中级财务会计（第2版）课件：或有事项的核算

或有事项的核算任务一或有负债和或有资产项的核算1、定义是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2、特征(1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种现存状况；(2)或有事项具有不确定性（金额或时间）；(3)或有事项的结果只能由未来发生的事项确定（结果可好可坏，发生了就是确定事项了）；(4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。原因条件性质是否就是会计处理不确定性？固定资产折旧一、或有事项的定义及特征任务1或有负债和或有资产项的核算常见的或有事项应收债权出售或贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证担保待执行合同变成亏损合同重组义务等形成的或有事项。【例题•多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。A.固定资产计提折旧B.单位为其他企业的贷款提供担保C.企业以财产作抵押向银行借款D.公司被国外企业提起诉讼【答案】BD【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项A不属于或有事项；以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不属于或有事项。二、或有资产的定义和特征1.定义过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2.特征(1)或有资产由过去的交易或事项产生(2)或有资产的结果具有不确定性三、或有负债的定义和特征1.定义过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（≤50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。2.特征(1)或有负债是过去的交易或事项形成的。

(2)或有负债的结果具有不确定性项目发生的概率区间基本确定95%＜发生的可能性＜100%很可能50%＜发生的可能性≤95%可能5%＜发生的可能性≤50%极小可能0＜发生的可能性≤5%问

题或有负债包括两类义务：一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。请将或有负债与负债比较,找出其特点.无论是或有负债或或有资产均不确认和计量！！附注中披露。任务二或有事项的确认和计量一、或有事项的确认（预计负责）(一)或有事项的确认条件

如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务的履行很可能(＞50%)导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。问题:请将或有负债、预计负债和负债比较,以便掌握预计负债的确认条件三个条件的解释：（1）该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务，如法律要求企业履行、有关各方形成企业将履行现时义务的合理预期等。现时义务包括法定义务和推定义务推定义务因企业特定行为而产生的义务。即企业按以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策产生的义务。如某跨国化学公司在没有治理环境污染法定义务的国家经营，为树立良好形象，自行向社会公告将对产生的污染进行治理而形成的推定义务三个条件的解释：（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业.(＞50%)（3）该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。【例题•多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任【答案】AB【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。二、预计负债的计量新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量初始计量（1）按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值；（2）企业清偿预计负债时可能从其他方获得补偿。后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。（一）初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。初始计量主要涉及两个问题：最佳估计数的确定；预期可获得的补偿的确定。最佳估计数的确定1.所需支出存在一个金额范围所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定（平均数）。

2.所需支出不存在一个金额范围如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：(1)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。(2)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定（加权平均数）。1预计连续支出【例】2X15年12月27日，因甲企业合同违约而涉及一桩诉讼案，根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2X15和12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。据估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。根据准则的规定，甲企业应在2X15年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元〔（80+100）/2=90万元〕的负债。【例题•单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），选项C正确。2或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定【例】2X15年9月20日，B公司委托某银行向C公司贷款500万元，期限二年。C公司由于经营困难等原因，无力偿还B公司贷款。为此，B公司依法向当地人民法院起诉，C公司向B公司偿付贷款本金和利息572万元，并支付罚息及其他费用18万元，两项合计590万元。本例中，一审判决结果C公司败诉，表明C公司承担了一项现时义务，且这项现时义务的金额能够可靠地计量（590万元）。此时C公司应确认一项负债。C公司应作如下分录（假定应承担的诉讼费为5万元）：

借：管理费用——诉讼费

50000

营业外支出——罚息支出

130000

贷：预计负债——未决诉讼

180000【例】2X15年，乙企业销售产品3万件，销售额为1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。2X15年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(亿元)3或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定预期可获得的补偿的确定1.预期可获得的补偿的性质是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿.2.可能获得补偿的情况(1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；(2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。3.预期可获得的补偿的会计处理原则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认（其他应收款），且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。分别确认一项预计负债和一项资产。（1）“基本确定”:是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95％的情形。

(2)补偿金额的确认:一是补偿金额应单独确认为资产。【例】甲企业因或有事项确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。沿用以上例子，甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值50万元。【例题•单选题】2X12年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。A.460B.660C.700D.860【答案】C【解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。【例题•单选题】2X18年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2X18年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。A.90

B.95

C.100

D.105【答案】D【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。【例题•单选题】20X15年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2X15年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。2X15年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。A.128

B.200

C.140

D.188【答案】B【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。（二）后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

任务三或有事项会计处理的应用（一）未决诉讼或未决仲裁相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提按照重大差错更正的方法进行会计处理前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理【例】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。丁公司：此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1600000+2000000）/2=1800000（元）同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。乙公司账务处理如下：借：管理费用——诉讼费30000营业外支出1770000贷：预计负债——未决诉讼1800000（二）债务担保诉讼情况担保企业的处理企业（被担保企业）已被判决败诉的应当按照法院判决的应承担的损失金额确认为负债一审判决败诉，但被担保企业又上诉通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，并确认为预计负债法院尚未判决的若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债【例】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。（三）产品质量保证1.计提保修费借：销售费用贷：预计负债2.实际发生时借：预计负债贷：银行存款等在对产品质量保证确认预计负债时，需注意的是：（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。【例】甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30000元。本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用——产品质量保证900000贷：预计负债——产品质量保证900000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债——产品质量保证850000贷：银行存款或原材料等850000“预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：900000-850000+30000=80000（元）【例题•单选题】甲公司2X15年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费负责保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间（该区间内各金额发生的可能性相同）。2X15年实际发生保修费1万元，2X15年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2X15年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。A.5B.11C.12D.17【答案】B【解析】甲公司2X15年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1×100+2×50）×（2%+8%）÷2-1=11（万元）。（单选题）某公司“预计负债――A产品质量或安全保证”科目2007年6月30日的余额为1500元，A产品的保修期于2007年8月31日结束。则8月末，该科目余额为（

）元。A.0B.1500（贷方）C.1500（借）D.以上均不是【答案】A甲公司为2X18年新成立的企业。2X18年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2X18年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2X18年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。

A.3B.9C.10D.15【答案】B（四）亏损合同（1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。【例】20×8年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×9年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×9年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。某公司20×7年1月采用经营租赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，年租金100万元，生产的产品预计每年均可获利。20×8年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在20×8年12月31日根据未来期间（20×9年）应支付的租金确认预计负债。凡亏损合同，一定会形成现时义务，而且该义务的金额一定会很可能引起经济利益流出企业，因而应当确认为预计负债。（

）【答案】×关于或有事项，下列说法中正确的是（）。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债

C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债

D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债【答案】A（单选题）2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为(

)万元。A.0B.120C.240D.360【答案】DA公司两年前采用经营租赁方式租入机器一台用于生产甲产品，租赁期3年。根据租赁合同规定，A公司每年应支付租金10万元，租赁合同不可撤销。2007年12月31日，由于市场规划需要A公司不得不停止生产甲产品，拆迁甲产品生产车间，但仍需承担一年的租金支付义务，而且预计继续执行该租赁合同不可避免的要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益。则下列关于A公司的说法中，正确的说法有（

）。A．存在一项或有事项B．应当确认一项或有负债C．应当确认10万元的预计负债D．该租赁合同已转变为亏损合同【答案】ACD（五）重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【易错易混点】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散√

强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）√

将不再使用的厂房的租赁撤销费√

将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂

√支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训

√支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本

√支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本

√支出与继续进行的活动相关对新分销网络的投资

√支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）

√支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失

√减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估，并作为资产的抵减项【例题•多选题】关于或有事项，下列说法中正确的有（）。A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出【答案】ABC【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【例题•单选题】甲公司2X15年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款300万元；因撤销厂房租