情境三 资产业务的核算(存货)改

材料业务的核算【知识目标】明确材料的确认条件和计价方法；2掌握材料按实际成本计价的核算和按计划成本计价核算。

3了解材料的概念及分类；

1【能力目标】熟练掌握材料按实际成本计价、按计划成本计价的账务处理；

2掌握材料明细核算的技能。

3熟悉发出材料计价方法的应用；

1存货概述

存货的概念是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。注意：存货是为了销售或耗用而储备的物品，企业持有存货的最终目的是为了出售。存货的分类材料概述

材料的概念材料是指企业为生产产品或提供劳务过程中耗用而储存的各种存货。原材料即原料和材料。原料一般指来自矿业和农业、林业、牧业、渔业的产品；材料一般指经过一些加工的原料。周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品材料概述

材料的确认第一、该项货物所包含的经济利益很可能流入企业。第二、该货物的成本能够可靠地计量。材料业务的核算内容材料收入业务主要包括外购材料、自制材料、委托外单位加工完备后收回材料、盘盈材料等业务；发出材料业务主要包括产品生产领用、周转性耗费领用、毁损、盘亏材料等业务；材料结存业务主要是指期末材料的计价业务。企业会计制度规定，存货的计价基础是实际成本。而材料的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。材料的核算方法实际成本法计划成本法材料概述

材料的计价

材料的初始计价材料的初始计价是指取得材料时的入账价值计量。现行制度规定，企业取得材料时应以实际成本入账。材料的实际成本是指材料达到可以使用或可供出售状态之前发生的有关直接或间接支出，即历史成本。企业取得材料的途径不同，其实际成本的构成也不尽相同。材料的初始计价

外购材料

1自行生产材料

2委托外单位加工完备后收回的材料3盘盈的材料4

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的材料的初始成本由采购成本构成。采购成本内容：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费：购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。其他采购费用：存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。其初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用，即生产过程中的各项实际支出。以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。按照同类或类似材料的市场价格作为实际成本。材料的发出计价材料发出的计价是指对发出材料和结存材料的价值的计算确定。企业应根据自身材料收发的具体情况选用合适的材料发出计价方法，以准确计量发出材料的成本。企业材料按照实际成本法核算的，材料发出的计价可以采用有个别计价法、简单加权平均法、移动加权平均法和先进先出法等方法；材料按计划成本法核算的，应按期分摊并结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料的发出计价个别计价法全月一次加权平均法移动加权平均法先进先出法材料的发出计价材料发出的计价是指对发出材料和结存材料的价值的计算确定。企业应根据自身材料收发的具体情况选用合适的材料发出计价方法，以准确计量发出材料的成本。企业材料按照实际成本法核算的，材料发出的计价可以采用有个别计价法、简单加权平均法、移动加权平均法和先进先出法等方法；材料按计划成本法核算的，应按期分摊并结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料的期末计价我国企业会计准则规定，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。因此，期末结存材料应采用成本与可变现净值孰低法进行计价。企业会计制度规定，存货的计价基础是实际成本。而材料的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。材料的核算方法实际成本法计划成本法原材料按实际成本计价的核算

账户设置

原材料在途物资原材料按实际成本计价的核算

实际成本计价的实务处理

1取得原材料2发出原材料原材料按实际成本计价的核算

取得原材料购入原材料自制原材料投资者投入原材料结算凭证和材料同时到达

结算凭证已到材料未到材料已到结算凭证未到材料发生短缺

合理损耗运输单位责任供应商少发借：原材料贷：生产成本投资者投入存货的成本确定：按照合同或协议约定的价值确定（不公允的除外）。例题原材料按实际成本计价的核算

发出原材料企业发出材料不管是何用途，均应办理有关手续和填制相关单证。企业的材料领发业务通常比较频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细账，月末才根据领发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，并据此做账务处理。

原材料按计划成本计价的核算

账户设置

材料采购原材料材料成本差异原材料按计划成本计价的核算

①取得原材料②发出原材料③月末调整发出材料的实际成本借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约）借：生产成本制造费用管理费用（等）贷：原材料（计划成本）计算成本差异率：材料成本差异率＝（期初材料的成本差异+本期增加的材料成本差异-本期减少的材料成本差异）÷（期初原材料的计划成本+本月增加的原材料计划成本）×100％发出材料应负担的成本差异：发出材料的计划成本×材料成本差异率账务处理：材料成本差异率为正数时借：生产成本（等）贷：材料成本差异材料成本差异率为负数时借：材料成本差异贷：生产成本等例题周转性材料的核算周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品，以及建筑施工企业的钢模板、木模板和其他周转材料等。特点：一是周转材料的本质属性是材料；二是周转材料能够多次使用；三是周转材料的价值逐渐转移；四是周转材料在使用过程中保持原有形态；五是不确认为固定资产。

周转性材料的核算包装物包装物概念、包装物分类：参见教材注意：企业使用的包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，应在“原材料”账户核算；对于用于储存、保管产品或商品等存货而不对外销售、出租或出借的包装物，按其价值大小，或在“固定资产”账户核算，或在“周转材料——低值易耗品”账户核算。

周转性材料的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。一般可以分为以下几大类：经营用具、管理用具、包装容器、其他用具。

周转性材料的核算账户设置“周转材料”账户，核算企业周转材料（包括包装物、低值易耗品等）的计划成本或实际成本。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。周转性材料的核算周转材料的实务处理①取得周转材料借：周转材料—包装物/低值易耗品贷：银行存款（等）周转性材料的核算周转材料的实务处理②发出周转材料A.发出周转材料的价值摊销包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。周转性材料的核算周转材料的实务处理②发出周转材料B.账务处理根据周转材料的用途不同，借方登记相关的科目，如：用于产品生产的计入“生产成本”；随同产品出售不单独计价的包装物，在产品销售时作为销售费用处理；随同产品出售，单独计价的包装物在产品销售时，其收入作为其他业务收入，成本计入其他业务支出；出租包装物计入其他业务收入；出借包装物计入销售费用周转性材料的核算周转材料的实务处理②发出周转材料B.账务处理在分次摊销法和五五摊销法下，“周转材料”账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”等进行明细核算。例题存货期末计价的核算

根据我国有关制度的规定，企业的期末结存材料应采用成本与可变现净值孰低法进行计价。是指材料的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算得出的期末存货价值。是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值，而不是指材料的现行售价。可变现净值＝估计售价－估计完工成本－销售所必须的估计费存货期末计价的核算

采用成本与可变现净值孰低法对材料进行期末计价时，期末结存材料的价值通常可以采用以下三种方法确定单项比较法分类比较法综合比较法存货期末计价的核算

成本与市价孰低法的实务处理账户设置存货跌价准备账务处理借：资产减值损失贷：存货跌价准备业务举例例题例题

1.某企业从本地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计100000元，增值税税额为17000元，发票结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。借：原材料—甲材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000例题

2.某企业收到银行转来的托收承付结算凭证城府支款通知及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200000元，增值税税额34000元，经审核无误，到期承付。借：在途物资—甲材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000例题

3.企业收到仓库送来的收料单，大华工厂的甲材料到货并验收入库。借：原材料—甲材料200000

贷：在途物资—甲材料2000004.某企业购入乙材料，买价630000元，增值税税额107100元。材料已验收入库，相关结算凭证也已收到，货款暂欠.借：原材料—乙材料630000应交税费—应交增值税（进项税额）107100

贷：应付账款737100例题

5.某企业1月25日从外地购进乙材料验收入库，2月25日结算凭证到达，价款10000元，增值税税额1700元，货款以银行存款支付。（1）1月25日，由于结算凭证未达，不作处理（2）1月31日，按材料价款11000元估价入账借：原材料—乙材料11000

贷：应付账款11000例题

（3）2月1日，将估价入账的材料以红字重回借：原材料—乙材料11000

贷：应付账款11000（4）2月25日，结算凭证到达，并支付货款借：原材料—乙材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700X例

题

1.某企业采购A材料20000千克，3月5日，银行转来托收凭证，金额为97600元，内附专用发票一张，开列A材料20000千克，每千克4元，货款计80000元；增值税税额13600元；运杂费发票一张，金额4000元。借：材料采购—A材料84000应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款97600例

题

2.3月12日，仓库转来的收料单显示20000千克的A材料已验收入库，其计划单价为4.4元/千克，予以转账。借：原材料—A材料88000

贷：材料采购—A材料84000

材料成本差异40003.3月15日，企业为生产甲产品领用1000千克A材料。借：生产成本—甲产品4400

贷：原材料—A材料4400例

题

4.甲企业采用计划成本法核算原材料。3月份“原材料—A材料”账户的期初余额为2500元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额50元，原材料计划单位成本为5元/千克；3月5日购入A材料的数量为1500千克，实际购货成本为7200元；3月19日购入A材料的数量为2000千克，实际购货成本为10500元；本月发出A材料1600千克用于产品生产。（1）3月5日，购入材料借：原材料—A材料7500

贷：材料采购—A材料7200

材料成本差异300例

题

（2）3月19日，购入材料借：原材料—A材料10000材料成本差异500贷：材料采购—A材料10500(3)发出材料借：生产成本8000

贷：原材料—A材料800

例

题

（4）月末计算材料成本差异率本月材料成本差异率=（“材料成本差异”账户期初余额+“材料成本差异”本期借方发生额-本期“材料成本差异”贷方余额）÷（“原材料”账户期初余额+“原材料”账户本期借方发生额）×100%

=[（-50）+500-300]÷（2500+7500+10000）×100%

=0.75%例

题

（5）计算差异额并调整本月发出材料成本本月材料成本差异额=材料成本差异率×发出材料计划成本

=0.75%×8000=60借：生产成本60贷：材料成本差异60X例

题

甲企业8月2日生产车间领用300件管理用具，每件200元，共计60000元。12月6日报废，残料作价800入库。采用五五摊销法核算该批管理用具的成本摊销。（1）8月2日领用时：借：周转材料—低值易耗品—在用60000

贷：周转材料—低值易耗品—在库60000（2）同时摊销50%的价值借：制造费用30000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销30000例

题

（3）12月6日报废时，摊销剩余50%的价值：借：制造费用30000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销30000

（4）同时冲销已报废用具的账面价值借：周转材料—低值易耗品—摊销