房地产行业内部控制对审计收费的影响研究

目录摘要 IAbstract II1相关理论 11.1内部控制缺陷的认定 11.2内部控制缺陷整改的界定 11.3内部控制审计定义 11.4内部控制审计 21.4.1审计定价模型 21.4.2审计风险模型 21.4.3委托代理理论 342.1样本选取和数据来源 42.2变量选取 42.2.1被解释变量 42.2.2解释变量 42.2.3控制变量 42.3模型构建 53内控缺陷与审计收费相关性的实证检验分析 73.1描述性统计分析宏观分析 73.1.1审计费用 83.1.2应收账款占总资产的比重 93.1.3应收账款和存货占比 93.1.4资产负债率 93.2相关性分析 103.3多元回归分析 114结论与建议 124.1研究结论 124.2建议 12参考文献 13致谢 15摘要自二零一零年始，国家相关部门作出规定强烈让上市公司内部务必完成控制和审计，因此会计事务所和它的服务对象之间就会产生一系列费用，而这个费用的本质就是二者之间相关利益的枢纽，是否能够做到合理审计收费不仅仅会影响会计事务所服务对象单位的成本，同时也会影响到会计师事务所的适当收入。除此以外，市场中二者的供求关系也可以从该笔收入的定价间接看出，我国审计市场中的发展水平也可以在这二者关系中可见一斑。有很多原因会对收费造成影响，以上市公司的内部控制质量为最主要，具体表现为可以通过高质量的内部控制质量来达到降低企业内部控制缺陷的目的，从而降低审计风险还有减少审计的收费。想要完善合理收费从而发挥其现实价值就必须考虑不同环境不同制度可能带来的种种影响。本文以2014-2018年Ａ股主板上市公司为研究对象，进行房地产行业内部控制缺陷对审计收费影响的研究。同时这篇文章回顾了内部控制质量、审计收费的相关研究，将审计费用作为被解释变量，内部控制缺陷作为解释变量，并引入公司规模、资产负债率等指标作为控制变量，研究了内部控制缺陷对审计收费的影响。并以此为根据提出假设。通过数据整理和实证分析计算发现：在其他条件相同的情况下，存在内部控制缺陷的上市公司，审计收费越高。关键词：内部控制缺陷，审计收费，影响因素AbstractSince2010,listedcompaniesmustberequiredforinternalcontrolaudit,soanyentrustcertifiedpublicaccountantsauditunitmustbeproducedintheprocessofbeingauditedandcertifiedpublicaccountantsauditrelatedfees,thecostisalinkbetweentheinterestsofboth,reasonableauditfeecannotonlyreducetheoperatingcostsoftheauditees,andcanensurethereasonableprofitssoastoachieveawin-winsituationofthepublicaccountingfirm.Moreover,thepricingaspectofthisfeecanalsoshowthesupplyanddemandrelationshipbetweenthetwointhemarket,andthelevelofauditfeecanalsoindirectlyseethegeneraldevelopmentleveloftheauditmarketinChina.Therearemanyfactorsthataffectauditfees,includingtheinternalcontrolqualityoflistedcompanies.Highqualityinternalcontrolqualitycanreduceinternalcontroldefectsofenterprises,reduceauditrisksandreduceauditfees.Toexploreandperfecttheauditfeepricingmustbeintheexistingdifferentenvironmentinordertogivefullplaytotherealisticvalue.ThispapertakesA-sharemain-boardlistedcompaniesfrom2014to2018asresearchobjectstostudytheimpactofinternalcontroldefectsonauditfeesintherealestateindustry.Thispaperreviewstheinternalcontrolquality,auditfeerelatedresearch,theauditfeeasexplainedvariable,internalcontroldefectsasexplanatoryvariable,andtheintroductionofcompanysize,asset-liabilityratioandotherindicatorsascontrolvariables,theimpactofinternalcontroldefectsonauditfee.Andputforwardahypothesisbasedonthis.Throughdataconsolidationandempiricalanalysisandcalculation,itisfoundthatunderthesameotherconditions,theauditfeesoflistedcompanieswithinternalcontroldefectsarehigher..Keywords:Internalcontroldefects,Auditfees,Influencingfactors随着我国经济实力的增长，科技的飞速发展，各行各业在不断被更新取代中相互交替或改头换面。但房地产行业在我国独占鳌头并且一直处于领先的地位。房地产行业在提高国民经济水平和改善人民生活质量的经济方面发挥着越来越重要的作用。房地产业因为其具有关联度高，带动力强等特殊性质从而已经发展为国民经济的重要支柱产业。与此同时在我国内部控制相关信息越来越公开透明和规范，内部控制系统的建设好坏情况与外部注册会计师审计的关系越加明确，上市公司的为审计业务所支付的审计费用明显增加，愈加成为了公司一项无法被忽略的管理费用，影响到上市公司的经营效益，本文进行了房地产行业内部控制对审计收费的影响研究。因此得到一个结论，各企业经营主体要务必重视内部控制缺陷的识别、改正及其预防，因为审计收费受房地产行业内部控制缺陷的影响巨大。在企业对经过内部审计或者第三方注册会计师审计发现的内部控制缺陷进行整改，及时止损，可以防止落入审计收费过高的恶性陷阱中。1相关理论1.1内部控制缺陷的认定有效确保内部控制目标的完成非常重要，这会影响到企业内部能否在设计、运作期间正常发挥作用，也就是说要适当承认内控缺陷的存在。设计缺陷是存在在设计环节中出现的一系列问题，导致设计环节失误的主要原因是企业缺乏相关的内部控制。操作缺陷是因内部控制在操作过程中存在问题而不能够准确达到目标。从理论上说，如果公司经营的风险一样而资本结构不相同时，排除公司所得税的情况，该结构与其市场价值没有联系。换句话说，如果某企业负债率从谷底上升到峰顶，这个时候企业的资产成本及其价值是没有变化的，也就不存在负债而影响企业发展自己企业价值降低等问题。1.2内部控制缺陷整改的界定参照«企业内部控制基本规范»，若发现内部控制缺陷的问题时，各经济组织的经营者要立即准确分析导致缺陷出现的原因，预估其带来的损失时更要在此基础上不断完善改进。在«企业内部控制评价指引»中，内审机构在这一方面起着相当重要的作用，通过内审机构的协调，能够保证在出现内部缺陷问题时更及时高效的对其实施解决方案，从而减少内部控制缺陷的出现。1.3内部控制审计定义叫做审计单位的内控制度对会计师事务所的检察、了解、考查以及评判叫做内部控制审计，该目的是对其内部控制的创新提供有效建议及其评价。注册会计师成功实行审计工作叫做财务报表审计，目的是针对财务报表有无依照企业会计规范的一系列制度来提供相关意见和建议的同时出具审计报告。目前，会计师事务所审计内部控制和财务报告是上市公司才用的一般方式，通过各种查找、检查、检测以及重复执行是注册会计师在审计财务报表以及内部控制时的必要过程。两者之间有许多不同之处，最重要的在于两者的目的不同，据其进行有效性评估并且提供内部控制审计报告的是内部控制审计，而财务报表审计中的控制审计风险是为了分析检验内部控制。此外，在相比较之下，内部控制审计对内部控制检测的可行性具有更高标准的要求。1.4内部控制审计1.4.1审计定价模型审计定价一直是研究的热点问题。低审计费用并不能保证审计质量和审计行业的长久性发展。摘要高额审计费用存在着审计独立性、审计意见交易等问题。希穆尼奇模型已经成为审计收费研究的基础。通过这个模型，各国学者不停寻找影响审计收费的原因，根据其判定本国审计收费是否合理。更深层次的研究发现，审计收费的影响因素也越来越多。从被审计单位的本质出发，除覆盖面和业务复杂性外，还发现除了相关财务指标和盈余管理、还有股权质押、外部担保、内部控制、另外还有高管特征、社会责任等都会影响审计收费。在审计事务所的领域规模、名誉，人员变动还有性质以及话语权的不同等立场出发，也会影响审计收费。随着生产力的进步希穆尼奇模型的审计收费情况将有一个质的飞跃。本文就基于Simunic模型的基础上，使用审计收费作为被内部控制缺陷作为解释变量进行研究。除此之外，上市企业的经营规模资产负债率、总资产净利率等指标作为控制变量进行内部控制缺陷对审计收费的影响研究。1.4.2审计风险模型检查风险加上重大错报风险相当于审计风险，依据审计风险，检查风险并不会影响被审核方，而会影响注册会计师，因此对重大错报风险的评估应从被审核方开始。依据审计风险的模型，定审计风险不变的情况下，检查风险越大重大，错报风险越小。在实践中，审核员要对被被审核方的错报风险水平进行评估，继而对自己的操作进行优化升级。处于风险评估时期时，重大错报风险和审计师要将检测风险水平成反比。因此，这就需要审计人员实行更多有效审计程序，增大审计力度，尽力减小检查风险，查找搜集审计证据，达到将审计风险控制在一定程度上。内部控制报告有效降低最好的办法莫过于企业内部比较完善的相关制度。换句话说，如企业发展势态良好，那一定离不开内部制度建设的完善，在此基础上，企业内部控制重大风险的水平也会大大降低，审计人员也能够在此过程中承受更高水平的风险检查。反之，若内部制度相对欠缺，就很容易出现更高风险的重大错报，审计师检查风险效率也会相应降低。1.4.3委托代理理论审计的理论基础和现代公司治理的逻辑起点是委托代理理论。它研究了委托代理关系。在这种关系中，委托人和代理人的目标会导致他们易产生逆向选择和道德风险。因此，一方的利益很容易受到损害在此状况下。此外，委托代理理论是建立在企业经营权和所有权分离所造成的信息不对称的基础上的，即它们所面对的信息是不同的。因此，代理人需要根据一些证据主动说明其委托代理行为是符合委托人意愿的，符合委托人利益的，。此外，客户对代理业绩的了解不全面，要完全掌握代理信息就几乎成为了不可能想要有效解决信息不对称问题最重要的是要有在信息披露降低代理方的有利条件，审计可以支持担保服务来降低信息不对称而导致的一系列问题，参与审计业务的三方分别是被审计单位的管理层、注册会计师和财务报表的预期使用者。管理层提供的财务信息需要由注册会计师进行审计，以提高财务报表的可靠性，是因为信息不对称的存在，内部控制缺陷等信息的披露及相关认定标准，不仅是内部控制设计和运行有效性的重要体现，而且是代理人的责任，可以减少投资者和代理人因信息不对称而遭受损失的可能性，也有助于提高内部控制的有效性降低代理成本。因为信息的不对称，不同程度的信息会带来诸多问题，比如缺乏公平性。根据信号传递理论，双方所持有的信息应该处于对称状态。此外，国家相关法律法规要求披露相关信息，让受益者能够更好地了解企业的基本情况。通过披露内部控制缺陷，管理层可以将相关信息传递给外界，这样可以减少一些因为信息错误以及信息传播渠道不畅而造成的选择困境、利益纠纷等问题。与此同时,它也为委托代理理论,这是审计的理论基础,现代公司治理的逻辑起点,委托代理关系,这种关系,代理人和代理人的目标不同,逆向选择和道德风险容易发生泄漏。因此，若不能有效的制度设计，一方的利益很容易受到损害。委托代理理论是通过企业经营权和所有权分离所造成的信息不对称的基础上建立的，也就是说它们所面对的信息并不相同。因此，代理人需要主动说明其委托代理行为是符合委托人意愿的，符合委托人利益的，而这一说明需要相应的证据。此外，客户对代理业绩的了解并不全面，这就很难完全掌握代理的信息。信息披露是缓解信息不对称的有效方法，通过加强信息披露来降低代理方的信息优势。审计是通过提供担保服务来减少信息不对称造成的委托代理问题。参与审计业务的三方分别是注册会计师、被审计单位的管理层和财务报表的预期使用者。由于信息不对称的存在，管理层提供的财务信息需要由注册会计师进行审计，以提高财务报表的可靠性。等信息披露内部控制缺陷和相关鉴定标准不仅是一个重要的内部控制设计和运行的有效性,还代理的责任,它可以减少投资者的可能性和代理商的损失由于信息不对称,降低代理成本。在信息不对称的情况下，不同程度的信息会带来很多问题，比如缺乏公平性。根据信号传输理论，交易双方所掌握的信息应处于对称状态，为评估受托人履行义务的真实性、合法性和有效性提供依据。注册会计师应当对被审计单位管理层编制的财务报表进行审计，并向财务报表的预期使用人出具审计意见和审计报告。审计工作可以看作是被审核方通过审计报告向外部世界，特别是投资者传递相关信息的过程。管理层通过审计提高信息披露的可信度。被审核方自愿披露的信息越多，发出的积极信号就越多，投资者可以通过这些信息做出更合理的决策。虽然与内部控制缺陷相关的信息披露已由自愿向强制性转变，但这种披露仍具有较强的选择性，即企业在披露过程中具有较大的自主性。内部控制缺陷信息是外界了解企业内部控制质量的一个渠道。这种信息披露反过来又促进了企业内部控制质量的提高。例如，如果上一年披露的内部控制缺陷没有得到纠正，就会影响投资者的信息，进而影响企业在证券市场上的表现。为了避免这种损失，企业可以对内部控制缺陷问题进行积极整改。PAGE72研究设计2.1样本选取和数据来源表2.1样本选量统计2014年2015年2016年2017年2018年2155家2202家2343家2586家3011家数据来源：根据公开资料整理而得本文选取2014-2018年上交所主板a股和深交所主板a股作为研究对象，数据选取依据：第一点，由于我国芯片制造业上市公司2019年度的财务报表要至2020年4月30日之前才能公布，所以本文的年报数据都选自我国房地产上市公司2014-2018年的年报数据。第二点，为了样本的可比性，选取的上市公司都属于A股。第三点，为了确保研究数据有意义，在选择芯片制造业上市公司时，需考虑其公司的经营状况是否良好，剔除亏损企业“*ST盈方”，避免其他因素对企业资本结构的影响，从而更好的找出影响芯片制造业资本结构的因素。第四点，所有数据均来源于中国证监会指定信息披露网站巨潮资讯网。2.2变量选取2.2.1被解释变量审计费用(费用)。审计收费变量的选择主要有两种方式。一是直接使用上市公司年度财务报告中所列的审计费用;二是对审计收费明细进行细分，以内部控制收费为计量标准。本文采用第一种方式，即上市公司当年财务报告中所列审计费用的自然对数(元)作为解释变量。2.2.2解释变量内部控制是否存在缺陷。测量解释变量的方法有三种：第一，自我披露与外部披露相结合。2、存在重大会计差错的公司，确认为内部控制存在缺陷的公司。3、直接采取上市公司自我披露的方式。本文采用第三种方式，即上市公司内部控制自我评价报告披露存在内部控制缺陷的，视为存在内部控制缺陷，否则视为不存在内部控制缺陷。2.2.3控制变量查阅文献发现，客户特征、合同特征和公司规模影响审计收费。所以，本文即以此进行分析。首先，公司规模影响审计收费，公司规模越大，租金更好，义务越多，需要的人力资源也就更多，投入成本会更大，从而增加审计费用。其次，企业的庞大伴随着许许多多的分公司，因分公司的地区差异，也会增加交通成本，并且地域距离使交流合作的风险性增大。审计单位会因此增加业务，从而增加单位风险，人力资源的投入成本在不断增加。换种说法，公司收帐越多，注册会计师责任就越大，任务也加重。针对此现状，本文总“应收账款”和“存活”来表示审计收费的复杂性。因地区经济差异，不同地区的发展受当地经济水平影响，在北上广这样的大城市业务风险更高，其次其实江浙福建一带，最后是其他地方。总之，企业审计风险离不开审计的费用。当前，流动比率也占很大一部分，企业的短期偿债能力离不开流动比率，比率越高，短期偿债能力越强，企业发展越快。长远来看，被审计单位资产负债率与企业采用的债务融资成正相关关系，融资渠道单一，融资压力大，说明企业未来需要偿还大量资金，因此风险较大。所以，本文以流动比率和资产负债率作为衡量被审计单位审计风险的指标。客户盈利能力。根据以往的经验，一般认为企业盈利和审计费用成反比。资产收益率可以衡量企业资产的盈利能力。换句话说，盈利能力强的企业面临经营失败的可能性较小，破产的可能性较小，风险较低，所以审计费用较低。故本文以资产收益率（ROA）来表示衡量被审计单位盈利能力的指标。2.3模型构建本文采用Simunic（1980）的经典审计模型，并加入内部控制缺陷（ICW）作为解释变量。选择ICI、inta、AR、inv、Liquidit、Lev所处地区（LOCATE作为控制变量创建模型。 FEEit=β0+β1ICWit+β2ICIit+β3LNTAit+β4ARit+β5INVit+β6LIQUIDITit+β7LEVit+β8ROAit+β9LOCATEit+ε。表2.2模型变量含义名称含义FEEi公司t年审计费用自然对数ICWi公司t年内部控制是否存在缺陷ICIi公司t年内部控制指数INTAi公司t年总资产对数ARi公司t年应收账款占总资产的比例INVi公司t年存货占总资产的比例LIQUIDITi公司t年流动比率LEVi公司t年资产负债率ROAi公司t年资产收益率LOCATEi公司t年所处的地区资料来源：STATA12数据导出流动比率=流动资产/流动负债（1）资产负债率=负债总额/资产总额*100%（2）资产收益率=净利润/平均资产总额*100%（3）3内控缺陷与审计收费相关性的实证检验分析3.1描述性统计分析宏观分析该篇文章对往年的公司内控缺陷进行比对，以小见大推论当今企业内部存在的问题。且计算了2014年起的后4年B股的12297个疑似有缺陷的样本。同时也对不存在内部控制缺陷的8328个样本和存在内部控制缺陷的3969个样本分别进行了描述性统计，发现被统计的二者有着差异，这种差异来源于该样本间的数值变化，如平均下来的总量、稳定性、最小值、最大值上的差距。表3.1总样本量描述性统计VariableObsMeanStd.Dev.MinMaxICW12297O.32276160.467551401ICI12297652.582852.78847556.1725.32ICD1229736.770564.0800529.605142.4801FEE1229713.814590.508356513.1223614.7034LOCATE122972.0820530.85469213LNTA1229722.219781.02475420.7723523.9808AR122970.11536620.08606690.0087770.2677325INV122970.12677030.08603630.01836040.2944196LIQUIDIT122972.0349521.146110.7786984.421292LEV122970.41916750.17898790.1603190.698646ROA122970.04393840.3356660.00190.105258资料来源：STATA12数据导出表3.2不存在内部控制缺陷统计VariableObsMeanStd.Dev.MinMaxICI8328656.386746.6281576.18722.48ICD832836.733963.94123129.9542.35FEE832813.724930.465974513.0815414.50866LOCATE83282.0410660.85082613LNTA832822.042250.935792720.7190923.639AR83280.12418770.08751760.00981640.2757121INV83280.12521650.08053940.02128160.2789589LIQUIDIT83282.2067651.257160.8702664.864295LEV83280.39490270.17394660.147720.672004ROA83280.4710970.03433620.0034560.109053资料来源：STATA12数据导出表3.3存在内部控制缺陷统计VariableObsMeanStd.Dev.MinMaxICI3969627.3953101.3793376.76730.58ICD396936.835764.3853928.8642.73FEE396914.006930.558231113.2533914.99417LOCATE39692.1680520.8565502213LNTA396922.616571.14817620.9710724.58348AR39690.09655950.07933970.00763550.2434082INV39690.13124380.09895690.01487280.3318122LIQUIDIT39691.7129030.93075190.652013.6177323LEV39690.47182130.18204790.1971430.750455ROA39690.03598520.0321688-0.111110.093684资料来源：STATA12数据导出我国在主板上市的公司2014-2018年期间，在2014-2018年存在内部控制缺陷的公司平均比例为32，28%。，2015年和2017这两年里的内控缺陷比例较高，2015年达到44．88％，2017年达到56．51％。2014年，2016年和2018年，有内控缺陷的样本数不超过三十％。在样本上市公司中，五年内无内控缺陷的平均比例为67．72％，内控缺陷的平均比例为32．28％。数据表明，中国内控建设取得了一定成效，上市企业内控取得了一定的成果。其次，另一方面，中国企业内控治理不断改善。由此可见，中国公司治理效能在逐年提高，这对完善上市公司内部控制，促进我国内部控制体系的不断完善也起到了很好的作用。3.1.1审计费用审计费用（FEE），本文采用审计费用在上市企业披露的审计报告中的自然对数来比对。表3．1表明，总样本中审计费的平均自然对数为13．81。表3．2表明，无内控缺陷审计费的自然对数为13．72，有内控缺陷审计费的自然对数为14．01。内控缺陷样本的平均审计费比无内控缺陷样本的平均审计费还要高，根据实践对比其最小自然数与最大自然数，发现13.08是其最小对数，14.99是其最大对数，二者相差将近2.0，这个数据差异表现出当前中国审计费用较低，成本的确定是独立的，成本是不同的0.5084是其审计费用的标准差，这个数值是比较稳定的，本文调查一些上市企业的自然对数，意在把握其发展规模，总体自然对数为22.22，无内控样本的平均样本是22.04，相反，有内控样本的平均自然对数为22.61，这两个数据相差不大，但在实际生活中对公司规模有一定性影响，其总体的样本对数的最小值是20.77，最大值是23．98。每个公司的规模不同导致了样本众包括各类企业。其中，标准差1.0248则表示各企业差距明显。3.1.2应收账款占总资产的比重AR样本平均值是0.1154，不包括内陷样本的平均值是0.1242,包括内陷样本平均值是0.1312，该样本数据差异不明显，总样本最小值在0.0088，相反最大值在0.2677，该差距表现各大企业的AR差异明显，而标准差的0.0860则代表具有稳定性。INV样本平均值是0.1862，没有内陷样本平均值是0.1895，而有内陷样本平均值是0.17814，该样本平均值相差甚小，总体最小值是2.1×10-6，最大值是0.9426，差距明显代表INV差别大，而标准差的0.1855代表较稳定。3.1.3应收账款和存货占比AR和INV是判断企业的复杂性的，由此可知各企业的复杂性不同。LIQUIDIT总样本的平均值是2.035，数值较大，说明企业可流动资金少，偿债能力在短时间内较差，没有内陷的样本平均值是2.2068，有内陷样本平均值是1.7129，由此可知，数值上的差异代表他们的偿债能力，没有内陷的样本偿债力远大于有内陷的样本。总体样本最小值是0.7787，反之最大值是4.4213，反应上市企业LIQUIDIT差异明显，其1.1461的标准差则表示数据不稳定。在LOCATE上，该分析报告讲北上广标为“一”，福建、天津、江浙一带标为“二”，除此之外的其他地方，记做“3”，总样本量的平均值为2.082，研究样本中多处于发达地区。其中占比较低的为中等地区，为26.32%，占比较高的为发达地区，为41.02%，样本出现阶梯式的占比情况，主要是与研究的上市公司所处行业有关，房地产行业多居于较为发达的地区，有利于上市公司的总体经营。但是在样本量的总体选取情况来说样本中地区分布较为均衡，利于比较。3.1.4资产负债率Lev的平均自然对数是0.4192，数据显示该上市公司的总负债较多，大约是公司总产值的二分之一。没有内控样本的平均自然对数是0.3949，相反地，有内控样本的平均自然对数是0.4718。该数据的平均对数相差不大，而总体的最小样本数为0.1477，最大值是0.4718672，其标准差是0.1477，较为稳定。没有内控的样本平均对数在0.0439左右，而有内控的样本平均对数在0.359左右，ROA的总体自然对数是0.0439。由数据显示，没有内控样本的盈利能力远大于有内控样本，比较发现最小值是0.002，最大值为0.1052，标准差为0.0335。3.2相关性分析图3.1显著性资料来源：STATA12系统数据截图要检验模型1，各变量之间是有联系的，据Pearson可知，可参考下图，变量之间的相关性有密切联系，最大值是0.735，其数值最大的是Inta和fee，最小值是0.003，其数值是来自inv和locate，据经验表明，凡是一个模型中存在相关性，这种相关性是多重共线的话，那变量的相关性基数在0.9，根据本文研究，其最大基数其实0.735，这个数值小于0.8，所以多重共线性是不存在的，变量选择是正确的。表3.4相关性FEECoef.Std.Err.zP>|z|95%Conf.IntervalICW0.01772270.00537993.290.0010.00717830.0282671ICI-0.00024380.0000369-6.610.000-0.0003161-0.0001716ICD0.00417950.00045169.250.0000.00329430.0050647LOCATE-0.06737020.0065087-10.350.000-0.0801271-0.0546133LNTA0.38970970.00400697.280.0000.3818580.3975614AR0.28889930.04354946.630.0000.2035440.3742545INV-0.02909510.0411757-0.710.480-0.1097980.0516078LIQUIDIT-0.03464710.003388-10.230.000-0.0412875-0.0280068LEV-0.10444940.0264694-3.950.000-0.1563284-0.0525703ROA0.07487040.07837310.960.339-0.07873810.2284789cons5.3939560.091295459.080.0005.2150215.572892资料来源：STATA12数据导出根据上述数据得出，ICW和fee之间是有Pearson联系的。0.01772的数值在百分之一的水平下是有关联的。例如上市企业的内控缺陷有时候会动摇审计的费用计算，这个效应是非常重要的,也就是说,上市公司内部控制缺陷的存在会使审计费用增加,这从另一方面也证实了假设是正确的。控制和解释变量有三种不同的情况。其一，与百分之一的置信水平息息相关。企业规模离不开审计费用，二者相关性为0.2889，公司规模越大，审计费用越高，反之，公司规模小，审计费用低；审计费用离不开流动比率，二者相关性为-0.0346，这表明审计费用越低，流动比率也越高；审计费用亦离不开资产负债率，相关性数值为0.0748，审计费用高，则表示公司风险大；审计费用离不开地区位置，相关性为-0.6737，说明企业所在地经济发展水平越高，价格水平越高，审计费用越高。其二，在5%的置信水平上存在显著的相关性。存货占总资产的比例与审计费用的相关系数为-0.0291。也就是说，存货占总资产的比例越高，企业的业务复杂度越高，审计费用也越高。但相关检验表示，他们是负相关的，原因在于年末一些企业会更加关注明年销售情况。其三，关系不明显。说明存货占总资产的比例不会影响审计费用，因此，存货占总资产的比例并不那么重要了。3.3多元回归分析简而言之，从调查结果来看，内控缺陷样本与审计费用密切相关，其相关性为0.0177，在百分之一的置信水平背景下是成正相关的，换句话说，内控缺陷越大，审计所耗费的费用越高，若是内部缺陷系数太高，这务必会阻碍企业的发展，不仅会加重企业盈利负担，而且会丧失企业核心竞争力，这也印证了这一假设。4结论与建议4.1研究结论本文查阅研究了国内外的相关研究报告，利用社会调查中的文献查阅法，解释说明了企业审计中存在的风险和企业内部的管理机制，研究了上市企业管理的内部缺陷，指出了降低风险，完善审计管理的举措。本文充分验证了这一假设。研究结果表明：内部控制缺陷越大，审计收费越高；上市公司内部控制质量会影响到会计事务所的办事效率，上市公司内部控制缺陷的存在会增加审计收费，亦会影响公司收益。所以，上市公司可以通过完善内部控制来降低审计费用。4.2建议据分析，上市企业内部控制质量在不断提高，这表明上市公司越来越注重内部控制规范化进程，内部管理也越来越严格；针对内部控制的缺点，企业尽力解决，披露的信息越来越多，其格式也更正规，内部控制也越来越规范，从以前的企业内部知识来说，正在公开化透明化，这意味着内部控制在不断向公有化看齐。本文就如何在上市公司与会计师事务所之间形成合理的审计收费进行了探讨。从上市公司的角度来看，识别、纠正和防范内部控制缺陷是很有意义的，促进能帮助企业渡过危机，而且还能促进企业内部环境的治理，营造出良好的营商环境。在企业对经过内部审计或者第三方注册会计师审计发现的内部控制缺陷进行整改，及时止损，可以防止落入审计收费过高的恶性陷阱中。上市公司要管理好内部控制，让内控更加高效，才能节约成本，提高效率，取得更多收益，从而加大核心竞争力；而针对审计事务所，应充分考虑上市公司的内部控制来确保上市企业审计收费，以此来更好地规范审计收费。参考文献[1]蔡晓凤,杨华.公司治理视角下内部控制研究文献综述[J].广西质量监督导报,2020(01):150.[2]范宋伟.机构持股、盈余管理与审计收费溢价[J].财会通讯,2019(09):25-29.[3]冯银波,叶陈刚.控制权性质、审计师行业专长与审计定价[J].北京理工大学学报(社会科学版),2019,21(01):110-120.[4]晏晨丽.内部控制缺陷及其整改对审计费用的影响研究[D].北京：北京交