账价值之间的差额，作为财务费用。42〔1〕买入外币：借：银行存款—×外币〔按中间价折算〕财务费用―汇兑差额贷：银行存款—记账本位币〔按卖出价折算〕43【例5】上述甲公司于20x7年6月1日，从银行购入10，000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的欧元买入价为1欧元=10.4元人民币。借：银行存款—欧元〔€10,000×10.7〕107,000财务费用―汇兑差额3,000贷：银行存款—人民币〔€10,000×11〕110,00044〔2〕卖出外币：借：银行存款—记账本位币〔按买入价折算〕财务费用―汇兑差额贷：银行存款—×外币〔按中间价折算〕45【例6】上述甲公司于20x7年6月1日，将持有的50,000美圆到银行兑换成人民币，银行当日美圆买入价为1美圆=7.55元人民币，卖出价为1美圆=7.65元人民币。借：银行存款—人民币〔＄50,000×7.55〕377,500财务费用―汇兑差额2,500贷：银行存款—美圆〔＄50,000×7.6〕380,00046〔二〕资产负债表日及结算日外币货币性工程与外币非货币性工程要分别进展处置。47[货币性工程]:是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。〔1〕货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；〔2〕货币性负债：包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。[非货币性工程]:是指货币性工程以外的工程，如存货、长期股权投资、买卖性金融资产〔股票、基金〕、固定资产、无形资产、股本等。1．货币性工程[处置方法]：〔1〕期末调整和实践结算时，用当日的即期汇率折算；〔2〕因汇率动摇而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；即：与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。〔3〕需求计提减值预备的，该当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值预备。48调整【例7】接【例3】，20x7年3月31日，甲公司尚未支付该笔货款，当日即期汇率为1美圆=7.55元人民币。借：应付账款—美圆100,000贷：财务费用—汇兑差额100,00049调整【例8】接【例4】，20x7年4月30日，甲公司仍未收到该笔货款，当日汇率为1美圆=7.6元人民币。借：财务费用—汇兑差额150,000贷：应收账款—美圆150,00050结算【例9】接【例4、例8】，甲公司于20x7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行。当日美圆买入价为1美圆=7.62元人民币。借：银行存款—人民币22,860,000贷：应收账款—美圆〔＄3,000,000〕22,800,000财务费用—汇兑差额60,00051资产负债表日:汇兑差额=外币账户的外币余额×期末汇率-外币账户的人民币余额结算日：汇兑差额=结算的外币余额×结算日汇率-外币账户的人民币余额522．非货币性工程[处置方法]:〔1〕对于以历史本钱计量的外币非货币性工程，已在买卖发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改动其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。53【例题10】沿用【例题2】，外商企业分两次投入甲公司的外币资本60000美圆，已按收到日的即期汇率折算为人民币并记入“股本〞账户。“股本〞属于非货币性工程，因此，资产负债表日不需求再按照当日即期汇率进展调整。54〔2〕对于以本钱与可变现净值孰低法计量的存货，假设可变现净值以外币确定，那么：首先，先将可变现净值折算为记账本位币；然后，再与以记账本位币反映的存货本钱进展比较。55【例题11】某上市公司以人民币为记账本位币。20x7年11月2日，以每件1000英镑从英国购入10000件商品。当日的即期汇率是1英镑=15元人民币，20x7年12月31日尚有1000件商品未销售。市场价钱降为每件900英镑，12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不思索增值税等相关税费。5611月2日购入时：借：库存商品150000000贷：银行存款—英镑〔￡1000×10000×1531日计提存货跌价预备：借：资产减值损失1050000贷：存货跌价预备1050000〔￡1000×1000×15—￡900×1000×15.5〕

57〔3〕以公允价值计量的股票、基金等非货币性工程，假设期末的公允价值以外币反映，那么，采用公允价值确定日的即期汇率折算。首先，先将公允价值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币；然后，再与原记账本位币金额比较，差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。58【例12】上述甲公司于20x7年12月10日以每股1.5美圆的价钱购入乙公司B股10,000股作为买卖性金融资产，当日汇率为1美圆=7.6人民币，款项已付。20x7年12月31日，该股票市价变为每股1美圆，当日汇率为1美圆=7.65人民币。20x8年1月10日，甲公司将该股票以每股1.2美圆的价钱卖出，当日汇率为1美圆=7.7人民币。假定不思索相关税费。5920x7年12月10日：借：买卖性金融资产114,000贷：银行存款—美圆〔＄15,000×7.6〕114,000※114,000=10000×1.5×7.620x7年12月31日：借：公允价值变动损益37,500贷：买卖性金融资产37,5006020x8年1月10日：借：银行存款—美圆〔＄12,000×7.7〕92,400贷：买卖性金融资产76,500投资收益15,900借：投资收益37,500贷：公允价值变动损益37,50061五、汇兑损益〔一〕汇兑损益〔二〕外币买卖汇兑损益和外币报表折算差额〔三〕汇兑损益处置原那么62〔一〕汇兑损益汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称。汇兑损益源于汇率的变动。产生缘由：1．外币折算产生的：包括已实现的和未实现的汇兑损益买卖发生和结算产生的：是已实现的汇兑损益期末调整产生的：是未实现的汇兑损益2．外币兑换产生的：是已实现的汇兑损益63〔二〕外币买卖汇兑损益和外币报表折算差额外币买卖汇兑损益和外币报表折算差额都是由于不同时点汇率不同而产生的将一定金额的外币折算为功能货币的差额，但二者存在以下主要区别：1．产生的过程不同2．性质不同3．会计处置方法不同64〔三〕汇兑损益处置原那么1．消费运营期间发生的汇兑损益，计入“财务费用——汇兑差额〞；2．购建固定资产发生的汇兑损益〔1〕到达预定可运用形状前，予以资本化，计入所购建固定资产的本钱。〔2〕到达预定可运用形状后，予以费用化，计入当期财务费用。653．报表折算产生的折算差额，目前作为“外币报表折算差额〞在合并资产负债表的一切者权益工程中单独列示；4．清算期间发生的汇兑损益，作为“清算损益〞处置。66综合练习一:甲股份〔以下简称甲公司〕的记账本位币为人民币，对外币买卖采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。20x0