第十二章财务报表列报

第十二章财务报表列报学习目的●财务报表的概念●财务报表的分类●主要财务报表的编制方法●财务报表之间的勾稽关系●财务报表附注买卖或事项账簿报表计量确认记录报告第一节财务报表列报概述一、财务报表的概念及种类〔一〕财务报表的概念财务报表是会计人员根据日常核算资料归集、加工、汇总而构成，用以综合反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等信息的文件。财务报表〔二〕财务报表的组成内容及分类1.按编报期间分：年度、中期报表2.按编制主体分：个别、综合报表资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益利润表〔运营成果〕收入费用利润现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出一切者权益变动表〔一切者权益〕权益添加权益减少会计主体会计分期123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日中期财务报表年度财务报表个别财务报表母公司等合并财务报表1.遵照各项会计准那么进展确认和计量企业该当根据实践发生的买卖和事项，遵照各项详细会计准那么的规定进展确认和计量，并在此根底上编制财务报表。买卖或事项〔经济业务〕账簿报表初始确认再次确认计量确认记录报告二、财务报表列报的根本要求2.应以企业的继续运营作为列报根底继续运营是会计的根本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的根底。清算或停顿营业(非继续运营)★<企业会计准那么>规范的是继续运营条件下企业对所发生买卖和事项确认、计量及报告。会计主体继续运营123456789101112【例】在继续运营前提下，企业的资产、负债普通按实践本钱计量，据此计算企业的财务情况和运营成果。【例】在非继续运营前提下，企业的资产按可变现净值计量、负债按估计结算金额计量，产生的财务情况和运营成果也有所不同。3.应遵照重要性要求工程是对大量的买卖和事项按其性质或功能汇总以后构成的在财务报表中列报的内容。判别工程重要性的规范：假设财务报表某工程的省略或错报会影响运用者据此作出经济决策的，该工程就具有重要性。详细规范有：买卖或事项〔经济业务〕能否影响信息运用者进展经济决策能否重要？工程性质金额大小重要性在工程列报中的表达(1)性质或功能不同的工程,普通该当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的工程可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必需在资产负债表上单独列报。(2)性质或功能类似的工程，普通可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原资料、低值易耗品在性质上类似，均经过消费过程构成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为“存货〞工程列报等。4.应遵照一致性要求即财务报表工程的列报该当在各个会计期间坚持一致，不得随意变卦。不仅工程称号的一致，还包括工程的分类、陈列顺序等方面的一致。会计主体继续运营123456789101112寓意：会计主体采用的会计政策应坚持一致性★是由会计信息质量要求的可比性决议的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。5.工程金额间不得相互抵消财务报表工程该当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了买卖的性质(债务/债务)，报表运用者也难以据其作出判别。但企业会计准那么另有规定的除外。除外情况：〔1〕资产工程按扣除减值预备以后的净值列示；〔2〕非日常活动构成的利得和损失按其他额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。6.应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少该当提供一切列报工程上一可比会计期间的比较数据，以及与了解当期财务报表相关的阐明。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬（略）（略）列报比较信息的目的：为信息运用者提供更多相关信息,更有利于他们进展经济决策本期上期本期上期7.财务报表表首的列报要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬（略）（略）表首正表编报企业称号资产负债表日货币称号和单位8.应阐明报告期间企业至少该当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的〔如企业属于在本年度中新成立的〕，该当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的缘由。中期财务报表年度财务报表会计主体会计分期123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日第二节利润表一、利润表的概念◆反映企业一定会计期间运营成果的会计报表。利润表(运营成果)收入费用利润◆利润表的格式根据“收入－费用＝利润〞会计等式原理设计。会计主体123456789101112★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度★企业运营成果：利润〔或亏损〕收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念反映的主要内容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度动态报表二、利润表的作用利润表(运营成果)收入费用利润利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润净利润收入费用收入损失费用利得A可以反映企业消费运营的收益及本钱耗费等情况B可以反映企业产运营的成果〔净利润或净亏损〕C经过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的开展趋势和获利才干利润表２００6年净利润：4００万利润表２００7年净利润：42０万利润表２００8年净利润：４5０万三、普通企业利润表的格式与列报方法〔一〕格式按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式见教材P.267〔或下页图示〕2.多步式〔常用格式〕见教材P.270〔或下两页图示〕利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额本年累计金额一、收入营业收入营业外收入公允价值变动收益投资收益收入合计

×××二、费用营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用等费用合计×××三、净利润×××格式1--单步式★以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润★06新准那么为“上期金额〞★不能表达收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用净利润收入费用利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润格式2--多步式★按利润构成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果★可以表达收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容★日常活动实现的利润★非日常活动产生的利润净利润收入费用收入损失费用利得★06新准那么为“上期金额〞★企业常用格式〔二〕内容★各种格式的利润表所反映的共同内容1.企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用；2.各种利润目的及其计算方法。多步式利润表中包含以下利润目的：〔1〕营业利润〔2〕利润总额〔3〕净利润利润表(运营成果)收入费用利润〔三〕利润表的编制方法1.“本期金额〞、“本年累计金额〞(普通了解)和“上期金额〞的填列方法〔1〕“本期金额〞的根本填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入〞工程为“主营业务收入〞和“其他业务收入〞账户发生额之和；如“营业本钱〞工程为“主营业务本钱〞和“其他业务本钱〞账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本期金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润

855255“本月金额〞根据有关账户本期发生额填列主营业务本钱发生数2040000其他业务本钱发生额80000主营业务收入发生额3600000其他业务收入发生额200000营业税金及附加发生额120000销售费用发生额180000〔以下略〕计算填列直接填列【例12-1】及表12-3★“投资收益〞账户为借方余额时运用“－〞填列利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入38000009950000减：营业成本21200004640000营业税金及附加

120000

（略）

180000加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（略）〔2〕“本年累计金额〞填列方法(了解)【例】长城公司2008年7月累计营业收入为6150000元(见表12－2)，2021年8月的营业收入为380000元。8月末的“本年累计数〞应为以上二者之和〔9950000元，见表12－3〕。其他累计数的计算依此类推。见【例12-1】和表12-2、12-3★06新准那么为“上期金额〞★反映各工程自本年年初起至报告期末〔本月末〕止的累计发生数。应根据上期〔如上月〕的“本年累计数〞加“本月数〞填列。〔3〕“上期金额〞的根本填列方法利润表会企02表编制单位：2021年8月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（略）★同时列示比较数据目的的目的是为了便于信息运用者进展对比，并做出经济决策★根据上期“利润表〞相应工程的“本期金额〞直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。★“上期〞含义：是相对于“本期〞的一个概念。但不能简单了解为“本期〞的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份等。【例】本例中的“上期〞应为2007年8月一、资产负债表概述1.资产负债表的概念◆反映企业某一特定日期财务情况的会计报表。资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益第三节资产负债表会计主体123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：会计期末的最后一天★企业财务情况：资产、负债、一切者权益情况资金存在形状资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表2.资产负债表的作用●反映企业某一特定日期资产总额及其分布情况，是分析企业消费经营才干的重要资料。●反映企业某一特定日期负债总额及其构造，阐明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。●反映企业某一特定日期一切者权益情况，阐明投资者投资在企业资产中所占的份额，了解权益的构造情况。资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益●提供财务分析的所需资料。可利用该表提供的数据计算资产负债率等比率，了解企业偿债才干等。资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益【例】某企业2007年年末的资产负债率资产负债率负债总额资产总额＝×100%资产负债率16320004404000＝×100%＝37.05%计算结果阐明：该企业具有一定的偿债才干。也可计算企业的流动比率和速动比率等，反映企业的付现才干等3.资产负债表列报的总体要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款（略）（略）非流动资产：非流动负债：固定资产长期借款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计资产负债一切者权益按报告要素分类别列报资产、负债按流动性列报列报相关的合计、总计工程资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益二、普通企业资产负债表的格式与列报方法〔一〕资产负债表的格式普通企业资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。见表12—4和表12—6，或接续页的图示。1.报告式〔见教材P.272，表12-4〕资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋一切者权益〞或“资产－负债＝一切者权益〞原理，将〞资产、负债和一切者权益自上而下分三部分陈列格式1—报告式2.账户式〔见教材P.276，表12-6〕◆因其外表方式像“T〞形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋一切者权益〞等式原理，将资产、负债和一切者权益分左右两部分陈列格式2—账户式〔二〕编制资产负债表的根本方法编制资产负债表,主要是填写该表各工程的“期末余额〞和“年初余额〞。1.“年初余额〞的填列方法：根据上年末本表“期末余额〞栏数字填列。工程内容如有变化应做相应的调整。2.“期末余额〞的填列方法：★“期末余额〞—月末、季末、年末等的数字。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）★根据上年末“资产负债表〞上的“期末余额〞填列★根据有关账户的期末余额直接或计算填列★同时列示相互延续年度的数据目的的目的是为了便于信息运用者进展对比，并做出经济决策资产负债表中“期末余额〞的根本填列方法有以下六种〔见下面各页图示〕：(1)根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费（略）（略）买卖性金融资产余额84000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款

实收资本1680000盈余公积132480（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【补例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表日，X的归还期还有2年，而Y的归还期还有8个月。应分别不同情况填入〞资产负债表“的有关工程。长期借款期末余额100000长期借款—X期末余额80000长期借款—Y期末余额20000还款期2年还款期8个月应填入资产负债表的“长期借款〞工程应填入资产负债表的〞一年内到期的非流动负债“工程资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债20000非流动负债：长期借款364000（略）（略）长期借款期末余额384000长期借款—X期末余额364000还款期2年长期借款—Y期末余额20000还款期8个月〔4〕根据假设干总账账户期末余额计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000消费本钱期末余额48000库存商品期末余额120000相加相加资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：固定资产2040000其他应付款

预提费用（略）固定资产期末余额2400000累计折旧期末余额36000固定资产减值预备期末余额0相减★存货、应收账款、长期股权投资、无形资产等工程的填列也会用到这种方法★调整(备抵)账户★被调整账户〔5〕根据有关明细账户期末余额计算填列。【例1】“应收账款〞和“预收账款〞工程。〔见表12－5和表12－6〕应收账款－A企业期末余额60000〔应收性质〕应收账款－C企业期末余额90000〔应收性质〕应收账款－B企业期末余额12000〔预收性质〕预收账款－U企业期末余额24000〔预收性质〕预收账款－V企业期末余额18000〔应收性质〕合计168000应填入资产负债表的“应收账款〞工程合计36000应填入资产负债表的“预收账款〞工程应收账款期末余额000〔应收性质〕预收账款期末余额6000〔预收性质〕总账账户总账账户资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产（略）应收票据预收账款36000应收账款168000存货（略）非流动资产：固定资产其他应付款

预提费用（略）应收账款－A企业期末余额60000〔应收性质〕应收账款－C企业期末余额90000〔应收性质〕预收账款－V企业期末余额18000〔应收性质〕应收账款－B企业期末余额12000〔预收性质〕预收账款－U企业期末余额24000〔预收性质〕应付账款－H企业期末余额30000〔预付性质〕应付账款－F企业期末余额42000〔应付性质〕预付账款－E企业期末余额1800〔应付性质〕预付账款－D企业期末余额30000〔预付性质〕合计918000应填入资产负债表的“应付账款〞工程合计60000应填入资产负债表的“预付账款〞工程应付账款－W企业期末余额48000〔应付性质〕【例2】“应付账款〞和“预付账款〞工程。〔见表12－5和表12－6〕预付账款期末余额28200〔预付性质〕应付账款期末余额60000〔应付性质〕总账账户总账账户资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付账款91800应收票据预收账款应收账款预付账款60000（略）非流动资产：固定资产其他应付款

预提费用（略）应付账款－F企业期末余额42000〔应付性质〕预付账款－E企业期末余额1800〔应付性质〕应付账款－W企业期末余额48000〔应付性质〕应付账款－H企业期末余额30000〔预付性质〕预付账款－D企业期末余额30000〔预付性质〕(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数一、现金流量表的概念●现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用◆提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息◆便于报表运用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的才干等◆据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对运营成果和财务情况的影响。第四节现金流量表现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出三、现金流量及其分类〔一〕现金及现金流量的概念●“现金〞是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。

3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如买卖性金融资产等。●现金流量在一定会计期间内，企业现金流入和流出的金额。〔二〕现金流量的分类根据引起现金流量的不同缘由，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类〔前四项〕：▲运营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量

四、现金流量表的根本格式现金流量表属于年报，由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式见表12－7。简表见下：现金流量表会企03表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（略）购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（略）购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金（略）偿还债务支付的现金（略）现金流入现金流出项目本期金额上期金额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表续表净添加额期末余额五、现金流量表编制根底及其披露〔一〕现金流量表的编制根底●以收付实现制为根底编制。〔二〕现金流量表的披露1.采用间接法将净利润调理为运营活动现金流量的信息。2.当期获得或处置子公司及其他营业单位的有关信息。3.现金和现金等价物的详细情况信息。一、一切者权益变动表的概念●一切者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末一切者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、一切者权益变动表的作用▲可以提供企业某一会计年度一切者权益〔或股东权益〕各工程的添加、减少及余额的情况；▲利用该表可以分析企业一切者权益的变动缘由，预测未来的变动趋势。第五节一切者权益变动表的编制三、一切者权益变动表的格式与内容表12—8一切者权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额一切者权益的详细内容年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况编制方法：根据“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞和“本年利润〞和“利润分配〞等账户的发生额或余额分析填列第六节财务报表之间的勾稽关系一、财务报表之间勾稽关系的概念●是指各主要财务报表之间存在的数字上相等，或存在相互联络的关系。二、财务报表之间勾稽关系的内