税务管理（第四版）税源管理

税源管理本章要点1.税务登记的种类和内容2.账簿设置的适用范围、管理及违反账簿凭证管理的法律责任3.纳税申报的内容、期限及纳税申报的方式4.发票管理的内容及违反发票管理法规的处罚CONTENTS目录2.1税务登记2.2账簿、凭证管理2.3纳税申报管理2.4发票管理制度2.5税务行政许可2.1税务登记2.1.1税务登记的概念和意义1.税务登记的概念税务登记又称纳税登记,是税务机关对纳税人的开业、变更、歇业以及生产、经营等活动情况进行登记管理的一项基本制度,也是将纳税人、扣缴义务人纳入税务机关监督管理的一项证明。2.税务登记的意义税务登记是整个税收征收管理工作的首要环节和基础工作,建立税务登记制度,对于税务机关征税和纳税人依法纳税都具有重要的意义。(1)税务登记确立了征纳双方的税收法律关系。(2)税务登记是税务机关掌握税源情况,防止漏管漏征的基本工作环节。(3)税务登记制度在税收征管流程中具有不可替代的作用。2.1.2税务登记的种类和内容1.设立登记设立登记,是指企业、单位和个人经国家市场监督管理部门或有关部门批准设立后所需办理的税务登记。(1)“一照一码”登记制度。①

适用范围②“一照一码”税务注册流程。2.1.2税务登记的种类和内容2.1.2税务登记的种类和内容(2)未纳入“一照一码”管理范围的纳税人,税务设立登记流程。未列入“五证合一”登记制度管理的纳税人,应向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记:【即学即用】从事生产、经营的纳税人外出经营,自同一地区连续12个月内累计超过180天的,应当自期满之日起()日内办理税务登记。答案:302.1.2税务登记的种类和内容2.变更登记变更登记,是指纳税人办理设立登记后,因登记内容发生了变化,需要对原登记内容进行更改,而向税务机关申报办理的税务登记。适用情形主要包括:改变名称;改变法人代表;改变经济性质;增设或撤销分支机构;改变住所或经营地点(涉及主管税务机关变动的办理注销登记);改变生产、经营范围或经营方式;增减注册资本;改变隶属关系;改变生产经营期限;改变开户银行和账号;改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。2.1.2税务登记的种类和内容(1)纳入“一照一码”管理范围的纳税人,税务变更登记流程：2.1.2税务登记的种类和内容(2)未纳入“一照一码”管理范围的纳税人,税务变更登记流程：未纳入“一照一码”管理制度的纳税人税务登记内容发生变化的,应当向原税务登记机关申报办理变更登记。纳税人已在市场监督管理部门办理变更登记的,应当自市场监督管理部门变更登记之日起30日内,向原税务登记机关如实提供下列证件、资料,申报办理变更登记。2.1.2税务登记的种类和内容3.注销登记注销登记,是指纳税人发生纳税义务终止或作为纳税主体资格消亡,或因其住所、经营地点变更而涉及改变税务机关情形时,依法向原税务登记机关申报办理的税务登记。2.1.2税务登记的种类和内容(1)纳入“一照一码”管理范围的纳税人,税务注销登记流程：2.1.2税务登记的种类和内容(2)未纳入“一照一码”管理范围的纳税人,税务注销登记流程：过渡期间未换发“一照一码”营业执照的企业申请注销,税务机关按照原规定办理。【例题2—1】参见【导入案例】解析：该个体工商户应办理注销税务登记。根据税法有关规定,纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形而依法终止纳税义务的,应当在向市场监督管理部门办理注销登记前,持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销登记;按照规定不需要在市场监督管理部门办理注销登记的,应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内,持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销登记。因此,即使已经停止营业,该个体工商户仍然要办理注销登记。2.1.2税务登记的种类和内容4.跨区域涉税事项报验管理纳税人跨区域经营前应填报《跨区域涉税事项报告表》。纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的，向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。纳税人在省（自治区、直辖市和计划单列市）内跨县（市）临时从事生产经营活动的，是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关自行确定。2.1.2税务登记的种类和内容5.停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的,应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人在停业期间发生纳税义务的,应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。纳税人应当于恢复生产经营之前,向税务机关申报办理复业登记,如实填写《停复业报告书》,领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的,应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请,并如实填写《停复业报告书》。2.1.3税务登记证件的使用及管理1.税务登记证件的使用税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。扣缴税款登记证件包括扣缴税款登记证及其副本。纳税人办理下列事项时,必须提供税务登记证件:(1)开立银行账户;(2)领购发票。纳税人办理其他税务事项时,应当出示税务登记证件,经税务机关核准相关信息后办理手续。纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的,应当自遗失税务登记证件之日起15日内,书面报告主管税务机关,如实填写《税务登记证件遗失报告表》。2.1.3税务登记证件的使用及管理2.税务登记证件的换证税务登记证式样改变,需统一换发税务登记证的,由国家税务总局确定。3.税务登记证件的违章处理纳税人未按照规定期限申报办理设立登记、变更或者注销登记的,税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人不办理税务登记的。税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。逾期不改正的,经税务机关提请,由市场监督管理部门吊销其营业执照。2.1.3税务登记证件的使用及管理纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上10000元以下的罚款;情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款。纳税人通过提供虚假的证明资料等手段,骗取税务登记证的,处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的,按有关法律、行政法规的规定处理。扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的,税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正,并可处以2000元以下的罚款。纳税人、扣缴义务人违反规定,拒不接受税务机关处理的,税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。税务人员徇私舞弊或者玩忽职守,违反规定为纳税人办理税务登记相关手续,或者滥用职权,故意刁难纳税人、扣缴义务人的,调离工作岗位,并依法给予行政处分。2.1.3税务登记证件的使用及管理【例题2-2】某个体工商户主王某将自己的企业承包给张某经营。双方在合同中明确规定:承包人张某每年上缴承包费20万元,经营期间可使用发包方王某提供的营业执照和税务登记证件。请问王某、张某的上述做法是否合法?解析:王某、张某的上述做法是不正确的。纳税人领取的税务登记证和扣缴义务人领取的代扣代缴税款凭证书,只限本人使用,不得转借、涂改、毁损、买卖和伪造。因此,双方合同中规定承包方可以使用发包方的营业执照和税务登记证件的做法是错误的、不合法的。2.1.4非正常户处理已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税,在税务机关责令其限期改正后,逾期不改正的,税务机关应当派员实地检查,查无下落并且无法强制其履行纳税义务的,由检查人员制作非正常户认定书,存入纳税人档案,税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。纳税人被列入非正常户超过3个月的,税务机关可以宣布其税务登记证件失效,其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及《税收征管法实施细则》的规定执行。2.2账簿、凭证管理2.2账簿、凭证管理账簿,是由具有一定格式而又联结在一起的若干账页组成,用来记录各项经济业务的簿记,是编制报表的依据,也是保存会计数据资料的重要工具。凭证,一般是指会计凭证。它是记录经济业务,明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。账簿和凭证是纳税人进行会计核算的基础和核心,是纳税人正确履行纳税义务的前提。税务机关加强账簿和凭证管理,就是要依照税收法规和财务会计制度的规定,对纳税人账簿和凭证的设置、使用、保管等方面进行监督和检查。2.2.1账簿设置的适用范围与时限(1)从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,按照国家有关规定设置账簿。上述所称账簿,是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。(2)生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人,可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务;聘请上述机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照税务机关的规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。(3)扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。2.2.1账簿设置的适用范围与时限(4)纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机输出的完整的书面会计记录,可视同会计账簿。(5)纳税人、扣缴义务人会计制度不健全,不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴税款情况的,应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。2.2.2财务会计制度管理《税收征管法实施细则》第二十四条规定,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定,并能正确、完整核算其收入或者所得。《税收征管法》第二十条规定,纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。2.2.2财务会计制度管理《税收征管法实施细则》第二十八条规定,纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置,并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。税控装置推广应用的管理办法由国家税务总局另行制定,报国务院批准后实施。《税收征管法实施细则》第二十七条规定,账簿、会计凭证和报表,应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。2.2.3账簿、凭证的保管从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外,账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。纳税人、扣缴义务人不得伪造、变造或者擅自销毁账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。【即学即用】除法律、行政法规另有规定外,账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存(

)年。答案:102.2.4银行账户管理从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定,持税务登记证件,在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户,并在开立账户之日起15日内,将其全部账户向税务机关报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码,并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立账户的情况时,有关银行和其他金融机构应当予以协助。2.2.5法律责任1.账簿凭证管理方面的法律责任(1)纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款:①未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;②未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的;③外商投资企业、外国企业的会计记录不使用中文的。(2)扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款。(3)非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的,由税务机关责令改正,处2000元以上10000元以下的罚款;情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。2.2.5法律责任2.税控装置安装、使用方面的法律责任纳税人未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。2.2.5法律责任3.银行账户管理方面的法律责任(1)纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。(2)银行和其他金融机构未依照《税收征管法》的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码,或者未按规定在《税务登记表》中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的,由税务机关责令其限期改正,处2000元以上20000元以下的罚款;情节严重的,处20000元以上50000元以下的罚款。(3)为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便,导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的,税务机关除没收其违法所得外,可以处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。2.3纳税申报管理2.3.1纳税申报概述1.纳税申报的定义纳税申报是纳税人在发生纳税义务后,按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律行为,是界定纳税人法律责任的主要依据,是税务机关税收管理信息的主要来源。纳税申报制度的实质是明确了纳税申报是纳税人必须履行的一项法定义务。纳税人、扣缴义务人必须依照税法规定办理纳税申报或税款扣缴报告,并承担相应的法律责任。【小思考】纳税人为什么要进行纳税申报?2.3.1纳税申报概述2.纳税申报的对象《税收征管法》第二十五条规定,纳税人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。因此,纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。纳税人包括:从事生产、经营活动负有纳税义务的企业、事业单位、其他组织和个人;临时取得应税收入或发生应税行为,以及其他不从事生产、经营活动但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人是在经济活动中,与纳税人之间有支付和收入关系,由税务机关根据法律、行政法规,赋予代收、代扣代缴义务的单位和个人。2.3.1纳税申报概述3.纳税申报的意义(1)实行纳税申报有利于增强纳税人的纳税观念,提高其纳税自觉性。(2)实行纳税申报有利于加强税收征管。(3)实行纳税申报有利于税务机关及时掌握和分析税源情况。【小思考】如何理解实行纳税申报有利于税务机关及时掌握和分析税源情况?2.3.2纳税申报的内容和期限1.纳税申报的内容纳税申报的内容是办理纳税申报时,申报人需要通过填写并报送相关表格向税务机关报告的内容。《税收征管法》对纳税人、扣缴义务人的纳税申报内容作了如下规定:纳税人办理纳税申报需要填写或报送的表格包括纳税申报表、财务会计表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料;扣缴义务人办理纳税申报时,应当向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。2.3.2纳税申报的内容和期限1.纳税申报的内容《税收征管法实施细则》第三十三条规定,纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告的主要内容包括:税种、税目,应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目,计税依据,扣除项目及标准,适用税率或者单位税额,应退税项目及税额、应减免税项目及税额,应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额,税款所属期限,延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。2.3.2纳税申报的内容和期限2.纳税申报期限纳税申报期限是指纳税人发生纳税义务后,向国家缴纳税款的间隔时间。从理论上讲,纳税人发生了应税行为或取得了应税收入,就应立即申报纳税,但由于各税种的征收对象、纳税环节和计税办法不同,并且各类纳税人的经营活动及财务会计核算情况又有较大差异,不可能以行为发生日为纳税日期,也难以按照同一标准确定所有税种的纳税期限。《税收征管法》规定纳税人必须按期申报,其中的按期申报有以下两种情况:(1)法律、行政法规明确规定的期限。(2)税务机关按照法律、行政法规的规定确定的期限。2.3.2纳税申报的内容和期限3.延期纳税申报延期纳税申报,是指纳税人、扣缴义务人基于法定原因,不能在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期内办理纳税申报或者向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表的,经税务机关核准,允许延长一定的时间,在核准的期限内办理申报的一项税务管理制度。办理延期纳税申报,必须符合下列条件:(1)纳税人必须是办理了税务登记的固定从事生产经营的纳税人,且要有以下情况之一:①在法定纳税申报期限内或者代扣代缴、代收代缴税款期限内,财务未处理完毕,不能计算应纳税额或者代扣、代收税额,无法按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的。②在法定的纳税申报期限内或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告期限内,纳税人、扣缴义务人因不可抗力影响,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的。2.3.2纳税申报的内容和期限(2)纳税人、扣缴义务人申请延期纳税申报或者延期报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,必须在法定纳税申报期限内提出。对逾期提出的延期申请,税务机关不予受理。纳税人、扣缴义务人逾期不提出延期申请的,视为放弃延期申请的权利,对逾期未申报并造成拖欠税款的,税务机关要依法进行处罚。(3)纳税人、扣缴义务人关于延期纳税申报的申请,必须经县以上税务局(分局)批准,不得擅自延期申报。获准延期申报的纳税人,应当在纳税期内按照上期实际缴纳税额或税务机关核定的税款预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。2.3.3纳税申报的方式纳税申报的方式是指纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后,在其申报期限内,依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进行纳税申报的形式。《税收征管法》第二十六条规定,纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴税款报告,也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式处理上述申报、报送事项。1.直接申报直接申报是纳税人和扣缴义务人在法定申报期内,自行到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。纳税人除到税务机构的办税服务厅外,还可以到指定地点进行直接申报,由税务机关当场征收税款并开具相应税票。2.3.3纳税申报的方式2.邮寄申报邮寄申报是纳税人、扣缴义务人通过邮政部门寄送纳税申报表、代扣代缴报告、代收代缴报告及其他有关纳税资料的申报方式。这种方式对于那些路途较远或有其他困难的纳税人、扣缴义务人很方便,有利于纳税人及时、主动地办理纳税申报。它是完善我国纳税申报制度的一项新措施,符合国际上通行的做法。3.数据电文申报数据电文申报是指纳税人通过税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式办理的纳税申报。目前,数据电文申报主要有以下几种:(1)电话申报；(2)网上申报；(3)银行网点申报。2.3.3纳税申报的方式4.简易申报与简并征期《税收征管法实施细则》第三十六条规定,实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报、简并征期等纳税申报方式。简易申报是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的,税务机关可以视同申报;简并征期是指实行定期定额缴纳税款的纳税人,经税务机关批准,可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款,具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。【小思考】实行简易申报、简并征期纳税方式的意义是什么?2.3.4纳税申报的受理与管理1.受理申报税务机关应及时受理纳税人、扣缴义务人报送的纳税申报表及有关资料,并记录受理时间,以此作为判断纳税人是否按时进行纳税申报、是否承担相应法律责任的法律依据。2.3.4纳税申报的受理与管理2.审核对纳税人、扣缴义务人报送的申报表,税务机关应审核其逻辑性和合法性。具体审核申报时间是否及时,内容是否真实可靠,计算是否准确无误,填写是否完整有效等。税务机关对申报表的审核包括缴税前审核和缴税后审核两种方式。目前大多数地区都采用缴税前审核,审核后再开票征收。其优点是将申报表中出现的各种错误尽可能在缴税前予以纠正,方便事后对申报表的处理。缺点是征收期内申报表的审核工作量大,缴税时间长,容易出现纳税排长队的问题。在集中征收程度较高、征期纳税人较多的税务机关,为提高工作效率,并避免纳税人耗费过长时间,应采用先缴税、后集中录入申报表,由计算机自动审核的方法。2.3.4纳税申报的受理与管理3.资料移送纳税申报表经审核无误,由税务机关加盖“已申报”印章后录入计算机,转送税款征收窗口征收税款,并按月装订成册,作为会计核算凭证。对经审核发现纳税申报表内逻辑关系不符或填写有误、项目不全的,应当通知纳税人限期改正,逾期不改正的,转交稽查部门处理。对纳税人连续申报无收入或申报零税额及负税额申报的,由税款核算部门提交税务稽查部门作为重点稽查的对象。4.纳税申报资料的分类管理税务机关对纳税人报送的纳税申报资料进行定期整理、分析,依据纳税人申报税额的多少、业务处理能力的高低、纳税申报的真实程度、纳税申报态度的好坏以及税款征收部门、稽查部门反馈的信息资料等对纳税人进行分类,实行分类管理。【小思考】对纳税申报资料进行分类管理时,应如何区别对待纳税信誉好和信誉差的纳税人?2.3.5纳税申报的法律责任《税收征管法》第六十二条规定,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,可以处2000元以上10000元以下的罚款。《税收征管法》第六十四条规定,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处以50000元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。2.4发票管理制度2.4.1发票管理概述1.发票的概念和种类发票是单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、取得的收付款凭证。发票在经济活动中具有重要的作用,既是会计核算凭证,也是计算应纳税款和实施税务检查的主要依据。在税收征收管理中,通常将发票分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。【小思考】普通发票和增值税专用发票有什么异同?2.4.1发票管理概述2.发票管理的概念发票管理就是税务机关按照《税收征管法》、《税收征管法实施细则》以及《发票管理办法》的规定,对发票印制、领购、开具、保管、缴销全过程进行组织、协调、控制和监督等各项活动的总称。发票管理是税收征管的重要组成部分,是进行税源监控的主要手段。3.发票管理的意义

(1)有利于促进企业加强财务管理。(2)有利于维护市场经济秩序。(3)有利于提高税务机关税源管理水平。2.4.2发票管理的内容发票管理,主要包括发票的印制、领购、开具、保管、缴销、检查及处罚等内容。1.发票的印制(1)发票的印制权限。(2)发票的印制地点。(3)发票的其他管理。2.4.2发票管理的内容2.发票的领购(1)发票领购的对象。发票领购的对象是指依法具有领购发票资格的单位和个人。(2)发票领购手续。3.发票的开具发票开具是发票使用的关键环节,直接决定着发票使用的合法性、正确性和真实性,税务机关必须严加管理。4.发票的保管开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度,设置发票登记簿,并定期向税务机关报告发票使用情况。5.发票的缴销发票的缴销是指用票单位和个人按照规定,向税务机关上缴使用或未使用的发票,经审核后注销。2.4.2发票管理的内容6.发票的检查及处罚(1)发票的检查。发票的检查是加强发票管理的重要措施之一。它是税务机关检查监督印票用票单位和个人正确执行发票管理规章制度的一种重要手段,也是国家赋予税务机关的职权。【小思考】税务机关进行发票检查有什么意义?(2)对违法行为的处罚。《发票管理办法》在《税收征管法》的基础上,明确规定了对违反发票管理行为的处罚办法。2.4.2发票管理的内容【例题2—3】王某以70元人民币的价格向张某购买非法印制的发票13本,并于当日下午先后到几个商店向店主兜售发票均未得逞。请问税务机关应如何处罚王某与张某?解析:王某与张某违反了《发票管理办法》。按照法规规定,私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票,私自制作发票监制章、发票防伪专用品,由税务机关依法予以查封、抵押或者销毁,没收非法所得和作案工具,可以并处1万元以上5万元以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任。2.4.3增值税专用发票的使用和管理1.增值税专用发票的使用增值税专用发票是为加强增值税的征收管理,根据增值税的特点而设计,专供一般纳税人使用的一种特殊发票。增值税专用发票与普通发票无论在作用、使用范围等方面,都存在较大的差异,突出表现在两种发票的作用有根本的区别:增值税专用发票既是纳税人经营活动的商事凭证,又是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证。2.4.3增值税专用发票的使用和管理2.专用发票的领购(1)办理初始发行。初始发行,是指主管税务机关将纳税人的下列信息载入专用设备的行为:企业名称;税务登记代码;开票限额;购票限量;购票人员姓名、密码;开票机数量;国家税务总局规定的其他信息。2.4.3增值税专用发票的使用和管理(2)领购增值税专用发票。一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具增值税专用发票:①会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的;②有《税收征管法》规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的;③有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的:虚开增值税专用发票;私自印制增值税专用发票;向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票;借用他人专用发票;未按规定开具增值税专用发票;未按规定保管增值税专用发票和专用设备;未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;未按规定接受税务机关检查。2.4.3增值税专用发票的使用和管理3.专用发票的开具（1）增值税专用发票开具情形增值税一般纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物，应当征收增值税时,必须向购买方开具增值税专用发票。但是,下列情形不得开具增值税专用发票:应税销售行为的购买方为消费者个人的;发生的应税销售行为适用免税规定的。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。2.4.3增值税专用发票的使用和管理为了创新发票服务方式，国家税务总局正逐步分行业扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围，促进小微企业发展。小规模纳税人自行开具增值税专用发票扩围历程：（1）2016年8月1日起，部分地区（91个城市）开展住宿业增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点；（2）2016年11月4日起，全国范围内开展住宿业增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点；（3）2017年3月1日起，鉴证咨询业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点；（4）2017年6月1日起，建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点；（5）2018年2月1日起，工业以及信息传输、软件和信息技术服务业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点；2.4.3增值税专用发票的使用和管理（6）2019年3月1日起，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。（7）国家税务总局2019年8月13日发布《国家税务总局关于实施第二批便民办税缴费新举措的通知》（税总函［2019]243号），文件规定，全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票。国家税务总局进一步扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票范围，小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。2.4.3增值税专用发票的使用和管理【即学即用】增值税一般纳税人在下列哪种情况下可以开具专用发票?()A.销售免税项目B.在境外销售应税劳务C.销售服务D.将货物用于集体福利答案:C2.4.3增值税专用发票的使用和管理(2)专用发票的开具时限。①采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的,为货物发出的当天;②采用交款提货结算方式的,为收到货款的当天;采用赊销、分期付款结算方式的,为合同约定的收款日期的当天;③将货物交付他人代销,为收到委托人送交的代销清单的当天;④设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售时,按规定应当征收增值税的,为货物移送的当天。一般纳税人必须按规定时限开具增值税专用发票,不得提前或滞后。对已开具专用发票的销售货物,要及时足额计入当期销售额计税。2.4.3增值税专用发票的使用和管理4.已开具增值税专用发票丢失的处理纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。受票方如丢失或损毁已开具的电子专票，可以根据发票代码、发票号码、开票日期、开具金额（不含税）等信息，在全国增值税发票查验平台查验通过后，下载电子专票。如不掌握相关信息，也可以向开票方重新索取原电子专票。2.4.3增值税专用发票的使用和管理5.法律责任(1)虚开增值税专用发票。虚开增值税专用发票的,构成虚开增值税专用发票罪。①虚开增值税专用发票的情形。②虚开增值税专用发票的法律责任。2.4.3增值税专用发票的使用和管理(2)伪造或者出售伪造的增值税专用发票。伪造或者出售伪造的增值税专用发票的,构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪。(3)非法出售增值税专用发票。非法出售增值税专用发票的,构成非法出售增值税专用发票罪。(4)非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票。非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的,构成非法购买增值税专用发票、伪造的增值税专用发票罪。2.4.3增值税专用发票的使用和管理(5)虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,构成虚开专用发票罪。(6)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,构成非法制造专用发票罪或出售非法制造的专用发票罪。(7)盗窃增值税专用发票或者其他发票。盗窃增值税专用发票或者其他发票的,依照《刑法》关于盗窃罪的规定处罚。2.4.3增值税专用发票的使用和管理(8)税务机关或者其他国家机关的工作人员有下列情形之一的,依照《决定》的有关规定从重处罚:与犯罪分子相勾结,实施《决定》规定的犯罪的;明知是虚开的发票,予以退税或者抵扣税款的;明知犯罪分子实施《决定》规定的犯罪,而提供其他帮助的。(9)税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定,在发售发票、抵扣税款、出口退税工作中玩忽职守,致使国家利益遭受重大损失的,处5年以下有期徒刑或者拘役;致使国家利益遭受特别重大损失的,处5年以上有期徒刑。(10)单位犯《决定》第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条第二款规定之罪的,对单位判处罚金,并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该条的规定追究刑事责任。2.4.3增值税专用发票的使用和管理(11)有《决定》第二条、第三条、第四条第一款、第六条规定的行为,情节显著轻微,尚不构成犯罪的,由公安机关处15日以下拘留、5000元以下罚款。(12)对追缴犯《决定》规定之罪的犯罪分子的非法抵扣和骗取的税款,由税务机关上交国库,其他的违法所得和供犯罪使用的财物一律没收。2.4.3增值税专用发票的使用和管理【例题2-4】高某等人以投资建厂为名,先后在某县注册成立6家皮包公司,骗取一般纳税人资格,采取制造假账等手段为20多家出口代理公司虚开增值税发票抵扣税款,并从中牟取5%的好处费。到案发时,高某等人共虚开增值税发票1亿元,收取好处费1000多万元。请问应当怎样处罚高某等人?解析:《发票管理办法》规定,虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。高某等人的行为严重扰乱了国家税收征管秩序,给国家造成了重大损失,虚开增值税专用发票数额巨大,应当追究其刑事责任。2.4.4增值税电子发票的推广和使用1.增值税发票管理新系统为适应经济社会发展和税收现代化建设需要，满足纳税人使用增值税电子普