中级财务会计（第2版）课件：外币折算

外币折算学习目标●根据项目任务的需要查阅有关资料●了解外币交易的含义●理解记账本位币的确定●掌握外币交易的核算●掌握外币财务报表的折算●具有敬业精神、团队合作和良好的职业道德修养任务1外币交易的核算外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

一、外币交易的含义任务1外币交易的核算涉及的主要问题有：记账本位币的确定；外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认的会计处理；资产负债表日及结算日折算汇率的选择及所产生汇兑差额的会计处理。一、外币交易的含义任务1外币交易的核算1、企业记账本位币我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。二、记账本位币的确定任务1外币交易的核算1、企业记账本位币

二、记账本位币的确定人民币影响商品和劳务的销售价格影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币任务1外币交易的核算1、企业记账本位币

二、记账本位币的确定[请注意]

并不是说企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理层根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。任务1外币交易的核算2、境外经营记账本位币的确定二、记账本位币的确定境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。任务1外币交易的核算3、记账本位币的变更二、记账本位币的确定

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。任务1外币交易的核算1.外币交易发生日的初始确认三、外币交易的会计处理企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。任务1外币交易的核算2.资产负债表日或结算日的会计处理三、外币交易的会计处理期末处理外币货币性项目采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算，产生的汇兑差额，作为财务费用处理外币非货币性项目以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目任务1外币交易的核算2.资产负债表日或结算日的会计处理三、外币交易的会计处理以历史成本计量不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额以成本与可变现净值孰低计量的存货先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较以公允价值计量的外币非货币性项目先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。差额应作为公允价值变动损益，属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。

【例9-1】安淮公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×1年3月2日，安淮公司从国外乙公司购入A原材料，货款200000美元，当日即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为136600人民币元，支付进口增值税为232220人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。【答案】安淮公司账务处理为：借：原材料——A材料(200000×6.83+136600)1502600

应交税费——应交增值税（进项税额）232220

贷：应付账款——乙公司（美元）1366000

银行存款(136600+232220)368820

【例9-2】安淮公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×1年4月5日，向国外丙公司出口X商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.86人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。【答案】安淮公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元）(800000×8.86)7088000

贷：主营业务收入——出口X商品7088000

【例9-3】安淮公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×1年3月4日，从建设银行借入100000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日即期汇率为1英镑=9.83人民币元。【答案】安淮公司账务处理为：借：银行存款——建设银行（英镑）(100000×9.83)983000

贷：短期借款——建设银行（英镑）983000【例9-4】安淮公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×1年7月28日，将货款1000000欧元到中国银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为l欧元=9.50人民币元，中间价为l欧元=9.70人民币元。【答案】安淮公司账务处理为：借：银行存款——中国银行（人民币）(1000000×9.50)9500000

财务费用——汇兑差额200000

贷：银行存款——中国银行（欧元）(1000000×9.70)9700000【例9-5】安淮公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×1年4月25日，安淮公司为增资扩股与甲外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元存入建设银行，当日即期汇率为1美元=6.83人民币元，其中13000000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。【答案】借：银行存款——建设银行(美元)(2000000×6.83)13660000

贷：实收资本一一甲13000000

资本公积一一资本溢价660000【例9-6】沿用【例9-1】，20×1年3月31日，安淮公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币1360000(200000×6.8)人民币元，与其原记账本位币之差额6000人民币元计入当期损益。【答案】借：应付账款——乙公司(美元)[200000×(6.8-6.83)]6000

贷：财务费用一一汇兑差额6000【例9-7】沿用【例9-2】，20×1年4月30日，安淮公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元=9.05人民币元则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币7240000(800000×9.05)人民币元，与其原记账本位币之差额152000人民币元计入当期损益。【答案】借：应收账款一一丙公司(欧元)[800000×(9.05-8.86)]152000贷：财务费用——汇兑差额152000【例9-7】沿用【例9-2】，20×1年4月30日，安淮公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元=9.05人民币元则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币7240000(800000×9.05)人民币元，与其原记账本位币之差额152000人民币元计入当期损益。【答案】假定2015年5月15日收到上述货款，兑换成人民币直接存入建设银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.25人民币元。安淮公司账务处理为：借：银行存款——建设银行（人民币）(800000×9.25)7400000

贷：应收账款——丙公司（欧元）7240000财务费用——汇兑差额160000【例9-8】沿用【例9-3】，假定20×1年3月31日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——建设银行（英镑）”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币975000(100000×9.75)人民币元，与其原记账本位币之差额8000人民币元计入当期损益。【答案】借：短期借款——建设银行（英镑）8000

贷：财务费用——汇兑差额8000【例9-8】沿用【例9-3】，假定20×1年3月31日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——建设银行（英镑）”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币975000(100000×9.75)人民币元，与其原记账本位币之差额8000人民币元计入当期损益。【答案】借：短期借款——建设银行（英镑）8000

贷：财务费用——汇兑差额8000【例9-9】安淮公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×1年10月18日，以1000欧元/台的价格从国外购入A新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。20×1年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20×1年12月31日即期汇率为l欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。【答案】借：资产减值损失——存货——A医疗设备47136

贷：存货跌价准备——A医疗设备47136【例9-10】安淮公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×1年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司A股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已从建设银行支付。20×1年6月30日，乙公司A股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。【答案】借：交易性金融资产——乙公司A股——成本(4×20000×6.82)545600

贷：银行存款——建设银行（美元）545600借：公允价值变动损益——乙公司A股67500

贷：交易性金融资产——乙公司A股——公允价值变动67500【例9-10】安淮公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×1年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司A股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已从建设银行支付。20×1年6月30日，乙公司A股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。【答案】借：银行存款——建设银行（美元）574560

交易性金融资产——乙公司A股——公允价值变动67500

贷：交易性金融资产——乙公司A股——成本545600

投资收益——出售乙公司A股96460借：投资收益——出售乙公司A股67500

贷：公允价值变动损益——乙公司A股67500【例9-11】安淮公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。安淮公司在建设银行开设有欧元账户。安淮公司有关外币账户20×1年5月31日的余额如表9-1所示。表9-1(1)安淮公司20×1年6月发生的有关外币交易或事项如下：项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551910000【例9-11】

①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为l欧元=9.69人民币元，当日银行欧元的卖出价为1欧元=9.75人民币元。②6月12日，从国外甲公司购入一批A原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为l欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。③6月16日，向乙公司出口销售一批W商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。④6月25日，应收丙公司账款300000欧元收到，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系5月份出口销售发生的。⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。【答案】①借：银行存款——建设银行（欧元）(200000×9.69)1938000

财务费用——汇兑差额12000

贷：银行存款——建设银行（人民币）(200000×9.75)1950000②借：原材料——A材料(400000×9.64+644000)4500000

应交税费——应交增值税（进项税额）765000

贷：应付账款——甲公司（欧元）(400000×9.64)3856000

银行存款——建设银行（人民币）1409000③借：应收账款——乙公司（欧元）(600000×9.41)5646000

贷：主营业务收入——出口W商品5646000④借：银行存款——建设银行（欧元）(300000×9.54)2862000

财务费用3000

贷：应收账款——丙公司（欧元）(300000×9.55)2865000【答案】(2)20×1年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：、①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000（欧元）按当日的即期汇率折算为人民币金额=1300000×9.64=12532000（人民币元）汇兑差额=12532000-(7640000+1938000+2862000)=92000（人民币元）（汇兑收益）②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000（欧元）按当日的即期汇率折算为人民币金额=700000×9.64=6748000（人民币元）汇兑差额=6748000-(3820000+5646000-2865000)=147000（人民币元）（汇兑收益）

【答案】(2)20×1年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：、③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000（欧元）按当日的即期汇率折算为人民币金额=600000×9.64=5784000（人民币元）汇兑差额=5784000-(1910000+3856000)=18000（人民币元）（汇兑损失）④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000（人民币元）（汇兑收益）借：银行存款——建设银行（欧元）92000

应收账款——乙公司（欧元）147000

贷：应付账款——甲公司（欧元）18000

财务费用——汇兑差额221000

任务2外币财务报表的折算1.境外经营财务报表的折算一、外币财务报表折算的一般原则

(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。

(3产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。任务2外币财务报表的折算2.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理一、外币财务报表折算的一般原则企业存在实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。任务2外币财务报表的折算二、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。【例9-12】安淮公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。安淮公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。安淮公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：

20×1年12月31日的即期汇率为1英镑=9.88人民币元，20×1年的平均汇率为1英镑12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为14.27人民币元。20×0年12月31日的股本为600000英镑，折算为人民币85620000元；盈余公积为600000英镑，折算为人民币9000000元；未分配利润为400000英镑，折算为人民币21000000元，安淮公司和乙公司均在年未提取盈余公积，乙公司20×1年提取的盈余公积为700000英镑。【例9-12】

利润表(简表)编制单位：乙公司20×1年度

单位:万元项目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入240012.8730888减：营业成本180012.8723166营业税金及附加5012.87643.5管理费用12012.871544.4财务费用1012.87128.7加：投资收益3012.87386.1二、营业利润450—5791.5加：营业外收入5012.87643.5减：营业外支出2012.87257.4三、利润总额480—6177.6减：所得税费用13