会计政策及其变更

课节内容学时总学时实际实验第一节会计政策及其变卦422第二节会计估计及其变卦422第三节前期过失及更正第四节资产负债表日后事项422第十二章会计调整内容及学时分配表第十二章会计调整第一节会计政策及其变卦教学提示进展账务处置出现错误的处置方法会计方法改动的条件教学内容〔一〕会计政策概述〔二〕会计政策变卦的账务处置1、追溯调整法2、未来适用法教学目的知识目的：掌握会计政策及其变卦的概念和追溯调整法与未来适用法的适用范围才干目的：掌握会计政策变卦的账务处置一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采取的原那么、根底和账务处置方法。会计政策具有以下特点：第一，会计政策的选择性。第二，会计政策的强迫性。第三，会计政策的层次性。会计政策变卦，是指企业对一样的买卖或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。在下述两种情况下，企业可以变卦会计政策：第一，法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。第二，会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。二、会计政策变卦的账务处置发生会计政策变卦时，有两种账务处置方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。〔一〕追溯调整法追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以次对财务报表相关工程进展调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变卦，应调整各期间净损益各工程和财务报表其他相关工程，视同该政策在比较财务报表期间上不断采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变卦的积累影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变卦的累计影响数；第二步，编制相关工程的调整分录；第三步，调整列表前期最早期初财务报表相关工程及其金额；第四步，附注阐明。累计影响数通常可以经过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；第二步，计算两种会计政策下的差别；第三步，计算差别的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差别；第五步，计算会计政策变卦的累计影响数。例题1：甲公司2005年、2006年分别以4500000元和1100000元的价钱从股票市场购入A、B两只以买卖为目的的股票〔假设不思索购入股票发生的买卖费用〕，市价不断高于购入本钱。公司采用本钱与市价孰低法对购入股票进展计量。公司从2007年起对其以买卖为目的的购入的股票由本钱与市价熟地改为公允价值计量，公司保管的会计资料比较齐备，可以经过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33％，公司按净利率的10％提取法定盈余公积，按净利率的5％提取恣意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。两种方法计量的买卖性金融资产帐面价值如表12-1所示：表12-1两种方法计量的买卖性金融资产账面价值单位：元根据上述资料，甲公司的账务处置如下：1．计算改动买卖性金融资产计量方法后的累计影响数如表12-2所示：会计政策股票成本与市价孰低2005年年末公允价值2006年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票11000001300000改动买卖性金融资产计量方法后表12-2的积累影响数单位：元时间公允价值本钱与市价孰低税前差别所得税影响税后差别20055100000450000060000019800040200020061300000110000020000066000134000合计64000005600000800000264000536000甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2006年1月1日。甲公司在2005年年末按公允价值计量的账面价值为5100000元，按本钱与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响合计为198000元，两者差别的税后净影响额为402000元，即为该公司2006年期初由本钱与市价孰低改为公允价值的累计影响数。甲公司在2006年年末按公允价值计量的账面价值为6400000元，按本钱与市价孰低计量的账面价值为5600000元，两者的所得税影响合计为264000元，两者差别的税后净影响额为536000元，其中，402000元是调整20X6年累计影响数，134000元是调整2006年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量2006年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200000元，所得税费用少计了66000元，净利润少计了134000元。2、编制有关工程的调整分录：〔1〕对2005年有关实现的调整分录：①调整会计政策变卦累计影响数：借：买卖性金融资产--公允价值变动600000贷：利润分配--未分配利润402000递延所得税负债198000②调整利润分配：借：利润分配--未分配利润〔402000×15%〕60300贷：盈余公积60300〔2〕对2006年有关事项的调整分录：①调整买卖性金融资产：借：买卖性金融资产--公允价值变动2000000贷：利润分配--未分配利润134000递延所得税负债66000②调整利润分配：借：利润分配--未分配利润〔134000×15%〕20210贷：盈余公积202103、财务报表调整和重述〔财务报表略〕甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关工程的年初余额，利润表有关工程的上年金额及一切者权益变动表有关工程的上年金额和本年金额也应进展调整。①资产负债表工程的调整：调整买卖性金融资产年初余额800000元；调增递延所得税负债年初余额264000元，调增盈余公积年初余额80400元；调增未分配利润年初余额455600。②利润表工程的调整：调增公允价值变动收益上年金额200000元；调增所得税费用上年金额66000元；调增净利润上年金额134000元；调增根本每股收益上年金额0.003元。③一切者权益变动表工程的调整；调增会计政策变卦工程中盈余公积上年金额60300元，未分配利润上年金额341700元，一切者权益合计上年金额402000元。调增会计政策变卦工程中盈余公积本年金额20210元，未分配利润本年金额100年，一切者权益合计本年金额134000元。〔二〕未来适用法未来适用法，是指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或事项，或者在会计诡计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。例题2：乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准那么，按其规定，公司从2007年1月1日起改用先进先出法。2007年1月1日存货的价值为2500000元，公司当年购入存货的实践本钱为18000000元，2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4500000元，当年销售额为25000000元，假设该年度其他费用为1200000元，所得税税率为33%。2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2200000元。乙公司由于法律环境变化而改动会计政策，假定对其采用未来适用法进展处置，即对存货采用先进先出法从2007年及以后才适用，不需求计算2007年1月1日以前按先进先出发计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。计算确定会计政策变卦对当期净利润影响数如表12-3所示表12-3当期净润的影响数计算表单位：元工程先进先出法后进先出法营业收入2500000025000000减：营业本钱1600000018300000减：其他费用12000001200000利润总额78000005500000减：所得税费用25740001815000净利润52260003685000差额1541000公司由于会计政策变卦使当期净利润添加了1541000元。其中，采用先进先出法的销售本钱为：期初存货+购入存货实践本钱-期末存货=2500000+180000004500000=16000000〔元〕采用后进先出法的销售本钱为：期初存货+购入存货实践本钱-期末存货=2500000+18000000-2200000=18300000〔元〕教学小结对本次内容进展总结，强调重点和难点所在，指出重点为会计政策及其变卦的概念与账务处置方法，难点是追溯调整法的报表调整部分。作业与思索1、什么情况下可以进展会计政策变卦？2、会计政策变卦对企业的财务报表有何影响？第三节会计估计及其变卦教学提示日常经济业务中涉及会计估计的内容进展会计估计时思索的要素教学内容一、会计估计概述二、会计估计变卦三、会计估计变卦的账务处置教学目的知识目的：掌握会计估计的概念及特点以及会计估计变卦的概念才干目的：掌握会计估计变卦的账务处置技艺一、会计估计概述会计估计，是指对企业结果不确定的买卖或者事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。会计估计具有如下特点：第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性要素的影响。第二，进展会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为根底。第三，进展会计估计并不会减弱会计确认和计量的可靠性。二、会计估计变卦会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。会计估计变卦的情形包括：第一，赖以进展估计的根底发生了变化。第二，获得了新的信息，积累了更多阅历。会计估计变卦，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的情况，积累了更多的阅历，使得变卦会计估计可以更好的反映企业的财务情况和运营成果。三、会计估计变卦的账务处置企业对会计估计变卦该当采用未来适用法处置。即在会计估计变卦当期及以后期间，采用新的会计估计，不改动以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。第一，会计估计变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认。第二，既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认。例题：丙公司有一台管理用设备,原始价值为84000元，估计运用寿命为8年，净残值为4000元，自2002年1月1日起按直线法计提折旧。2006年1月，由于新技术的开展等缘由，需求对原估计运用寿命和净残值作出修正，修正后的估计运用寿命为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变卦的折旧额在税前扣除。1．分析：丙公司对上述会计估计变卦的处置如下：〔1〕不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数；〔2〕变卦日以后发生的经济业务改按新估计运用寿命提取折旧。2．计算：按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，合计40000元，固定资产净值为44000元，那么第5年相关科目的年初余额如表12-3所示：表12-3相关科目年初余额表单位：元工程金额固定资产84000减：累计折旧40000固定资产净值44000改动估计运用寿命后，2006年1月1日起每年计提的折旧费用为21000元[〔44000-2000〕/〔6-4〕]。2006年不用对以前年度已提折旧进展调整，只需求按重新估计的尚可运用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。3．编制会计分录如下：借：管理费用21000贷：累计折旧21000第三，企业该当正确划分会计政策变卦和会计估计变卦，并按不同的方法进展相关的账务处置。教学小结对本次课内容进展总结，强调本次课的重点和难点所在，再次指出重点为会计估计与其变卦的概念和会计估计变卦的账务处置技艺，难点在于会计估计变卦影响数确实定。作业与思索1、什么是会计估计变卦？2、为什么要进展会计估计变卦？第三节前期过失及其更正第四节资产负债表日后事项教学提示在进展账务处置时，能够出现的错误及环节资产负债表日后能够发生的情况教学内容第三节前期过失及其更正一、前期过失概述二、前期过失更正的账务处置第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容四、资产负债表日后调整事项的账务处置教学目的知识目的：掌握前期过失的概念和类型；掌握资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间和内容才干目的：掌握前期过失和资产负债表日后调整事项的账务处置技艺第三节前期过失及其更正一、前期过失概述〔一〕前期过失的概念前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报；〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得可靠的信息。〔二〕前期过失的类型〔1〕计算以及账户分类错误。〔2〕采用法律，行政法规或国家一致的会计制度的等不允许的会计政策。〔3〕对现实的忽略或曲解，以及舞弊。〔4〕在期末对应计工程与递延工程未予调整。〔5〕漏记已完成的买卖。〔6〕提早确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。〔7〕资本性支出与收益性指出划分过失，等等。二、前期过失更正的账务处置〔一〕不重要的前期过失的账务处置对于不重要的前期过失，企业不需求调整财务报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。属于影响损益的，应直接计入本期与上期一样的净损益工程；属于不影响损益的，应调整本期与前期一样的相关工程。例题1：A公司在2006年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2005年2月1日开场计提折旧的管理用设备，再2005年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计运用年限为4年，假设不思索净残植要素。那么在2006年12月31日更正此过失的会计分录为：借：固定资产9600贷：管理费用5000累计折旧4600假设该项过失直到2021年2月后才发现，那么不需求做任何分录，由于该项过失曾经抵销了。〔二〕重要的前期过失的账务处置对于重要的前期过失，企业该当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。详细的说，企业该当在重要的前期过失发现当期的财务报表中，经过下述处置对其进展追溯更正；〔1〕追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；〔2〕假设前期过失发生在列报的最早前期之前，那么追溯重述列报的最早前期的资产，负债和一切者权益相关工程的期初余额。对于发生的重要的前期过失，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关工程的期初数。例题2：B公司在2006年发现，2005年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中未扣除该项费用，假设2005年适用所得税税率为33%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%,5%提取法定盈余公积和恣意盈余公积。公司发行股票份额为1800000股。1．分析前期过失的影响数2005年少计折旧费用150000元；多计所得税费用49500〔15000×33%〕元；多计净利润100500元;多计应交税费49500〔150000×33%〕元；多提法定盈余公积和恣意盈余公积10050〔100500×10%〕元和5025〔100500×5%〕元。假定税法允许调整应交所得税。2．编制有关工程的调整分录〔1〕补提折旧：借：以前年度损益调整150000贷：累计折旧150000〔2〕调整应交所得税：借：应交税费--应交所得税49500贷：以前年度损益调整49500〔3〕将“以前年度损益调整〞科目余额转入利润分配：借：利润分配--未分配利润100500贷：以前年度损益调整100500〔4〕调整利润分配有关数字：借：盈余公积15075贷：利润分配--未分配利润150753．财务报表调整和重述B公司在列报2006年财务报表时，应调整2006年资产负债表有关工程的年初余额，利润表有关工程及一切者权益变动表的上年金额也应进展调整。〔1〕资产负债表工程的调整：调整累计折旧150000元；调减应交税费49500元；调减盈余公积15075元；调减未分配利润85425元。〔2〕利润表工程的调整；调增营业本钱上年金额150000元；调减所得税费用上年金额49500元；调减净利润上年金额100500元；调减根本每股收益上年金额0.0559元。〔3〕一切者权益变动表工程的调整：调减前期过失更正工程中盈余公积上年金额15075元，未分配利润上年金额85425元，一切者权益合计上年金额100500元。第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的有利或不利事项。〔一〕资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。〔二〕财务报告同意报出日财务报告同意报出日是指董事会或类似机构同意财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人同意财务报告对外公布的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告同意报出日止的一段时间。资产负债表日后事项涵盖的期间该当包括：1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构同意财务报告对外公布的日期；2、财务报告同意报出以后、实践报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次同意财务报告对外公布的日期为截止日期。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项〔以下简称调整事项〕和资产负债表日后非调整事项〔以下简称非调整事项〕。〔一〕调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。〔二〕非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只阐明资产负债表日后发生了某些情况。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下各项：〔1〕资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、承诺；〔2〕资产负债表日后资产价钱、税收政策、外汇汇率发生艰苦变化；〔3〕资产负债表日后因自然灾祸导致资产发生艰苦损失；〔4〕资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债；〔5〕资产负债表日后资本公积转增资本；〔6〕资产负债表日后发生巨额亏损；〔7〕资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。四、资产负债表日后调整事项的账务处置〔一〕资产负债表日后调整事项的处置原那么年度资产负债表日后发生的调整事项，应详细分别以下情况进展处置：1、涉及损益的事项，经过“以前年度损益调整〞科目核算。调整添加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整〞科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整添加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整〞科目的借方。涉及损益的调整事项，假设发生在资产负债表日所属年度〔即报告年度〕所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度〔即报告年度的次年〕应纳所得税税额。由于以前年度损益调整添加的所得税费用，计入“以前年度损益调整〞科目的借方，同时贷记“应交税费--应交所得税〞等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，计入“以前年度损益调整〞科目的贷方，同时借记“应交税费--应交所得税〞等科目。调整完成后，将“以前年度损益调整〞科目的贷方或借方余额，转入“利润分配--未分配利润〞科目。2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配--未分配利润〞科目核算。3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4、经过上述后，还应同时调整财务报表相关工程的数字，包括：〔1〕资产负债表日编制的财务报表相关工程的期末数或本年发生数；〔2〕当期编制的财务报表相关工程的期初数或上年数；〔3〕经过上述调整后，假设涉及报表附注内容的，还应调整报表附注相关工程的数字。例题1:甲公司2007年11月8日销售一批商品给乙公司，获得收入120万元〔不含税，增值税率17%〕。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转本钱100万元。2007年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按应收账款余额的5%计提了坏账预备6万元〔企业所得税税前准予扣除的坏账预备的计提比例为5‰〕。2021年1月12日，由于产质量量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账预备外，无其他纳税调整事项，甲公司于2021年2月28日完成2007年所得税汇算清缴。〔三〕资产负债表日后进一步确认了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容：〔1〕假设资产负债表日前购入的资产曾经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确认该资产的本钱，那么应对已入账的资产本钱进展调整。〔2〕企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关工程的金额。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处置。发生于资产负债表日后至财务报告同意报出日之间的销售退回事项，能够发生于年度所得税汇算清缴之前，也能够发生于年度所得税汇算清缴之后，其账务处置分别为：1、涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、本钱等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。甲公司的如下：〔1〕2021年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1200000应交税费--应交增值税〔销项税额〕204000贷：应收账款1404000〔2〕调整坏账预备余额：借：坏账预备60000贷：以前年度损益调整60000〔3〕调整销售本钱：借：库存商品1000000贷：以前年度损益调整1000000〔4〕调整应交纳的所得税：借：应交税费--应交所得税63683.40贷：以前年度损益调整63683.40注：63683.40=〔1200000-1000000-1404000×5‰〕×33%〔5〕调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整17483.40贷：递延所得税资产17483.40注：17483.4=〔60000-1404000×5‰〕×33%〔6〕将“以前年度损益调整〞科目的余额转入利润分配：借：利润分配--未分配利润93800贷：以前年度损益调整93800注：93800=1200000-1000000-60000-63