第20 次课：固定资产的处置和清查初级会计实务((1))(16年上)

课题：固定资产的处置和清查

（第20

次课P78--82）

主讲人朱赤芳副教授初级会计实务

复习提问

1、固定资产的后续支出包括哪两方面？答案

固定资产的后续支出

资本化支出

费用化支出

计入固定资产成本

计入当期损益

复习提问

2、固定资产折旧的会计处理模式？答案根据用途计入相关资产的成本或损益

导入新课

前面我们学习了固定资产取得、折旧的核算，任何一项固定资产在经过产生、使用后最终要退出企业，他们或者报废、或者因不需用或其他原因被出售、或者由于意外而毁损，总之当固定资产退出企业，我们要对它进行相应的账务处理，我们应该怎样核算呢？当固定资产某一部分发生坏损或者我们需要改变它的性能时，我们怎么办呢？今天我们就来学习固定资产处置和清查的相关内容。

讲授新课一、固定资产的处置（一）固定资产处置的基本程序将出售，报废和毁损的固定资产转入清理核算发生的清理费用核算出售收入和残料核算保险赔偿核算清理净损益一、固定资产的处置（二）“固定资产清理”科目设置固定资产清理转入清理的固定资产的净值清理过程中发生的清理费用以及应交的税金清理固定资产的变价收入保险公司或过失人的赔偿款等企业尚未清理完毕的固定资产价值/清理的净损失清理净收益一、固定资产的处置（三）固定资产清理处置的账务处理【★例题1·分录题】宏远股份有限公司2014年12月将一座建筑物对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录固定资产处置的基本程序：

转入清理

核算出售收入

核算清理净损益（三）固定资产清理处置的账务处理（1）固定资产转入清理借：固定资产清理88

640

累计折旧36

360

贷：固定资产125

000（2）收到价款借：银行存款84

000

贷：固定资产清理84

000（三）固定资产清理处置的账务处理出售不动产需要交纳营业税

营业税税率5%（3）计算销售固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5%，应纳税为84000×5%=4200（元）

（三）固定资产清理处置的账务处理

借：固定资产清理4200

贷：应交税费—应交营业税4200（4）结转固定资产清理后的净损失借：营业外支出

8840

贷：固定资产清理8840一、固定资产的处置（三）固定资产处置的账务处理固定资产清理【★例题2·分录题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。①50000②20000③3500④33500营业外支出结转净损失（三）固定资产处置的账务处理（1）将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理50000

累计折旧

450000

贷：固定资产500000（2）收回残值变价收入时：

借：银行存款20000

贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：

借：固定资产清理3500

贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出——非流动资产处置损失33500

贷：固定资产清理33500（三）固定资产处置的账务处理【★例题3·分录题】某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入固定资产毁损核算的基本程序：

转入清理

收到赔款和变价收入

清理净损益（三）固定资产处置的账务处理（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理100

000

累计折旧50

000

贷：固定资产150

000（2）收到过失人赔款及残料变卖收入

借：银行存款85

000

贷：固定资产清理85

000（3）结转固定资产清理后的净损益

借：营业外支出——非常损失15

000

贷：固定资产清理15

000课堂练习1多选在“固定资产清理”账户借方登记的是()A转入清理的固定资产净值B转入清理的固定资产原值C发生的清理费用D由保险公司或过失人承担的损失【正确答案】AC课堂练习2多选下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）A、盘亏的固定资产B、改扩建的固定资产C、报废的固定资产D、毁损的固定资产【解析】安企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目；改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。CD二、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。二、固定资产清查（一）固定资产盘盈固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（一）固定资产盘盈固定资产以前年度损益调整①调整入账重置成本②调整留存收益盈余公积利润分配—未分配利润（一）固定资产盘盈【★例题4·分录题】

2015年1月丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。（一）固定资产盘盈（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000

贷：盈余公积——法定盈余公积3000

利润分配——未分配利润27000（二）固定资产盘亏固定资产盘亏

按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（二）固定资产盘亏待处理财产损溢①批准前调账账面价值固定资产原值累计折旧已提折旧其他应收款营业外支出净损失②批准后处理（二）固定资产盘亏【★例题5·分录题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000

累计折旧7000

贷：固定资产10000（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失3000

贷：待处理财产损溢3000课堂练习3单选企业的固定资产在盘盈时，应该通过以下（）科目进行核算。A。待处理财产损溢B。以前年度损益调整C。资本公积D。营业外收入【解析】安固定资产的盘盈作为前期会计差错更正，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。B课堂练习4单选企业固定资产的盘亏净损失，应计入（）。A。管理费用B。营业外支出C。资本公积D。销售费用【解析】安固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。B三、固定资产减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。三、固定资产减值【★例题6·分录题】

2015年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前看度未对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备170000

贷：固定资产减值准备170000课堂练习5多选下列各项同，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。A.计提固定资产减值准备B.计提固定资产折旧C.固定资产改扩建D.固定资产日常修理【解析】固定资产

日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。

ABC

课堂小结（1）购入材料（2）发出材料固定资产处置和清查固定资产处置将出售，报废和毁损的固定资产转入清理核算发生的清理费用核算出售收入和残料核算保险赔偿核算清理净损益固定资产清查固定资产盘盈固定资产盘亏固定资产减值固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

布置作业第20次作业谢谢大家！第１８次作业讲评第18次作业（固定资产后续支出P76-78）一、单项选择题;1.下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。（2013年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用2.企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。

A.65

B.75

C.135

D.1503.某甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65000元，已计提折旧13000元。烧毁电机的成本为12000元，购买新电机的成本为18000元，烧毁的电机变价收入为5000元，安装完成后该套设备的入账价值为（）元A.52000B.58000C.60400D.62800４。企业出售一台设备，原价240万元，已提折旧60万元，出售设备时发生各种清理费用4万元，出售设备所得价款234万元A.20

B.16

C.54

D.50BB解析：安装完成后该套设备的入账价值=65000-13000-（12000-13000/65000×12000）+18000=60400（元）。

Ｃ４.（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10

５.某企业出售一台设备，原价240万元，已提折旧60万元，出售设备时发生各项清理费用4万元，出售设备所得价款234万元，（包含增值税34万元）。该设备出售净收益为（）万元。A.20B.16C.54D.50二、多项选择题：1.