成本管理与控制培训讲义

本钱管理与控制整理课件主要内容本钱管理概述；本钱核算；本钱控制；本钱分析；本钱报告。整理课件成本管理概述大连市企业管理咨询有限公司整理课件本钱是企业在生产经营过程中以货币表现的各种经济资源的价值消耗。本钱管理是本钱核算、分析、决策和控制等一系列管理行为的总称.本钱与本钱管理本钱的定义整理课件本钱管理的七大职能1、预测；2、决策；3、方案；4、核算；5、控制；6、分析；7、考核。整理课件本钱管理流程图本钱管理目标制定本钱方案执行本钱方案检查本钱方案本钱预测本钱决策本钱方案本钱核算本钱控制本钱考核本钱分析本钱领前控制本钱领中控制本钱领后控制本钱报告反响反响整理课件成本核算大连市企业管理咨询有限公司整理课件本钱的作用在企业经营管理过程中,产品本钱有以下作用:

①作为补偿产品生产消耗的尺度和衡量根底;

②作为制定产品价格和核算利润的根底;

③作为生产经营管理的依据和根底。

整理课件本钱构成直接材料直接人工主要本钱间接材料+间接人工+其他间接费

=制造费用

=+生产本钱在产品产成品销货本钱〔销售〕〔制造完成〕期间费用产销总成本+

=销售费用+管理费用

=财务费用++=整理课件生产流程和本钱流动图整理课件生产本钱举例1、生产工人工资及福利费、2、原材料、3、机物料消耗、4、机器折旧费、5、外购半成品、6、车间管理人员工资及福利费、7、车间修理费、8、车间办公费、9、车间水电费、10、劳动保护费整理课件期间费用举例1、装卸费、2、工会经费、3、利息收入、4、包装费、5、广告费、6、利息支出、7、董事会费、8、销售机构的职工工资、9、业务招待费、10、研究开发费、11、产品运输费、12、房产税、13、金融机构手续费整理课件本钱核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项本钱核算的根底工作；三、选择适当的本钱核算方法。整理课件全部费用支出筹资耗费筹资耗费生产经营耗费投资损失财务费用非正常的支出正常的成本待摊与预提期间成本直接成本间接成本管理费用营业费用成本中心成本中心产品成本已销产品成本未销产品成本资产负债表“存货”项目利润表的有关项目正确划分支出界限整理课件本钱核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项本钱核算的根底工作；三、选择适当的本钱核算方法。整理课件本钱核算的根底工作1、建立和健全有关本钱核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程；2、制定必要的消耗定额，加强定额管理；3、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度；4、制订结算制度。整理课件本钱核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项本钱核算的根底工作；三、选择适当的本钱核算方法。整理课件本钱核算

本钱核算本钱核算方法：品种法；分批法分步法定额法作业本钱法可以同时使用或结合使用。

本钱计算对象：根据生产的特点：产品品种产品及其步骤每件或每批产品根据本钱管理的要求：主要产品产品大类区分不同的本钱计算对象是不同本钱计算方法的主要标志本钱核算程序：费用支出的审核；按本钱计算对象和本钱工程，开设产品本钱明细账。按要素编制费用分配表进行完工产品本钱与在产品本钱的划分。计算产品的总本钱和单位本钱。

整理课件本钱核算方法品种法；分批法分步法定额法作业本钱法整理课件品种法特点：

本钱计算对象是产品品种；本钱计算期

，定期〔如每月月末〕计算它的平均本钱。费用在完工产品与在产品之间进行分配；在单步骤生产中，月末计算本钱时，可以不计算在产品本钱。

其适用范围：大量、大批的单步骤生产；多步骤生产但整个生产过程连续进行、不可间断，或生产是按流水线组织；管理上不要求按照生产步骤计算产品

本钱的多步骤生产，也可以采用品种法计算产品本钱；发电企业、采掘企业、小型水泥厂、玻璃制品企业等。

整理课件本钱核算方法品种法；分批法分步法定额法作业本钱法整理课件分批法也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品本钱的一种方法。特点本钱计算对象是产品的批别。本钱计算期

产品本钱计算是不定期的；本钱计算期与产品的生产周期根本一致。一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的问题。适用范围小批、单件，管理上不要求分步骤计算本钱的多步骤生产，如重型机器制造、船舶制造。整理课件本钱核算方法品种法；分批法分步法定额法作业本钱法整理课件分步法特点本钱计算对象是各种产品的生产步骤，按照产品的生产步骤设立产品本钱明细帐。费用在完工产品与在产品之间的分配。本钱计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将聚集在生产本钱明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间有本钱结转问题。适用范围大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等整理课件本钱核算方法品种法；分批法分步法定额法作业本钱法整理课件定额法定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额本钱，及时反映和监督生产费用和产品本钱偏离定额的差异，把产品本钱的方案、控制、核算和分析相结合。特点：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额本钱作为降低本钱的目标。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分析核算，以加强对本钱差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额本钱的根底上，加减各种本钱差异，计算产品的实际本钱，为本钱的定期考核和分析提供数据。适用范围：定额管理制度比较健全，定额管理工作的根底比较好产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。

整理课件本钱核算方法品种法；分批法分步法定额法作业本钱法整理课件作业本钱法〔ABC〕原理作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致本钱的发生。使用范围当非产量相关制造费用比重加大时；产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使本钱信息趋于真实。整理课件资源作业本钱对象资源动因作业动因消耗消耗作业本钱法〔ABC〕作业本钱法的概念模型整理课件作业本钱法

归属本钱建立间接本钱归集库。实际生产中作业类型有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产方案、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。归集原那么。〔1〕每项作业的本钱的重要性；〔2〕影响每项作业本钱的因素〔本钱动因〕分配本钱作业本钱法的计算方法，分为两步：使间接计入费用直接化了，通过一一对应的直接将某些原来意义上的间接计入本钱直接归属到产品中去，免去本钱再分配整理课件作业本钱法

整理课件作业本钱法

作业本钱法计算程序：确认主要作业建立作业本钱库选择作业本钱动因确定各作业本钱库的分配率计算每种产品的单位本钱整理课件作业本钱法

作业本钱法计算举例：某企业生产A、B两种产品。A产品为小批量、高技术产品；B产品为大批量产品，生产工艺较A产品简单。有关资料如下表：

项目A产品B产品产销量（件）10,00040,000机器调整（次）52原材料处理（次）105质量检验（次）10050机器制造小时(小时）20,00060,000直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000整理课件项目金额机器调整成本140,000原材料处理成本150,000质量检验成本300,000间接人工支出34,000燃料与水电费用160,000设备折旧240,000其他费用176,000合计1,200,000作业本钱法

制造费用明细资料如右表所示：整理课件作业本钱法

按传统本钱计算法计算的本钱如下表项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）300,000900,000总成本（元）650,0001,740,000产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）6543.5整理课件作业本钱法

按作业本钱计算法计算的本钱如下：直接材料、人工计算与传统本钱计算方法相同；制造费用的分摊如下表：整理课件作业本钱法

作业本钱法下本钱计算结果如下表：项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）597,656602,344总成本（元）947,6561,442,344产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）94.836.1整理课件作业本钱法

两种方法计算结果比较：在传统本钱计算下，产量大的普通型产品本钱被多计，产量较少的精密型产品的本钱被少计。整理课件正确进行本钱核算的重要性正确计算产品本钱，产品合理定价；安排好本钱的分析和考核工作；正确评价各部门的本钱管理业绩；促进企业不断改善本钱管理措施；提高企业的本钱管理水平。整理课件本钱控制大连市企业管理咨询有限公司整理课件本钱控制的程序本钱控制前馈控制反响控制过程控制本钱预测本钱决策本钱方案本钱分析本钱考核本钱审计本钱控制本钱核算整理课件分级控制和归口控制：全员本钱控制将本钱方案的指标，进行分解赋予责任单位一定的经济权限和利益严格的费用审批制度本钱实际发生情况的收集、记录、传递、汇总和整理工作：将实际情况与本钱控制标准比照分析数据的收集和记录必须正常、准确、齐全数据的传递要有正确路线，迅速及时；汇总和整理工作要有科学合理的统一规定关注产品设计：产品的研究开发与设计阶段所确定的产品本钱约占全部本钱的95%。本钱控制的根底

整理课件本钱控制的原那么本钱控制全面控制原那么预算与例外原那么责权利原那么本钱效益原那么全过程、全员、全范围本钱控制明确责任、授权审批、绩效考评绝对本钱控制与相对本钱控制相结合预算控制与例外管理结合整理课件本钱控制的方法本钱控制方法预算控制法标准本钱法责任本钱法目标本钱法作业本钱法整理课件本钱控制方法预算控制方法标准本钱控制法责任本钱控制法目标本钱控制法作业本钱控制法整理课件预算控制方法

确定本钱费用预算指标本钱费用内部报表考核与鼓励制度的结合在预算指标内审批本钱费用支出一般不得脱离本钱费用预算例外审批制度定期进行本钱费用预算差异分析事前事中事后整理课件本钱预算亦称本钱方案，以货币形式反映企业一定时期内产品生产本钱水平消耗情况的总体安排。作用:能总括地反映企业各个部门和产品本钱消耗情况和变化程度本钱控制和考核的依据内容：生产费用方案产品单位本钱方案全部商品产品本钱方案不同产品制造本钱方案间接费用方案降低本钱的措施编制程序：直接编制全厂〔不分部门〕的本钱方案先编制部门本钱计划，再汇总编制全厂本钱方案。重要本钱工程要分车间和部门分别列示。

整理课件本钱预测程序根据企业战略、经营方案确立初步本钱目标初步预测，按目前情况，预计未来时期本钱的水平考虑各种降低本钱方案，预计实施各种方案后本钱可能到达的水平选取最优本钱方案，预计实施后的本钱水平，正式确定本钱目标经过屡次的预测、比较以及对初步本钱目标的不断修改、完善，最终确定正式本钱目标，并依据目标组织实施本钱管理。

整理课件预算控制方法标准本钱控制法责任本钱控制法目标本钱控制法作业本钱控制法本钱控制方法整理课件标准本钱控制法围绕标准本钱的相关指标〔如技术指标、作业指标、方案值等〕而设计的，将本钱的前馈控制、反响控制及核算功能相结合；是方案本钱,是经营的目标和评价的尺度,在一定时期内要到达的本钱水平；在方案期(如会计年度)内保持不变,是一种冻结的本钱,作为预计企业收入、物料库存价值及报价的根底；是进行本钱控制的依据和根底。主要内容包括：本钱标准的制定，定期回忆各项标准，并根据实际情况进行调整；本钱差异揭示及分析，价格差异、用量差异；工资率差异、效率差异；变动费用：消耗差异、效率差异；固定费用：产能利用差异、消耗差异；本钱差异的帐务处理三局部。

整理课件标准本钱制定标准本钱的制定,应有销售、生产、方案、采购、物料、劳开工资、工艺、车间、会计等部门的人员共同参加在历史资料的根底上,制定出未来某个时期内各种生产条件(如生产规模、技术水平、能力利用等)的标准本钱预期支付的材料和人工费用;有效作业状态下需要的材料和人工数量；正常生产情况下所应分摊的间接费.对实际本钱与标准本钱的差异进行综合分析,发现问题,解决问题,并制订新的标准本钱。标准本钱制定后,企业要定期进行评价和维护整理课件标准本钱制定直接材料本钱材料标准用量根据产品的图纸等技术文件，列出所需的各种材料以及代用材料，并注明材料的种类、质量。通过对过去用料经验的分析，或实际测定，或技术分析等数据，制订用量标准。标准单位本钱根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准直价格确定

直接人工本钱标准是单位

产品所需消耗的各种人工的标准工时数同其相应的标准小时工资率的乘积之和；在制订产品直接人工本钱标准时要对产品生产过程的工艺、作业或操作、工序等加以明确。

标准本钱包括生产本钱中的材料、人工、费用三项，用单位产品的标准用量和标准价格的乘积表示制造费用分摊标准可以按设备的生产能力\产量\工时等分摊。将上述三项标准本钱相加,即为单位产品标准本钱整理课件标准本钱控制法——本钱差异直接材料本钱差异的计算公式为：

材料本钱总差异=实际用量×实际单价-标准用量×标准单价

材料用量差异=〔实际用量-标准用量〕×标准单价

材料价格差异=〔实际单价-标准单价〕×实际用量直接材料差异中的用量差异由制造车间负责分析，材料报废或损耗,材料利用率变化等等均为量差原因；价格差异应由供给部门负责分析。整理课件标准本钱控制对实际发生的各项本钱按预定的标准加以控制。为了提高本钱控制的工作效率，必须按例外管理原那么把控制重点集中在属于不正常的、不符合常规的关键性差异上。要追根寻源，分析其发生的原因，并及时反响给有关责任单位，迅速采取措施，及时消除不利因素的影响。对于变动本钱，通常可按单位产品确定正常差异的合理范围进行监控。对于固定本钱，通常可按本钱总额确定正常差异的合理范围进行监控。控制范围一般可根据企业产品本钱的历史资料和企业的利润目标等进行估计测算。

整理课件预算控制方法标准本钱控制法责任本钱控制法目标本钱控制法作业本钱控制法本钱控制方法整理课件责任本钱控制法责任中心涉及的内部单位控制重点关注问题收入中心按产品或地区划分的销售事业部等销售规模和结构收入动因分析，订单获取成本、订单完成成本成本中心车间、管理部门等成本费用水平成本转嫁、短期目标、预算宽裕利润中心自然形成的利润中心或模拟利润中心盈利水平边际利润、固定成本、盈利动因分析投资中心集团总部、投资公司投资报酬率、剩余收益、经济附加值资金成本，评价指标的局限性整理课件预算控制方法标准本钱控制法责任本钱控制法目标本钱控制法作业本钱控制法本钱控制方法整理课件确定目标本钱的两种方法1、先确定目标利润，再确定目标本钱。即：目标销售收入-目标利润=目标本钱根据企业经营决策，确定目标利润。2、直接制订出目标本钱。根据设计图纸、工艺流程和消耗定额预计产品本钱；各部门分别制定费用预算。整理课件目标本钱预测程序选取最优本钱方案，预计实施后的本钱水平，正式确定目标本钱。根据企业总体目标提出初步目标本钱考虑各种降低本钱方案，预计实施各种方案后本钱可能到达的水平初步预测在目前情况下本钱可能到达的水平，找出到达目标本钱的差距整理课件目标本钱控制法1、目标本钱＝200－10－30＝160元2、本钱降低率＝20/180×100%＝11%3、分解本钱明细，并按重要性排序4、确定各本钱工程降低率收入－本钱＝毛利本钱＋毛利＝收入收入－毛利＝本钱例：某项产品单位售价200元，单位销售税金10元，单位目标利润30元，上年单位产品本钱180元。整理课件预算控制方法标准本钱控制法定额本钱责任本钱控制法目标本钱控制法作业本钱控制法本钱控制方法整理课件作业本钱控制法作业本钱控制法〔ABM〕：通过对作业活动及本钱动因的分析，确定如何降低本钱和增加顾客价值。概念说明作业企业内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发票、发运货物、机器运转、行政管理等成本动因概念导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单人数、发送产品数量、运输数量等作业基础与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装等数量基础在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等约束性战略决策形成的选择性短期经营决策形成的整理课件成本分析大连市企业管理咨询有限公司整理课件本钱分析

利用本钱方案、本钱核算和其他有关资料；揭示本钱方案完成情况；控制实际本钱的支出；查明本钱升降的原因；寻求降低本钱的途径和方法。整理课件在核算资料的根底上，深入分析，正确评价企业本钱方案的执行结果。揭示本钱升降的原因，正确地查明影响本钱上下的各种因素及其原因。

寻求进一步降低本钱的途径和方法。可以结合企业生产经营条件的变化，选定适应新情况的本钱水平本钱分析内容

整理课件影响本钱变动的因素是指企业建立时的先天条件给企业本钱带来的影响，如企业设置的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和协作情况等。是指国家对整个国民经济作出的安排给企业本钱带来的影响。如物资供给体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标〔品种、数量〕的变化等等。生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品本钱的重要源泉。

建厂时形成的固有因素国民经济因素技术原因整理课件影响本钱变动的因素企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业本钱带来的影响。方案偏离核算影响偶然情况经营管理材料价格供给商的选择、材料购置政策的改变、材料等级变化材料耗用量废品率变化、材料质量变化人工费率薪资调整、用人标准改变人工效率工作条件变化、用人标准改变变动费用费用工程的价格变化固定费用单个费用工程金额变化、生产数量变化、产能利用率的提高管理原因整理课件本钱分析方法比照分析法连锁替代法相关分析法共同比分析法整理课件本钱分析方法比照分析法

通过本钱指标在不同时期〔或不同情况〕的数据的比照，来揭露矛盾的一种方法，本钱指标的比照，必须注意指标的可比性。比较形式绝对数比较，如上年产品单位本钱10元，本年产品单位本钱为9.5元；增减数比较，如本年本钱比上年降低0.5元；指数比较，如本年本钱比上年降低5%。

整理课件本钱分析方法比照分析法连锁替代法相关分析法共同比分析法整理课件本钱分析方法连锁替代法确定引起某指标变动的各个因素影响程度的方法。在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可以用来计算各个因素对指标发生变动的影响程度。计算方法在计算某一因素对某指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变；确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。

整理课件本钱分析方法比照分析法连锁替代法相关分析法共同比分析法整理课件本钱分析方法相关分析法

企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然会引起本钱的相应变化。共同比分析法两个或两个以上会计期间的共同报表并列进行趋势分析,可以揭示工程结构上的变化。

整理课件本钱差异本钱的差异分析

直接人工本钱差异的计算

工资率差异=〔实际工资率—标准工资率〕×实际工时

直接人工效率差异=〔实际工时—标准工时〕×标准工资率

直接人工的本钱差异=直接人工工资率差异+直接人工的效率差异

=人工的实际本钱—人工的标准本钱

直接材料本钱差异的计算:

直接材料的价格差异=〔实际价格—标准价格〕×实际数量

直接材料的数量差异=〔实际数量—标准数量〕×标准价格

直接材料的本钱差异=直接材料的价格差异+直接材料的数量差异

=材料的实际本钱—材料的标准本钱

制造费用消耗差异主要受管理人员的工资率、工时、税率、折旧率的影响.制造费用效率差异主要受现有生产能力利用程度的影响。

整理课件本钱差异及其责任分析材料差异采购价格差异(PPV)材料耗用差异(MV)单位材料本钱差异(UCV)总材料本钱差异(TCV)产量差异(VV)材料本钱差异总额生产本钱差异分摊率差异(RV)效率差异(EV)制造费用分摊差异制造费用差异(OV)产能利用差异相关责任中心采购车间、技术、生产生产、采购车间车间车间生产部