金融企业会计（第四版）基金管理公司业务核算

基金管理公司业务核算学习目标：1.掌握证券投资基金的概念、类别。2.掌握证券投资基金发行的会计核算。3.掌握证券投资基金进行投资业务的账务处理方法。4.掌握证券投资基金收入、费用及税收的具体核算方法。第一节

基金管理公司业务概述一、证券投资基金的分类

按照基金单位是否可以增加或赎回封闭式基金：发行总额和存续期是事先确定的,在发行完毕后的规定期限内,除非发生扩募等特殊情况,否则基金单位总数保持不变开放式基金：发行总额不固定,基金单位可以根据基金发展需要追加发行,投资者也可根据市场状况和自己的投资决策决定卖出或买入该基金单位份额按照组织形式的不同公司型基金：是一种专门的股份公司,依法成立,以营利为目的,通过发行股票将集中起来的资本投资于各种有价证券契约型基金：不成立公司,一般由基金管理公司、基金托管机构和投资者签订基金契约,并依据基金契约发行受益凭证,同时设立基金并运作

按照基金经营目标的不同积极成长型基金：追求最大资本利得成长型基金：追求资本的长期增值成长及收入型基金：既能提高当期收入又能实现资本长期成长平衡型基金：具有多重投资目标收入型基金：为投资者带来高水平的当期收入

按照投资对象的不同股票基金债券基金货币市场基金期货基金期权基金二、证券投资基金的当事人基金具有以下四方面的当事人基金发起人基金持有人基金管理人基金托管人第二节

基金管理公司基金发行与赎回的核算一、证券投资基金发行的核算基金管理公司对所管理的基金以基金作为会计核算主体,独立建账、独立核算,不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面都是相互独立的。二、开放式基金的申购和赎回的核算

2、开放式基金申购的核算对某一笔申购金额可以买到的基金单位的计算方法为：申购费用＝申购金额×申购费率净申购金额＝申购金额－申购费用申购份数＝净申购金额/申购当日基金单位资产净值基金管理公司应在接受基金投资人有效申请之日起3个工作日内收回申购款项,尚未收回之前作为“应收申购款”入账。在基金申购确认日,按有效申购款,借记“应收申购款”科目;按有效申购款中含有的实收基金,贷记“实收基金”科目;按有效申购款中含有的未实现利得,贷记“未实现利得”科目;按有效申购款中含有的未分配收益,贷记“损益平准金”科目。收到有效申购款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收申购款”科目。3、开放式基金赎回的核算赎回总额=赎回份数×赎回当日基金单位净值赎回费用=赎回总额×赎回费率赎回金额=赎回总额－赎回费用基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起7个工作日内支付赎回款项,未支付前作为“应付赎回款”入账。开放式基金按规定收取的赎回费用,其中的基本手续费部分归办理赎回业务的机构所有,未支付前作为“应付赎回费”入账;赎回费用在扣除基本手续费后的余额归基金所有,作为“其他收入”入账。在基金赎回确认日,按赎回款中含有的实收基金,借记“实收基金”科目;按赎回款中含有的未分配收益,借记“损益平准金”科目;按赎回款中含有的未实现利得,借记“未实现利得”科目;按应付投资人的赎回款,贷记“应付赎回款”科目;按赎回费用中属于销售机构所有的部分,贷记“应付赎回费”科目;按赎回费用中属于基金所有的部分,贷记“其他收入——赎回费”科目。支付投资人赎回款时,借记“应付赎回款”科目,贷记“银行存款”科目。“应付赎回款”应按办理赎回业务的销售机构或申请赎回业务的投资人设置明细账,进行明细核算,期末贷方余额反映尚未支付的基金赎回款。向办理赎回业务的机构支付赎回费用时,借记“应付赎回费”科目,贷记“银行存款”科目。“应付赎回费”应按办理赎回业务的机构设置明细账,进行明细核算,期末贷方余额反映尚未支付的基金赎回费用。第三节基金管理公司基金投资业务的核算一、股票投资的核算1、买入已有股票的核算（1）买入股票的交易日借:股票投资——成本(股票的公允价值)

交易费用(应付的相关费用)

贷:证券清算款(应支付的证券清算款)

应付交易费用(应付的交易费用)（2）资金交收日

借：证券清算款

贷:结算备付金/银行存款2、申购新股的核算(1)通过交易所网上申购。申购当日,会计分录为:借:证券清算款——新股申购贷:证券清算款交收日,按实际交收的申购款记账,会计分录为:借:证券清算款贷:结算备付金/银行存款申购新股中签时,按确认的中签金额记账,会计分录为:借:股票投资——成本交易费用贷:证券清算款

应付交易费用收到退回余款(未中签部分),会计分录为:借:结算备付金贷:证券清算款(2)网下申购。预交申购款,按实际预交金额记账,会计分录为:借:证券清算款贷:银行存款申购新股确认日,按实际确认的申购新股金额记账,会计分录为:借:股票投资——成本交易费用贷:证券清算款应付交易费用实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的,在收到退回余款时,会计分录为:借:银行存款贷:证券清算款实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的,在补付申购款时,按支付的金额记账,会计分录为:借:证券清算款贷:银行存款(3)市值配售。通过市值配售的,确认日按确认的中签金额记账,会计分录为:借:股票投资——成本贷:证券清算款3、持有期间分派的股票股利、配股权证、现金股利的核算股票持有期间获得股票股利(包括送红股和公积金转增股本),应于除权除息日按股权登记日持有的股数及送股或转增比例,计算确定增加的股票数量,在本账户“数量”栏进行记录。因持有股票而享有的配股权,配股除权日在配股缴款截止日之后的,在除权日按所配的股数确认未流通部分的股票投资,与已流通部分分别核算。配股除权日在配股缴款截止日之前的,按照配股权证的有关原则进行核算。基金持有股票期间上市公司宣告发放现金股利,应于除权除息日记账,会计分录为:

借:应收股利

贷:投资收益——股利收益4.估值日的核算估值日对持有的股票估值时,如为估值增值,则按当日与上一日估值增值的差额记账,会计分录为:

借:股票投资——估值增值

贷:公允价值变动损益如为估值减值,则做相反的会计分录。5.卖出股票的核算(1)交易日的会计分录为:借:证券清算款(收取的证券清算款)

交易费用(应付的相关费用)

股票投资——估值增值(结转的股票投资成本、估值增值或减值)贷:股票投资——成本(结转的股票投资成本、估值增值或减值)

应付交易费用(应付的交易费用)

投资收益——股票投资收益(差额)同时,将原计入该卖出股票的公允价值变动损益转入投资收益(会计分录略)。(2)资金交收日按实际交收的证券清算款记账,会计分录为:借:结算备付金贷:证券清算款卖出股票的成本按移动加权平均法逐日结转。二、债券投资的核算(一)非货币市场基金债券投资的主要账务处理1、买入债券

（1）交易日：

借:债券投资——成本(债券的公允价值)

应收利息(支付价款中所包含的应收利息)

交易费用(应付的相关费用)

贷:证券清算款(应支付的金额)

应付交易费用(应付的交易费用)

银行存款(当日实际支付的金额)(2)资金交收日,按实际交收的金额记账:

借:证券清算款

贷:银行存款2.持有债券期间计息(1)每日按债券投资的票面利率计算确认利息收入,会计分录为:

借:应收利息

贷:利息收入——债券利息收入(2)债券派息日,按应收利息记账,会计分录为:

借:证券清算款贷:应收利息(3)资金交收日,按收到的金额记账,会计分录为:

借:银行存款

贷:证券清算款3.估值日对持有债券的估值如为估值增值,则按当日(不含应收利息)与上一日估值增值的差额记账,会计分录为:

借:债券投资——估值增值

贷:公允价值变动损益如为估值减值,则做相反的会计分录。4.卖出债券(1)交易日的会计分录为:

借:证券清算款(应收或实收的金额)

交易费用(应付的相关费用)

债券投资——估值增值(结转的债券投资成本、估值增值或减值)

贷:债券投资——成本(结转的债券投资成本、估值增值或减值)

应收利息(应收或实收价款中包含的应收利息)

应付交易费用(应付的交易费用)

投资收益——债券投资收益(差额)同时,将原计入该卖出债券的公允价值变动损益转入投资收益。卖出债券的成本按移动加权平均法逐日结转。(2)资金交收日按实际交收的证券清算款记账,会计分录为:

借:结算备付金/银行存款

贷:证券清算款5.债券到期收回债券本金和利息,会计分录为:

借:证券清算款(实际收到或应收的金额)

债券投资——估值增值(结转的估值增值或减值)

贷:债券投资——成本(债券投资成本)

应收利息(应收回的债券利息)

投资收益——债券投资收益(差额)同时,将原计入该到期收回债券的公允价值变动损益转入投资收益6.可转换债券转股票(1)转股时,会计分录为:

借:股票投资——成本(可转换股票的公允价值)

证券清算款(应收取的现金余额返还)

交易费用(应付的相关费用)

债券投资——估值增值(结转的债券投资成本、估值增值或减值)

贷:债券投资——成本(结转的债券投资成本、估值增值或减值)

应收利息(已计利息部分)

应付交易费用(应付的交易费用)

投资收益——债券投资收益(差额)同时,将原计入该可转换债券的公允价值变动损益转入投资收益(会计分录略)。(2)资金交收日按实际收到的现金余额返还,会计分录为:

借:结算备付金/银行存款

贷:证券清算款(二)货币市场基金债券投资的主要账务处理1.买入债券(1)交易日的会计分录为:

借:债券投资——面值(债券的面值)

应收利息(支付价款中包含的应收利息)

债券投资——折溢价(差额)

贷:证券清算款(应支付的金额)

应付交易费用(应付的交易费用)

银行存款(实际支付的金额)支付的交易费用,计入债券投资账面价值。(2)资金交收日按实际交收的金额记账,会计分录为:

借:证券清算款

贷:结算备付金/银行存款(二)货币市场基金债券投资的主要账务处理2.持有债券期间,每日确认利息收入(1)对贴现债券以外的其他债券,会计分录为:

借:应收利息(按票面利率计算确定的应收利息)

贷:利息收入——债券利息收入(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

债券投资——折溢价(差额)(2)对贴现债券,按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入记账,会计分录为:

借:债券投资——折溢价

贷:利息收入——债券利息收入(二)货币市场基金债券投资的主要账务处理2.持有债券期间,每日确认利息收入(3)债券派息日按应收利息记账,会计分录为:

借:证券清算款

贷:应收利息资金交收日按收到的金额记账,会计分录为:

借:结算备付金/银行存款

贷:证券清算款(二)货币市场基金债券投资的主要账务处理3.卖出债券(1)交易日的会计分录为:

借:证券清算款/银行存款(应收或实收的金额)

贷:债券投资——面值、折溢价(结转的债券投资面值和折溢价)

应收利息(应收或实收价款中包含的应收利息)

应付交易费用(应付的交易费用)

投资收益——债券投资收益(差额)

借:应付交易费用

贷:交易费用同时,将原计入该卖出债券的公允价值变动损益转入投资收益(会计分录略)。(2)资金交收日按实际交收的证券清算款记账,会计分录为:

借:结算备付金/银行存款

贷:证券清算款(二)货币市场基金债券投资的主要账务处理4.定期计算摊余成本5.债券到期到期收回债券本金和利息,会计分录为:

借:银行存款/证券清算款(应收或实收的金额)

贷:债券投资——面值、折溢价(债券账面余额)

应收利息(应收回的债券利息)三、资产支持证券投资的核算四、基金投资的核算五、权证投资的核算六、远期投资的核算第四节基金管理公司基金业务损益的核算一、基金收入的核算1、投资于股票所获收入基金通过证券交易所购买股票进行投资,在持有股票期间因上市公司分红派息而确认的股利收入通过“股利收入”科目核算。通过证券交易所买卖股票所实现的差价收入在“股票差价收入”科目核算。2、投资于债券所获收入证券投资基金投资于债券与投资于股票相似,其获利来源也分为两部分:一是债券利息收入;二是买卖债券所实现的差价收入。基金进行债券投资,在持有债券期间实现的利息收入通过“债券利息收入”科目核算。买卖债券实现的差价收入通过“债券差价收入”科目核算。3、存款利息收入基金将货币资金存入银行或将清算备付金存入证券交易所就会产生存款利息收入,因存款而实现的利息收入通过“存款利息收入”科目核算。4、买入返售证券收入在国家规定的场所进行融券业务,实质上是通过购入债券并约定由卖出证券的一方在约定的日期回购证券来实现资金的融通。发生这种交易时,通常由买卖双方事先约定好回购日期和利息。在国家规定的场所进行融券业务而取得的收入通过“买入返售证券收入”科目核算。5、其他收入除上述收入以外,在基金运作过程中还会发生其他一些收入项目,如赎回费用扣除基本手续费后的余额、配股手续费返还等。在基金运作过程中发生的其他各项收入,在“其他收入”科目核算。二、基金费用和税收的核算（一）基金费用的核算1、基金管理年费基金管理公司每年要从基金资产中提取一定的管理费,用于基金管理公司在该年度经营、管理基金过程中的各项必要开支。2.基金托管费基金托管人保管并处理基金资产也要收取一定的费用,即基金托管费3、卖出回购证券支出基金在国家规定的场所进行证券回购业务时,发生的卖出回购证券支出通过“卖出回购证券支出”科目核算。卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提,并按计提的金额入账。4、利息支出基金运作过程中发生的利息支出(如银行借款利息支出)在“利息支出”科目核算。利息支出应在借款期内逐日计提,并按借款本金与适用的利率确定的金额入账。5、其他费用基金运作过程中发生的除上述费用支出以外的其他各项费用,如注册登记费、上市年费、信息披露费用、持有人大会费用、审计费用、律师费用等,通过“其他费用”科目核算。（二）