税法实务课件：关税实务

关税概述关税的基本法律规定关税应纳税额的计算关税的征收管理

关税实务重点、难点重点重点、难点关税的概念关税的特点关税的分类第一节关税概述重点难点案例导入：厦门远华特大走私案

案件的主角是厦门远华集团董事长赖昌星。赖昌星于1994年成立远华集团，从1996年到案发，走私货物总值人民币530亿元，偷逃税额人民币300亿元，合计造成国家损失830亿元。犯罪分子勾结政府官员，走私物品涉及成品油、植物油、汽车、香烟等货物。厦门走私集团犯罪采取的手法为进口货物不报关、伪报贸易性质、伪报货物品名等，并以金钱、女色为手段，有预谋地拉拢腐蚀一批国家工作人员为其走私提供帮助和庇护。

1999年4月，中华人民共和国海关总署纪检组和监察局接到一封长达74页的检举信，信中检举揭发了厦门远华走私犯罪集团利用各种手段走私500亿的大案，而且其中还涉及到公安部原副部长李纪周等人的腐败问题。

2000年初，中共中央派出的“四二〇专案调查组”，纪检、监察、海关、公安、检察、法院、金融、税务等部门协同办案，厦门特大走私案及相关的职务犯罪的案情被基本查清。在这期间，共有600多名涉案人员被审查，其中有近300人被追究了刑事责任，其中厅级干部就有8人。4一.关税的概念

关税是由海关按照相关法律规定，对进出关境或国境的货物和物品所征收的一种流转税。（一）什么是海关？

海关是根据国家法令,对进出关境或国境的货物、邮递物品、旅客行李、货币、金银、证券和运输工具等进行监督检查，征收关税并执行查禁走私任务,编制海关统计和办理其他海关业务的国家行政管理机关。国家行政机关监督检查货币、金银、证券和运输工具编制海关统计、办理其他海关业务征收关税、查禁走私监督检查货物、物品（二）什么是国境？

国境是指一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域。领土领空领海（三）什么是关境？

关境又称海关境域或关税领域，是指一国海关法令全面有效实施的境域，是适用同一部海关法的领域。领土领海领空（四）关境和国境的关系国境关境（2）关境国境（3）国（关）境（1）＜>一般情况下：国境与关境是一致的；当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。

两者的区别二.关税的特点关税的征税对象是进出国境或关境的货物和物品。关税是单一环节的价外税。关税有较强的涉外性。关税由海关征收。0102040305关税实行复式税则。（一）以进出关境的货物或物品的流向分类进口关税出口关税过境关税征收过境关税虽然可以增加本国的财政收入，但过境关税的税率比较低，这是因为：过境税税率过高，过境商品的价格必然较大幅度上升，其结果不仅严重损害了输出国和输入国的经济利益，也增加了外国货物的成本，阻碍了国际贸易的发展。国家征收的过境关税过多或税率过高，势必将引致其他国家的报复，使该国出口贸易受到打击，因而从低征收过境税不仅与人方便，而且也为自己创造了良好的贸易条件。正是基于这些考虑，关税与贸易总协定明确说明各缔约国之间应剔除过境税。三.关税的分类（二）按计税标准分类

从价关税是以货物和物品的价格为计税标准而计算征收的一种关税。（从价关税中所指的价格，即关税的完税价格。）从价关税01从量关税从量关税是以货物的数量、重量、体积等为计征标准而计算征收的一种关税。02滑准关税滑准关税是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。04复合关税03复合关税是在税则的同一税目中有从量税和从价税两种税率，征税时混合使用两种税率计征。一般在事先对进出口商品价格规定出上限与下限，当进出口商品价格高于上限时，减低税率；低于下限时，提高税率；在幅度以内，按原税率征收。其目的是防止某些进口商品在本国市场低价销售，影响国内相关产业。（三）按征税性质分类普通关税又称一般关税，是指一国政府对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家和地区按普遍税率征收的关税。普通关税一般都高于优惠关税。1.普通关税

普通税率是最高税率，一般比优惠税率高1-5倍，少数商品甚至更高。目前仅有个别国家对极少数(一般是非建交)国家的出口商品实行这种税率，大多数只是将其作为其他优惠税率减税的基础。普通关税的税率一般由进口国自主制定，只要国内外的条件不发生变化，则长期使用，税率较高。普通税率并不是被普遍实施的税率。优惠关税又称优惠税率，是指对来自特定受惠国的进口货物征收的低于普通关税税率的优惠税率关税。2.优惠关税优惠关税一般是互惠关税，即优惠协定的双方互相给对方优惠关税待遇，但也有单向优惠关税，即只对受惠国给予优惠待遇，而没有反向优惠。1.特定优惠关税；2.普遍优惠关税；3.最惠国待遇。（1）特定优惠关税又称特惠关税，是指进口国对从特定的国家或地区进口的全部或部分商品，给予特别优惠的低税或减免税待遇。（2）普遍优惠关税又称普惠关税，是指发达国家对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半制成品，普遍给予优惠关税待遇的一种制度。（3）最惠国待遇是国际贸易协定的一项重要内容，它规定缔约国双方相互间现在和将来所给予任何第三国的优惠待遇，同样也适用于对方。差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。3.差别关税主要分为加重关税、反补贴关税、反倾销关税、报复关税等。（1）加重关税是指对某些输出国、生产国的进口货物，因某种原因(如歧视、报复、保护和经济方面的需要等），使用比正常税率较高的税率所征收的关税，也称歧视关税。（2）反补贴关税又称抵消关税，它是对接受任何津贴或补贴的外国进口货物所附加征收的一种关税，是差别关税的重要形式之一。（3）反倾销关税即对外国的倾销商品，在征收正常进口关税的同时，附加征收的一种关税，它是差别关税的又一种重要形式。（4）报复关税是指对违反与本国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对本国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的国家或地区所采取的一种进口附加税。征税对象纳税人税率完税价格

关税的基本法律规定重点税收优惠重点难点关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。货物物品货物是指贸易性的进出口商品物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。一.征税对象

二.关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三.关税税率

我国关税的税率体现在海关进出口税则中。所谓海关进出口税则，是指一个国家通过一定的立法程序公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。《中华人民共和国进出口税则》（以下简称

《进出口税则》）是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。（一）税则归类

税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税负。税则归类错误会导致关税的计算错误，导致关税的多征或少征，影响关税作用的发挥。

《进出口税则》是确定商品归类、适用税率的法律文件。现行税则是以《商品名称及编码协调制度》为基础，结合我国进出口商品的实际情况而编排的。全部应税商品共分为22大类，分为98章，每章商品又被细分为若干商品项数，2016年版的《中华人民共和国进出口税则》中的税目共计8549个。

为便于记忆和使用，这些商品项数分别被一个8位数字组成的代码表示，称为税则号列。每个税则号列后还要对商品进行基本描述，以及列出该税则号列商品适用的税率。（二）关税税率——进口关税税率（1）最惠国税率。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员方的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。（2）协定税率。协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。（3）特惠税率。特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）。目前，对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉三个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）。（4）普通税率。普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。（5）配额税率。关税配额制度是国际通行的惯例，这是一种在一定数量内进口实行低关税，超过规定数量就实行高关税的办法。（6）暂定税率。关税暂定税率是在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上，对进口的某些重要的工农业生产原材料和机电产品关键部件(但只限于从与中国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物)以及出口的部分资源性产品实施的更为优惠的关税税率。

实施关税配额管理的货物、税率、期限，由国务院关税税则委员会决定，海关总署公布。原产地规定：全部产地标准实质加工标准适用于多个国家参与加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质加工的国家作为有关货物的原产国。如从美国进口电子原配件到日本，日本组装成电器比如冰箱，那么日本就是原产地国家。（二）关税税率——出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，即出口关税税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。（二）关税税率——特别关税税率

特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。四.税率的适用(1)暂定税率优先于最惠国税率实施;(2)按照普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定税率。(1)按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。(2)对于无法确定原产国别(地区)的进口货物,按普通税率征税.(3)对于原产地是香港、澳门和台关税区的进境货物和我国大陆生产货物经批准复进口需征税的，按最惠国税率征收关税。(1)进出口货物应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或出口之日实施的税率征税。(2)对于退税和补税，一般按该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率计算。税率适用条件税率适用的特殊规定税率适用的时间五.关税完税价格

完税价格是指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。1985年颁布的《中华人民共和国进出口关税条例》规定：（1）进口货物:以进口货物运达我国输入地点货物起卸前的到岸价格为完税价格，也就是CIF价格；（2）出口货物:以出口商将货物运至出口港装货以前所有的费用作为计价基础的价格，即离岸价格，也就是FOB价格。但只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。进口货物的完税价格运抵我国输入地点装卸前的组成价格

成交价格（1）正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。

海关估价（2）对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。关税完税价格的确定货价运费保险费等其他费用＋＋出口国进口国途中货价出口税和离岸前相关费用运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用++=离岸价格FOB到岸价格CIF进口货物的完税价格1、以成交价为基础的完税价格的确定

成交价格

海关估价

2、进口货物海关估价的方法相同货物成交价格法1类似货物成交价格法2国际市场价格方法3国内市场价格倒扣方法4其他合理的方法5综合考虑可能调整的项目不计入完税价格的因素（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费（1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用（2）买方负担的包装、容器的费用（2）货物进口后发生的安装、运输费用（3）买方付出的其他经济利益（3）进口关税和进口海关代征的国内税（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。（4）为在境内复制进口货物而支付的费用（5）境内外技术培训及境外考察费用3、调整项目的因素【导入案例解析】

深圳某机电进出口企业从德国进口设备一台，以离岸价格成交，成交价格折合人民币520万元，其中包括买方向境外采购代理人支付的买方佣金3万元，但不包括向卖方支付的佣金4万元、使用该货物而向境外支付的商标使用费10万元，另支付运抵广州港的运费35万元，保险费8万元，支付广州港至本企业的陆运费5万元。问题：支付的买方佣金、卖方佣金、商标使用费、陆运费是否计入完税价格计征关税？解析：该案例中，支付的买方佣3万元、支付广州港至本企业的陆运费5万元不应计入完税价格；而支付的卖方佣金4万元、商标使用费10万元、运费35万元、保险费8万元，均应计入完税价格，即：

关税完税价格＝520－3＋4＋10＋35＋8＝574（万元）4、特殊进口货物完税价格的确定0201030605041．运往境外加工的货物2．运往境外修理的货物6.转让出售的减免税货物

4．准予暂时进口的货物3．以租赁方式进口货物5．留购的进口货样等

货价运费出口货物的完税价格保险费及其他运抵我国输出地点装卸前的组成价格

成交价格正常情况下，出口货物采用以成交价格为基础的完税价格。

海关估价对于成交价格不能确定的出口货物，由海关估价确定。5、出口货物完税价格的确定＋＋

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

1．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；

4．按照合理方法估定的价格。

海关估价

6、完税价格中运费、保险费的确定

海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）的3‰计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。①一般进口

邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。②其他方式进口出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费。

③出口货物的（一）法定减免税:1.关税税额在50元以下的一票货物，免征关税；2.无商业价值的广告品和货样，免征关税；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税；4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，免征关税；六.税收优惠特定减免:科教用品残疾人专用品扶贫、慈善性捐赠物资进口设备特定行业或用途的减免税政策临时减免税临时减免税是指以上法定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。

关税应纳税额的计算方法从价计征复合计征从量计征一.从价计征应纳税额的计算1.从价计征应纳税额的计算公式：应纳税额＝进（出）口应税货物数量×单位完税价格×适用税率

上述公式中的单位完税价格如果是以外汇表示的，则应先将其折合成人民币，外币折合率由海关按照填发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价表的买卖中间价计算。

例1：

某进出口贸易公司从澳大利亚进口优质铁矿石一批共12000吨，其单位完税价格为280元人民币，假设关税税率为50％，则该批铁矿石应纳关税税额为多少？解析：该贸易公司应纳关税=12000×280×50%=1680000（元）

例2：

某商场从美国进口电子玩具一批，当地正常批发价格折合人民币580000元，运抵我国输入地支付包装费折合人民币13000元，搬运费、手续费折合人民币52000元，保险费折合人民币9500元。假设该进口货物关税税率为60％。试计算该批电子玩具的应纳关税税额。

解析：关税完税价格=580000＋13000＋52000＋9500=654500（元）该商场应纳关税=654500×60%=392700（元）例3：国内某进出口公司从美国进口一批货物，该批货物的美国成交价格折合人民币为850万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费用折合人民币共计130万元，支付货物运抵境内输入地点之后的运输费用12万元。海关核定该批货物适用的进口税率为20%。计算该进出口公司需要缴纳的关税税额。解析：根据规定，进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费，但不包括货物运抵境内输入地点之后的费用。关税完税价格＝850＋130＝980（万元）应纳关税税额＝980×20%＝196（万元）例4：某公司向境外出口应纳关税的货物一批，成交价格为境外口岸到岸价格，折合人民币240万元。另支付运费15万元、保险费8万元。该批货物出口关税税率为20%。计算该公司应纳关税税额。解析：出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格，应先扣除运费、保险费后，再按公式计算完税价格。关税完税价格＝到岸价格÷（1＋出口税率）＝（240－15－8）÷（1＋20%）＝180.83（万元）应纳关税税额＝180.83×20%＝36.17（万元）二、从量计征应纳税额的计算

从量关税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝进（出）口应税货物数量×单位货物税额例5：某进出口贸易公司从德国进口了2000箱啤酒，规格为24×500毫升/箱，申报价格为CIF9000美元。计算该批啤酒应纳的进口关税（100美元＝690人民币元，关税普通税率5.5/升）。解析：换算计量单位：1升＝1000毫升

货物总量＝24×500×2000÷1000＝24000（升）应纳关税税额＝24000×5.5＝132000（元）三、复合计征应纳税额的计算

我国目前实行的复合关税都是先计征从量税，再计征从价税。计算公式为：例6：某烟酒公司从意大利进口优质葡萄酒20吨，每吨90000元，假设进口关税税率100%，消费税率10%。计算该公司应纳的关税和消费税税额。解析：先计算关税，在计算消费税。（1）关税：应纳关税额=20×90000×100%=1800000（元）（2）消费税：组成计税价格=（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）=（20×90000＋1800000）/（1－10%）=4000000元应纳消费税额=组成计税价格×消费税率

=4000000×10%=400000元例7：某关税进口4台韩国产电器，CIF价格折合人民币128000元。计算应纳关税（适用优惠税率为：定额税率：3400/台，比例税率：5%）。解析：该进口电器使用复合计征：应纳关税税额＝4×3400＋128000×5%＝20000（元）

某公司进口一批应缴消费税的消费品，货价为500万元；该公司另外向境外支付的特许权使用费25万元；此外，该批货物运抵我国关境需支付运费和保险费25万元。假设该货物适用关税税率为8％、增值税税率为13％、消费税税率为20％。要求：请分别计算该公司应纳的关税、消费税和增值税。答疑/讨论解析：在计算涉及关税、消费税和增值税时，要注意计算的顺序，先计算关税，再计算消费税，最后计算增值税。（1）关税完税价格＝500+25+25＝550（万元）（2）进口关税＝550×8%＝44（万元）（3）消费税计税价格＝（550+44）/（1-20%）＝742.5（万元）进口消费税＝742.5×20%＝148.5（万元）（4）进口增值税＝742.5×13%＝96.53（万元）第四节

关税的征收管理征管关税的申报与缴纳关税的补征和追征关税的征收与管理1.进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关申报；2.出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关申报；3.进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时，填写进口货物报关单或出口货物报关单，同时提供批准货物进出口的许可证和有关的货运商业票据，海关据此审查货物进出口的合法性，确定关税的征收或减免，编制海关统计。一、关税的申报与缴纳（一）报关时间进出口货物报关单；合同发票装箱清单载货清单提（运）单代理报关授权委托书进出口许可证件海关要求的加工贸易手册及其他进出口有关单证（二）报关应提交的相关材料报关单分类进出口的状态进口货物报关单和出口货物报关单表现形式纸质报关单与电子数据报关单。

进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理通关手续的法律文书。（参见P127)

海关计算机系统

企业端

预录入报关单打印纸质报关单签名盖章连同随附单证向现场海关递交。系统对报关单进行逻辑性、规范性审核，通过审核的计算机自动接受申报

缴纳地点关境地缴纳或主管地缴纳。缴纳凭证

《海关进（出）口关税专用缴款书》

缴纳期限自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳；经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。二.关税的缴纳

征收滞纳金按滞纳税款0.5‰的比例按日征收。滞纳金=应纳税额×0.5‰×滞纳天数强制征收超过三个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施：

①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

②将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；

③扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。三.关税的强制执行四．关税税收保全措施

为了保证国家的关税收入，海关需要依法采取税收保全措施（《海关法》第六十一条规定）：（一）采取税收保全措施的对象和权限这是指进出口货物的纳税义务人在规定的纳税期限内有明显的转移、藏匿其应税货物以及其他财产迹象的，海关可以责令纳税义务人提供担保；纳税义务人不能提供纳税担保的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取税收保全措施。（二）税收保全措施的内容《海关法》对此规定：一是书面通知纳税义务人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税义务人相当于应纳税款的存款；二是扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。

因海关原因误征，多纳税款的；海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情事，经海关审查认可的；已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。五.关税的退还（一）补税进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。（二）追征因纳税人违反海关规定造成少征关税的，自纳税人应缴纳税款之日起3年内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征税款0.5‰的滞纳金六.关税的补征和追征七.旅客携运进出境的行李物品有下列情形之一的，海关暂不予放行：

（1）旅客不能当场缴纳进境物品税款的;（2）进出境的物品属于许可证件管理的范围，但旅客不能当场提交的;（3）进出境的物品超出自用合理数量，按规定应当办理货物报关手续或其他海关手续，其尚未办理的;（4）进出境物品的属性、内容