高级财务会计外币会计

外币会计第一节外币会计概述一.外币与本币〔一〕外币与外汇1.外币外国货币2.外汇外币有价证券外币支付凭证

〔二〕本币〔记账本位币〕在会计核算时所采用的作为会计计量根本尺度的货币称为“记账本位币〞。西方会计界称其为“功能性货币〞，即企业运营所处的主要经济环境中涉及的货币。会计上的外币即为非记账本位币。

企业主要收、支现金的经济环境CAS19规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表该当折算为人民币。〔三〕选择记帐本位币的原那么①该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进展商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料和其他费用，通常以该货币进展计价和结算；③融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取款项所运用的货币。〔四〕境外运营单位本位币的选择①境外运营单位所从事的活动具有很强自主性还是视同境内运营单位活动的延伸；

②境外运营单位与境内运营单位的买卖能否占境外运营活动较大比重；③境外运营活动产生的现金流量能否直接影响境内运营单位的现金流量，能否可以随时汇回；④境外运营活动产生的现金流量足以归还其现有及可预期债务。二、汇率及汇兑损益〔一〕汇率1.汇率的标价①按外汇运营方式不同直接标价法间接标价法定量外币定量本国货币汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率买入汇率卖出汇率中间汇率2.汇率的分类②按外汇付款期限不同汇率即期汇率远期汇率汇率固定汇率浮动汇率③按汇率固定与否〔二〕汇兑损益1.概念企业在进展外币业务处置时，由于采用不同的汇率将外币金额折算本钱位币金额而产生的差额。汇兑损益按构成缘由分按能否在本期实现分1.外币折算汇兑损益：因外币债务、债务发生时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。2.外币兑换汇兑损益：当以一种货币实践兑换成另一种货币时，由于二者价值上的差别而产生的损益。3.期末外币调整汇兑损益：期末将外币账户按期末汇率进展调整，由于历史汇率与期末汇率不同产生的差额。1.已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。2.未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。4.报表折算汇兑损益：将以外币编制的报表折算为记账本位币，由于不同的报表工程运用的折算汇率不同而所产生的损益。2.汇兑损益的类型汇兑损益外币兑换汇兑损益外币买卖汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币调整汇兑损益买卖日和结算日在同一期间买卖日和结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益三、外币业务11外币买卖外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的买卖外币业务非本位币报表折算跨国企业报表合并第二节外币买卖会计一、外币买卖会计涉及的问题1.发生外币买卖时，按即期汇率折算为记账本位币2.会计期末，按期末汇率调整外币账户余额。3.计算汇兑损益并进展会计处置。二、外币买卖会计的根本方法〔一〕单一买卖观会计处置特点：销售收入和购货本钱取决于结算时的汇率；由于汇率变动构成的汇兑差额作为收入和本钱的调整数，不记入汇兑损益。买卖日：按买卖日汇率折算入帐处置方法报表日：按报表日汇率调整收入、本钱结算日：先按结算日汇率进展调整，再结算将商品购销及随后的账款结算视为一项买卖，而商品购销及随后的账款结算被以为是这项买卖的两个阶段。〔二〕两项买卖观会计处置特点：销售收入和购货本钱取决于结买卖发生日的汇率；由于汇率变动构成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和本钱。①买卖日：按买卖日汇率折算入帐

处置方法②期末：按期末汇率调整债务债务，计算汇兑损益③结算日：按结算日汇率结算将买卖的发生作为买卖完成的标志，即将商品购销业务和随后货款的结算看作两笔独立的买卖。损益表未实现汇兑损益处置方法①当期确认法②递延法损益表资产负债表买卖结算时〔一〕外币统账制16三、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平常不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确以为汇兑损益。适用大多数企业条件按本位币设置账户，外币登记备查账〔二〕外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需求按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将一切原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件按外币币种分设账户，分币种核算损益适用外币买卖频繁、外币币种较多的金融企业18四、我国外币买卖的会计核算〔一〕我国外币买卖的核算原那么采用买卖发生日的即期汇率按照系统合理的方法确定的、与买卖日即期汇率近似的汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。按期末汇率将各外币账户的期末余额折合本钱位币金额将折算后余额与现有余额之间的差额，确以为汇兑损益。目的方法期末调账〔二〕帐务处置1.外币买卖日的帐务处置借：银行存款贷：实收资本－美圆户〔即期汇率，不得采用合同汇率〕A.收到外币投资借：银行存款〔即期汇率〕贷：短期借款－美圆户B.收到外币借款①收进外币业务：借：应收帐款〔即期汇率〕贷：主营业务收入－美圆户C.销售业务借：银行存款贷：应收帐款〔即期汇率〕－美圆户借：原资料贷：应付帐款〔即期汇率〕

A.采购业务②付出外币业务：－美圆户B.归还外币借款借：短期借款〔即期汇率〕贷：银行存款借：应付帐款〔即期汇率〕贷：银行存款

－美圆户－美圆户借：银行存款〔即期汇率〕财务费用贷：银行存款〔卖出汇率〕－美圆③外币兑换业务：－兑换损益－人民币

借：银行存款〔买入汇率〕财务费用贷：银行存款〔即期汇率〕－美圆－人民币－兑换损益A.从银行购入外汇B.向银行出卖外汇①外币货币性工程的调整：货币性工程货币性资产：库存现金、银行存款、应收帐款……货币性负债：长/短期借款，应付帐款、其他应付款……1.按资产负债表日即期汇率折算调整2.折算金额与本来位币账户金额的差额记入汇兑损益方法2.期末帐务处置例：长城公司为增值税普通纳税人，2021年3月31日外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.01400长城公司2021年4月发生的外币买卖如下：(1)3日，将100万美圆兑换人民币存入银行。当日汇率为l美圆=7.0元人民币，银行买入汇率为1美圆=6.9元人民币。(2)10日，进口一批原资料，价款400万美圆。该原资料已验收入库，货款尚未支付。当日汇率为1美圆=6.9元人民币。另外以银行存款支付进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口一批商品，销售价为600万美圆，货款尚未收到。当日汇率为1美圆=6.9元人民币。假设不思索相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美圆，款项已存入银行。当日汇率为1美圆=6.8元人民币。该应收账款是14日出口销售发生的。(5)25日，以每股10美圆价钱购入美国里尔公司发行的股票10000股作为买卖性金融资产，当日汇率为1美圆=6.8元人民币。(6)30日，当日汇率为1美圆=6.7元人民币。单位：万元

〔1〕

借：银行存款——人民币户

690〔100×6.9〕

财务费用——汇兑损益

10

贷：银行存款—美圆户

700〔100×7〕〔2〕借：原资料

3260〔400×6.9+500〕

应交税费——应交增值税〔进项税额〕537.2

贷：应付账款

—美圆户

2760

银行存款——人民币户

1037.2 〔3〕借：应收账款

—美圆户

4140〔600×6.9〕贷：主营业务收入

4140〔4〕

借：银行存款—美圆户

2040〔300×6.8〕

贷：应收账款

—美圆户

2040〔5〕借：买卖性金融资产

68

〔10×10000×6.8〕

贷：银行存款—美圆户

68

外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)990×6.7－（800×7.0－100×7.0+300×6.8－10×6.8）=-375应收账款(美元户)700×6.7－（400×7.0+600×6.9－300×6.8）=-210应付账款(美元户)420×6.7－（20×7.0+400×6.9）=-86借：应付账款86

财务费用499

贷：银行存款375

应收账款210②外币非货币性工程的调整：非货币性工程非货币性资产：存货、固定资产、无形资产，预付账款非货币性负债：预收账款其他非货币性工程：一切者权益仍采用资产获得日的即期汇率〔历史汇率〕折算，不改动原记帐本位币金额。〔对于按本钱与可变现净值孰低计量的存货，假设可变现净值低于本钱，应先将可变现净值按期末即期汇率折算为记帐本位币，再与本来位币存货本钱进展比较〕方法A.以历史本钱计量的外币非货币性工程例：2021年12月5日，某企业以3000欧元的价钱从德国进口A商品10件，货款已付。当日即期汇率为1欧元=10元人民币借：库存商品300000贷：银行存款——欧元户30000012月31日，汇率为1欧元=9.8人民币。商品已售出4件，其在国际市场的价钱为2900欧元，应计提存货跌价预备9480元〔3000×6×10－2900×6×9.8〕借：资产减值损失9480贷：存货跌价预备9480

采用公允价值确定日的即期汇率折算。〔“公允价值变动损益〞包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响〕方法B.以公允价值计量的外币非货币性工程〔如：买卖性金融资产→股票〕折算后的记帐本位币金额差额当期损益本来位币账户的金额作为“公允价值变动损益〞例：某企业2021年12月5日以每股2美圆的价钱购入甲公司B股20000股作为买卖性金融资产。当日汇率为1美圆=7.6元人民币，款项已付。2021年12月31日甲公司B股的市场价钱为2.2美圆，当日汇率为1美圆=7.55元人民币。12月5日，资产的入账价值为304000元〔20000×2×7.6〕借：买卖性金融资产304000贷：银行存款——美圆户30400012月31日，上述资产的人民币金额为332200元〔20000×2.2×7.55〕，与原账面价值304000元的差额为28200元。借：买卖性金融资产28200贷：公允价值变动损益282002021年3月1