第七章物价变动会计

第七章物价变动会计第一节物价变动会计的内容与方式第二节普通物价程度会计第三节现行本钱会计第四节现行本钱与普通物价程度结合的会计本章将对物价变动所引起的会计问题以及几种主要的物价变动会计方式进展表达和讨论。第一节物价变动会计的内容和方式一、历史本钱会计的根本特点1．以名义货币为计量单位。2．采用历史本钱的计量属性。3．以继续运营假设为前提，将会计计量界定在长期而又延续的时间内。4．将收入与所耗费的消费要素的历史本钱相配比。二、物价变动对传统会计方式的影响1．资产、负债和权益难以反映其真实价值2．收益难以反映其运营成果3．会计报表中的一些数据的缺乏可了解性4．企业的再消费才干下降三、物价变动会计方式的选择概括起来可以分为部分改革法和全面改革法两种：1．部分改革法〔1〕存货的后进先出法〔2〕固定资产的加速折旧〔3〕固定资产定期重估价法〔4〕实行物价变动预备金制度2．全面改革法

将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成四种不同的会计方式。方式1为历史本钱/名义货币会计方式方式2为历史本钱/稳值货币会计方式方式3为现行本钱/名义货币会计方式方式4为现行本钱/稳值货币会计方式

第二节

普通物价程度会计

一、普通物价程度会计的特点普通物价程度会计也称为普通购买力会计，它源于第一次世界大战后欧洲的通货膨胀。当时在欧洲一些国家里，纸币的价值非常不稳定，人们更喜欢价值稳定的金币。一些学者对此进展了研讨。斯威尼的<稳定币值会计>就是一部关于普通购买力会计的著作。普通物价程度会计方式的目的普通物价程度会计方式的目的是反映普通物价程度发生变动对会计的影响，这种方式依然采用了历史本钱的计量属性，按普通购买物价指数将传统会计方式中的会计报表中各相关工程加以调整，按一样购买力的货币单位重新编制会计报表，并反映货币性工程的上的购买力损益。普通物价程度会计的显著特点是：改动了传统会计的计量单位，将历史本钱会计方式下的名义货币转变为不变币值货币。这种会计方式的日常会计处置与历史本钱会计没有本质区别，由于它没有要求彻底推翻原有的会计账户记录和数据处置系统，而只是在按传统方法编制的财务会计报表根底上，按不变币值货币对有关数据进展调整后，构成新的财务会计报表，以阐明物价变动对企业财务情况和财务成果的影响。二、普通物价程度会计的程序普通物价程度会计的根本程序为：区分货币性工程和非货币性工程；选择具有代表性和普遍性的普通物价程度；对非货币性工程进展调整；计算货币性工程的购买力损益；按照普通物价指数重新编制财务会计报表。现分别表达如下：〔一〕划分货币性工程和非货币性工程货币性工程，是指在物价变动情况下，其金额固定不变，或是以货币直接反映的，但它的实践购买力发生变动的有关资产、负债和业主权益工程。货币性资产工程包括：现金、将按固定金额收回的应收账款、将按面值和固定利率到期收回本金并定期收回利息的应收票据、收取固定的利息或股利的投资，以及其他金额固定的工程。货币性负债工程主要包括：将按固定金额支付的应付账款、将按面值和固定利率到期支付本金并定期支付利息的短期和长期票据及债务。货币性一切者权益工程主要包括：支付固定股利的优先股等。〔一〕划分货币性工程和非货币性工程非货币性工程，是指在物价变动情况下，其金额或价钱不是固定不变的，而是随着普通物价程度的上涨而提高或随着普通物价程度的下降而降低的资产、负债和一切者权益工程。非货币性资产工程主要包括：存货、预付账款、固定资产、无形资产、股票投资等；非货币性负债工程主要包括：递延收入以及其他表现为在未来提供商品或劳务来归还的负债工程。非货币性一切者权益工程主要包括：普通股、完全参与优先股和可转换优先股等。在物价变动的情况下，货币性工程不需求进展调整，但需求计算购买力损益，以反映货币金额所实践代表的商品或劳务数量〔购买力〕。非货币性工程不会发生购买力损益，但是，物价的变动使它们的实践价值和账面价值产生差别，在重新表述时，应按普通物价程度指数予以调整，以使会计信息更接近现实。

〔二〕

选择具有代表性的普通物价程度

个别物价指数反映个别物价变动形状，其计算公式如下：个别物价指数＝报告期特定商品的价钱基期特定商品的价钱

〔二〕

对非货币性工程进展调整

对非货币性工程进展调整的普通计算公式如下：调整后的金额=用名义货币表示的工程金额×报告期的综合物价指数基期的综合物价指数四、对普通物价程度会计的评价普通物价程度会计的主要优点：1．消除了物价变动对会计信息的影响。2．会计处置简便易行。3．加强了会计信息的可比性。4．坚持了会计信息的可验证性。5．加强了会计报表的相关性。

普通物价程度会计的局限性：1．普通物价程度会计并不能完全消除物价变动对企业的影响。2．不符合本钱效益的原那么。3．普通物价程度会计的调整过程，必需区分货币性工程与非货币性工程，但是，两者划分界限不是绝对的，能够出现许多模糊的过程或结果，反而会误导报表运用者。第三节现行本钱会计现行本钱会计是现行本钱/名义货币会计方式的简称，这种会计方式以现行本钱为计量属性，以名义货币为计量单位。现行本钱会计着眼于企业持有的特定资产的价钱变动，详细地说，对企业持有的资产以它的现行本钱计价，对企业的收益确认，以营业收入与所耗费消费要素的现行本钱相比较来计量。一、现行本钱会计的实际根据人们对资本保全的了解有两种：一种是财务资本保全，一种是实物资本保全。实物资本保全实际正是现行本钱会计的实际根据。二、现行本钱会计的特点现行本钱会计与传统会计相比，主要具有两个特征：第一，现行本钱会计改动了传统会计的计量根底或说计量属性——历史本钱原那么。第二，现行本钱会计改动了企业确认收益的原那么。三、现行本钱会计的程序和方法

现行本钱会计的根本处置程序为：确定各种资产的现行本钱；确定各种资产的持有损益；重新编制按现行本钱计价的会计报表。〔一〕确定各种资产的现行本钱普通情况下，现行本钱会计的计量根底是重置本钱。重置本钱的主要确定根据是：现行发票价值、买方企业的作价或估价、规范制造本钱。但最常用的方法是按各类资产或商品的个别物价指数分别进展换算，从而确定重置本钱。〔二〕正确计算资产的持有损益计算持有损益是现行本钱会计中的一个关键步骤。首先，应比较各项资产的现行本钱和历史本钱的差别，假设现行本钱大于历史本钱，那么阐明为持有收益；假设现行本钱小于历史本钱，那么阐明为持有损失。其次，还应区分已实现的持有损益和未实现的持有损益。已实现持有损益是曾经耗用资产的现行本钱与历史本钱之差；未实现的持有损益是企业期末所持有资产的现行本钱和历史本钱之差。〔三〕编制现行本钱会计报表利用现行本钱对按历史本钱编制的会计报表的各个工程进展调整之后，就看见重新编制会计报表。五、对现行本钱会计的评价〔一〕现行本钱会计主要有以下几方面优点：1．可以消除物价变动对报表的影响。2．可以更客观地分析、评价企业的运营业绩。3．可以较为真实地反映企业的财务情况和运营成果。4．加强了报表信息的相关性。5．可以维护企业实践消费才干。五、对现行本钱会计的评价〔二〕现行本钱会计主要有以下几方面缺陷：1．客观性强。2．一向性和可比性差。3．运用和管理困难。大量的物价资料获得是困难的，而且计算任务量大，搜集资料和调整本钱较高，这势必会影响它的运用。另外，重置本钱或现实本钱的变动会添加审计监视的难度。第四节现行本钱和普通物价程度结合的会计以上两节分别引见了现行本钱会计和普通物价程度会计两种物价变动会计方式，这两种方法各自有其优点，也有难以抑制的缺陷。人们尝试寻觅一种介于两者之间的、能充分发扬其各自优点、抑制其短处的会计方法，现行本钱与普通物价程度结合的会计方法那么能较好地满足这种要求。一、现行本钱和普通物价程度结合会计的主要特点1．采用了现行本钱的计量属性。在日常的会计处置中，通常以历史本钱为计量根底，以名义货币为计量单位，期末按照现行本钱对报表进展调整，使企业的会计信息能反映各项资产的现行本钱情况，并能计算出企业非货币性资产的持有损益。2．采用普通购买力〔稳定币值〕为计量单位。在现行本钱的根底上，采用普通物价指数调整一切者权益〔或净资产〕金额，从而反映出企业在普通购买力条件下资本的保值、增值才干，以及一切者权益的保全才干，并根据普通物价调整各货币性工程，从而提示了企业一定期间内购买力的损益情况。二、现行本钱与普通物价程度结合会计的程序1．确定和反映企业各项资产的现时本钱。2．确定和反映持有资产损益。3．编制现行本钱会计报表。4．划分货币性工程和计算购买力损益。5．编制现行本钱和普通物价程度结合会计报表。三、现行本钱与普通物价程度结合会计的运用四、现行本钱和普通物价程度结合会计的评价

1．提供了在物价变动条件下所耗资产的现行本钱和当期可分配利润。2．现行本钱和普通物价程度会计将企业的净利润分解为正常利润和持有利润，便于对影响企业运营利润和现行本钱的各种要素进展分析。3．不仅提供了货币性工程的购买力损益，也提供了更加明晰的企业资产持有损益的详细内容。但是，这种方式也聚集了前两种方式的缺陷，它调整、计算繁琐，耗时费力。而且，提供的会计信息也过于复杂，报表的运用者不易了