2024第八章政府审计调查

第页第八章政府审计调查第一篇：第八章政府审计调查（模版）第七章政府审计调查

审计调查，是我国政府审计监督制度的一个重要组成部分，是审计机关为国家宏观调控和政府决策服务的一条重要途径。

第一节审计调查内容、特点和作用

审计调查，是审计机关运用审计方法及其他调查方法，按照审计程序，对特定财经活动中的重大事项所进行的专门调查，旨在为政府决策提供依据，为国家宏观调控服务。

一、审计调查的内容

（一）地方、部门、单位以及其他有关单位贯彻执行国家方针、政策和财经法律、法规的情况。

（二）行业性经济活动。包括一个或者几个行业的综合经济活动或某一方面的经济活动。如粮食企业盈亏情况等。

（三）重点专项资金的筹集、分配和使用情况。既包括列入财政预算管理的专项资金、预算外资金，也包括经有关部门批准临时筹措的资金和其他有专门用途的资金。如农业扶贫资金的管理和使用情况，“希望工程”捐助资金、救灾捐款等资金的筹集和使用情况等。

（四）审计机关选定的其他专门事项。包括审计机关在项目审计以外，或者结合项目审计进行的调查事项。如调查预算单位银行开户的现状等。

（五）本级人民政府和上级审计机关交办的其他调查事项。还有根据群众举报线索选定的审计调查。

二、审计调查的特点

审计调查与项目审计既有联系又有区别。联系主要表现在审计调查一般采用审计方法，或者常常与项目审计结合进行。区别主要表现在审计调查与项目审计相比较有以下四个特点：

（一）宏观性

审计调查主要是对财政财务收支中存在的共性、普遍性、倾向性问题，或者与宏观经济管理有关的问题，通过对多个相关单位经济活动的调查，形成审计结论的。

（二）灵活性

审计调查可以根据需要随时确定题目进行调查；对于一些界限不清，一时拿不准的情况和问题，可以暂时不发表审计评价意见，只提出改进建议和措施；方法可以灵活多样，常常需要视具体情况，采取诸如开座谈会、访谈查询、问卷调查等方法；调查中如发现被审计单位问题严重，又可以按照程序转入项目审计。

三、审计调查的作用

（一）为政府宏观调控服务

（二）促进政策法规的落实

（三）加强和改进审计工作

第二节审计调查的立项与实施

一、审计调查的立项

审计调查的立项，是指调查题目的选择、论证和确定过程。立项是搞好审计调查的首要环节。

（一）立项原则

一个好的调查题目应该具有的特征是。对国民经济和财经活动具有一定影响，或者对一个地区、一个部门、一个行业或者某一方面经济活动具有较大影响。

选择调查题目的原则是。①与一定时期国家的经济工作中心和改革重点相一致。②对国家有关宏观调控重大决策的作出有重要服务功能。③符合审计机关的工作方针和工作重点要求。④是社会公众关心的热点、难点问题。⑤与审计监督职责密切相关，为审计机关力所能及。

（二）立项依据

为了使调查方案切合实际，在选择调查题目时，必须掌握一些重要的情况，如拟进行审计调查单位的数量、分布、重点和变化情况，哪些是从未审计或审计调查过的单位，审计或调查过的单位有些什么变化，哪些被审计单位对经济运行秩序有重大影响；政府当前财经工作的重点和重大宏观调控措施；上级审计机关一定时期工作的部署和要求，尤其是新的工作安排；政府对审计工作的新要求以及交办的重要审计事项；以前年度审计、审计调查的情况和发现的重要问题，哪些问题还需要深入调查等。

（三）立项论证

审计机关要对拟定的审计调查题目进行可行性论证，认真研究调查题目的宏观性、重要性和必要性，分析题目的可操作性，预测调查的效果。对于一些重大的题目或者新的调查内容，还可以先在小范围内进行试调查，测试该项调查是否可行，效果怎么样，然后再确定是否在更大范围内进行调查。选定的题目及其可行性论证报告，应该提请有关领导批准，列入年度审计项目计划，正式立项。

二、审计调查的实施

这个过程一般包括以下几个阶段：

（一）制定计划

制定计划即制定详细的调查方案和调查提纲。一般情况下，审计调查计划的内容应包括：本项审计调查的指导思想、目的和意义；审计调查的具体内容；审计调查的单位、范围、调查样本数量；调查所需资料的时间界限；调查的组织方式、参加人员和进度要求；具体调查的方法、定性标准、量化指标、统计口径和有关表格等。

（二）组织实施

实施审计调查时，应根据调查的范围和内容，组成若干个审计调查组，确定调查人员，明确专项调查的指导思想、目的、意义、内容和方法等，要求调查人

员按照所调查的问题，灵活运用各种调查方法、技巧，准确地收集有价值的资料。

正式实施调查前，要依照审计调查程序向被调查单位发出书面通知，按通知的时间开始进行审计调查。审计调查组到达被调查的地方、部门、单位进行调查时，应当向被调查单位讲明调查的目的、意义、内容和时间进度，讲明需要对方做哪些配合工作，提供哪些方面的资料。

审计调查过程中，调查人员必须遵守国家政策和有关法律、法规的规定，应当依法保守国家秘密和被调查单位的商业秘密。要加强检查和协调，这是保证调查质量的重要环节。检查是为了促进调查的落实和深入，协调是为了及时解决调查中的问题，必要时修改调查方案，以避免调查工作不及、过度或者走偏，保证调查的质量和效果。调查获取的各类材料应整理后编入审计调查工作底稿。要对所收集的资料进行综合分析、研究，不能把调查和分析、研究割裂开来，否则就可能得不出有重大价值的调查结论和建议。

调查与分析研究是相辅相成、互为补充的。细致深入的调查，是取得真实可信的情况、数据和事例的基础，但仅限于调查所取得的材料和事实，就只能得到一般的、肤浅的感觉和印象。只有对这些材料进行去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里的整理加工和分析研究，才能有宏观高度和理论深度的调查结论和建议。

（三）撰写报告

审计调查完成后，调查组应当及时向本级审计机关提交审计调查报告。本级审计机关根据调查事项的性质和调查的情况，向本级人民政府和上级审计机关报告审计调查结果。有的调查事项也可以向被调查单位通报调查结果。

对调查中发现的被审计单位违反国家财经法纪的行为，审计调查人员认为应当依法给予处理、处罚的，应据实报告本级审计机关，按照法定的职权和审计程序审计后，依法处理、处罚。

三、审计调查的组织方式和具体方法

为了搞好审计调查，应当根据调查题目的特点，确定合理的组织方式和具体的调查方法。

（一）组织方式

审计调查的组织方式一般有三种：

第一种，专门机构直接调查。即由专门调查研究机构或者专业审计部门选定题目，直接实施调查。这种方式适用于调查范围较小、有一定深度、时效性较强，需要在较短时间内完成的调查。

第二种，组织有关部门和下级审计机关进行调查。即上级审计机关确定题目，提出统一要求，组织有关专业审计部门或者下级审计机关实施专门调查。这种方式适用于较大范围和综合性较强的调查。

第三种，结合项目审计进行调查。即由专业审计部门统一布置题目和要求，由各级审计组结合项目审计进行调查。这种方式适用于行业特点较强的调查。

（二）具体方法

审计调查方法可以采用审阅调查法、重点调查法、问卷调查法、访谈调查法和实地观察法等。

审阅调查法。审计调查人员根据实际需要，可以直接查阅有关帐目和会计资料，调阅相关的审计档案、统计资料和有关文件等。运用这种方法，主要是为了取得有关的法规和文件依据，收集有关资料，对被调查者提供的数据和情况进行核实。

重点调查法。这种方法主要运用于选取被审计调查的单位，或者在普遍调查的基础上，选取若干个典型进行重点检查。选取被调查单位可以随机进行，也可以由被审计单位的主管部门提供，或者由审计人员根据经验选择代表性较强的单位。

问卷调查法，问卷调查的方式一般有两种，一种是设问式，将调查的内容和提纲，设定为若干个问题，向被调查者进行调查，由调查人员作出记录。调查设问要繁简得当，清楚准确，易于回答。另一种是表格式，根据调查内容确定若干个量化指标，设计成审计调查表，被调查者据实填写。为了保证数据的真实可靠，调查表应由填表人员签署姓名，经单位领导审查签字，组织调查的审计人员还应根据需要对部分表格的填报情况进行复核。调查表一般分成单一表和汇总表两种，单一表可由被调查单位填写，汇总表由审计调查人员填写。

访谈调查法。访谈调查可采取两种方式，一种是召开调查会，组织有关人员进行座谈。参加座谈会的可以是直接的被调查单位，也可以是有关的旁证人员，或者是有关部门领导和工作人员。根据需要可以召开若干个不同类型、不同层次人员参加的调查座谈会。召开调查会应事先通知被调查单位，告知时间、地点、会议内容，以及需要准备的材料等。另一种是个别访谈调查，个别调查一般是不宜扩大范围的事项，需要保密的事项，或者是其他必须进行个别了解和核实的事项。个别调查时应有两个以上的调查人员在场。进行访谈调查必须做好详细记录。

实地观察法与盘点法。调查人员根据调查的内容，对有关事项进行实地观察。如对，某项经济活动进行全过程的跟踪观察，了解经济活动的动态情况，以及活动过程中执行有关制度的情况；对一些实物的管理，还应进行实地盘点。在实施观察法时，要注意采取措施，保持被观察对象活动的自然状态，以便获得真实的情况。

第三节审计调查报告

撰写审计调查报告应做到。全面、准确地反映审计调查的情况和发现的问题；客观、深刻地分析问题产生地原因；从加强、完善宏观管理，维护经济秩序，提供决策信息、改进工作的角度，有针对性地提出切实可行的意见和建议；观点鲜明，逻辑性强，条理分明，文理通顺。

一、审计调查报告的基本要素

审计调查报告包括四个要素：

（一）审计调查的情况

包括调查的基本情况和重点情况。

（二）调查发现的问题

包括调查发现的主要问题和需要解决的重点问题。

（三）对调查情况的分析

对审计调查获得的情况和发现的问题，要进行深入分析，透过现象剖析问题的性质和产生的原因。

（四）对策或建议

根据调查发现的问题，在深入分析的基础之上，结合实际，提出解决问题的办法和措施。提出的对策和建议有针对性和可操作性。

二、撰写审计调查报告应遵循的基本原则

一般情况下，调查报告应侧重于反映新问题，说明新情况；对于老问题，则应侧重于深入分析难以解决的原因和提出有效地解决对策。

不能离开情况谈问题，也不能离开情况和问题去抽象地分析，更不能脱离情况、问题，不加分析地提出对策和建议。

三、撰写审计调查报告的基本要领

（一）明确撰写调查报告的指导思想、出发点和目的

从实际出发，提出问题、分析问题、解决问题，既是审计调查的指导思想、出发点和目的，也是写调查报告的指导思想、出发点和目的。同时，也是安排调查报告全文结构的内在依据。一篇调查报告，如果说不清调查发现了哪些问题，产生问题的原因是什么，怎样解决这些问题，就毫无价值。提出问题、分析问题和解决问题，要贯穿于调查报告的始终，而这一切都必须从实际出发。所谓实际，是指特定的调查对象、调查范围所涵盖的客观事物。

（二）把握调查报告基本特征

调查报告的基本特征是。让事实数据和典型材料说话。调查报告应该有议论、有分析，但主要不是靠理论和逻辑的分析，而是运用事实、材料、数据、典型来分析。

（三）处理好观点和材料的关系

撰写调查报告时，一方面要充分地占有材料，通过材料的加工制作，从中提炼出观点，不能根据个别材料形成观点，也不能事先定出观点，带着框框找材料；另一方面，在提炼出观点后，要依此为据，对材料进行选择、取舍和必要的调整、补充，凡是不能说明观点的材料则应舍弃。

（四）尊重事实，表述准确

写调查报告要以严肃、认真的态度，面对现实，正视现实，不能唯书唯上，更不能浮夸、隐瞒、歪曲、造假；要有高度的政治责任感，有严肃认真、一丝不苟的工作作风，对每一个材料，每一个数字，每一个判断和结论，都要认真加以核实、查证。

第二篇：第八章计划审计工作第八章计划审计工作

一、单项选择题

1.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到的要求。

a.合理利用专家工作

b.独立性和专业胜任能力

c.对客户的商业机密保密

d.按适当的方式收费

2.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。

a.时间预算b.审计程序

c.重点审计领域d.审计重要性

3.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是。

a.对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准

b.对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适

c.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准

d.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准

4.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进了利润表的重要性水平万元，则其最终应取作为财务报表的重要性水平。

a.108.2c.5d.0行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2％计算

5.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。在以下关于“可容忍错报”的说法中，不正确的是。

a.财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础

b.在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性

c.可容忍错报对审计证据数量有直接的影响

d.可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报

6.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报，下列属于事实的错报的是。

a.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

b.被审单位收集和处理数据的错误

c.管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

d.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

7.重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是。

a.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定

b.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

c.重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

d.财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

8.某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的重大错报风险评估为24%。则可以接受的检查风险为。

a.15.2%b.4.8%

c.20.8%d.12%

9.如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，对重大错报风险评估结果为时，则相应的可接受检查风险应为低水平。

a.重大错报风险为低水平

b.重大错报风险为高水平

c.重大错报风险与检查风险无关

d.重大错报风险不管是高水平还是低水平

二、多项选择题

1.注册会计师应当开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时达到下列要求。

a.注册会计师已具备执行审计业务所需要的独立性

b.确定客户能为审计工作能否提供必要的条件

c.与客户不存在对业务约定条款的误解

d.注册会计师已具备执行审计业务所需要的专业胜任能力

2.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项有。

a.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围

b.重大错报风险较高的审计领域

c.被审单位的人员和相关数据的可利用性

d.外币业务的核算方法以及外币财务报表折算方法

3.注册会计师对计划审计工作进行的记录，应当包括下列内容。

a.审计工作中对总体审计策略和具体审计计划作出的任何重大修改

b.确定审计计划工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策

c.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

d.针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

4.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以。

a.确定审计范围

b.确定审计时间

c.确定审计方向

d.指导制定具体审计计划

5.制定总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项。

a.被审单位的财务报告时间表

b.为计划目的确定重要性

c.会计准则及会计制度的变化

d.评估财务报表层次的重大错报风险对指导、监督以及复核的影响

6.在以下与财务报表层重要性水平相关的说法中，正确的是。

a.可以将财务报表的销售收入、净资产作为确定重要性的判断基础

b.如各个报表的重要性水平有所不同，应从中选取最低者作为重要性水平

c.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表

d.财务报表层次的重要性常常可以作为确定认定层次重要性的参考依据

7.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是。

a.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报

b.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同

c.重要性的确定可以离开具体环境

d.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的

8.注册会计师从性质方面考虑重要性时，应当考虑下列因素。

a.错报对增加管理层报酬的影响程度

b.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度

c.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度

d.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度

9.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为。

a.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要

b.单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的

c.小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响

d.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平

10.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括。

a.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

b.扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要

c.提请被审计单位调整财务报表.以便汇总数低于重要性水平

d.发表保留意见或否定意见

11.注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍误差）时，主要应考虑的因素包括。

a.各类交易、账户余额、列报认定性质

b.各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性

c.各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报是否存在勾稽关系

d.账户层次的重要性水平和报表层次的重要性水平的关系

12.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是。

a.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

b.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报

c.被审单位故意舞弊行为

d.管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

13.检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是。

a.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

b.在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系

c.可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围

d.注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型

三、判断题

1.计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。

2.注册会计师王华在对天籁公司2006年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师就当考虑扩大实质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。

3.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围仅仅取决于被审计单位的规模和复杂程度。

4.注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其核心内容是注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

5.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严确定重要性水平。

6.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师在确定重要性水平时不需要考虑的。

7.注册会计师王华对天成公司的应收账款项目实施抽样审计，抽取了相当于应收账款未审余额20%的业务进行函证，最终确认存在200万元的高估。在与天成公司相关人员进行沟通后，天成公司对其中150万元的高估错误进行了调整，但仍有50万元的高估尚未调整。王华在根据错报、漏报的汇总数估计整个应收账款项目的高估金额时，应根据尚未调整的50万元进行估计。

8.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

9.注册会计师王华在审计天成公司2006年度财务报表的长期股权投资项目时，于计划阶段确定该项目的重要性水平为8万元，而在完成阶段确定的重要性为6万元，这意味着王华所执行的审计程序不充分。

10.假定注册会计师王华确定的天籁公司2006年末财务报表中应收账款项目的重要性水平为8万元，经汇总样本误差后推断的应收账款总体误差为7～9万元，则应当扩大实质性程序的范围而无须追加审计程序。

11.只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。

12.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。

四、简答题

1.在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：

（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性。

（2）重要性与审计风险之间存在何种关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平。

2.请简述检查风险的概念，并说明检查风险不能降至为零的原因和可能的解决措施。

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】

b

【答案解析】

a应是计划审计工作开始之后的工作，b是审计准则的规定。c、d是签约时的承诺。

2.【正确答案】

b

【答案解析】

审计程序是具体审计计划的内容。

3.【正确答案】

b

【答案解析】

对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。

4.【正确答案】

b

【答案解析】

如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表的重要性，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在不全审的情况下，不可能将错报漏报的最高界限降低为0。

5.【正确答案】

a

【答案解析】

可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。

6.【正确答案】

b

【答案解析】

选项ac属于涉及主观决策的错报；选项d属于推断的误差。

7.【正确答案】

b

【答案解析】

重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的情况无关。

8.【正确答案】

c

【答案解析】

检查风险=可接受审计风险／重大错报风险。

9.【正确答案】

b

二、多项选择题

1.【正确答案】

acd

【答案解析】

b应换成“不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况”。

2.【正确答案】

acd

【答案解析】

选项b属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。

3.【正确答案】

abcd

4.【正确答案】

abcd

5.【正确答案】

bcd

【答案解析】

选项a属于为计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的事项。

6.【正确答案】

abcd

【答案解析】

a、b、c是明显的。d。认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平。

7.【正确答案】

abd

【答案解析】

重要性的确定离不开具体环境。

8.【正确答案】

abcd

9.【正确答案】

ac

【答案解析】

a是命题第一句话的原因，c是命题第二句话的原因。承认Ａ就意味着否认b。关于d，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额不会超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。

10.【正确答案】

bc

【答案解析】

重要性水平不能随意调整；审计意见不是降低审计风险的工具。

11.【正确答案】

abd

【答案解析】

各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报是否存在勾稽关系与注册会计师在确定重要性水平无关。

12.【正确答案】

ab

【答案解析】

c、d均属于“已经识别的具体错报”。

13.【正确答案】

abcd

三、判断题

1.【正确答案】

错

【答案解析】

计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

2.【正确答案】

对

【答案解析】

扩大实质性程序范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下注册会计师尚无法决定审计意见的类型（保留还是否定），而提请被审计单位调整是出具审计意见之前的首选的一项规定程序。

3.【正确答案】

错

【答案解析】

指导、监督与复核的性质、时间和范围还取决于审计领域、重大错报风险和执行审计项目组成员的素质和专业胜任能力。

4.【正确答案】

对

【答案解析】

具体审计计划是围绕审计程序展开的。

5.【正确答案】

对

度来考虑”的观点。

6.【正确答案】

对

【答案解析】

注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

7.【正确答案】

错【答案解析】

从严确定财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平，体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角

【答案解析】

注册会计师应根据审计发现的高估金额200进行估计，而不能根据尚未调整的高估数进行估计。如果根据后者进行估计，若天成公司全部调整了发现的错报（未调整错报金额为0），则应估计应收账款总体的错报为0，这显然是不正确的，因为天成公司对样本错报的调整并不影响未审部分中的错报。

8.【正确答案】

对

9.【正确答案】

对

10.【正确答案】

错

【答案解析】

推断的情况表明错报、漏报汇总数既可能低于重要性，又可能超过重要性，在此种情况下，注册会计师应当采取扩大实质性程序范围及追加审计程序两种措施。

11.【正确答案】

错

【答案解析】

如果尚未调整的错报漏报在性质上不重要，金额总计不超过重要性水平，则对财务报表的影响并不大，仍然可以发表无保留意见审计报告。

12.【正确答案】

错

【答案解析】

注册会计师有时无法单独进行评估固有风险和控制风险，并不意味着任何情况下都不能单独评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

四、简答题

1.【正确答案】

（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低.审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。

在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

2.【正确答案】

检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

第三篇：第八章审计工作底稿一、单项选择题

1.注册会计师在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，以下有关审计程序中测试的样本的识别特征说法中错误的是。

a.在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征

b.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征

c.对于观察程序，注册会计师必须以观察的对象为识别特征

d.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征

2.注册会计师在对abc有限责任公司2007年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2008年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应。

a.至少保存至2012年b.至少保存至2017年

c.至少保存至2018年d.长期保存

3.注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是。

a.注册会计师于2008年2月28日完成了审计工作并出具了对a公司2007年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2008年5月30日归档

b.注册会计师于2008年2月28日完成了对b公司2007年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2008年5月10日归档

c.按照时间预算的规划，审计项目组应于2008年3月1日开始实施对c公司2007年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现c公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

d.注册会计师于2月1日对d公司出具审计报告，2008年2月10日将与d公司2007年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档

4.下列有关审计档案的表述中不正确的是。

a.对于已经被取代的审计工作底稿草稿以及重复的文件记录不属于审计档案中应保存的工作底稿

b.审计准则规定，审计工作底稿的保存期限必须是自审计报告日起保存10年

c.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿

d.一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加

二、多项选择题

1.审计工作底稿通常包括。

a.审计策略和具体审计计划

b.分析表、问题备忘录、重大事项概要

c.询证函回函、管理层声明书、核对表

d.有关重大事项的往来信件

2.下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的是。

a.审计调整分录汇总表

b.企业营业执照

c.公司章程

d.审计计划

3.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的有。

a.审计调整分录汇总表

b.企业营业执照

c.公司章程

d.审计报告

4.项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的有。

a.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换

b.发现审计工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了修改

c.助理人员a完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁

d.注册会计师a编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签

5.下列各项是注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动，其中正确的有

。

a.删除或废弃被取代的审计工作底稿

b.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

c.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

d.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据

6.下列有关说法中不正确的有。

a.细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序

b.注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据

c.注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内

d.事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所做的审计结论

第四篇：第八章内部审计工作制度第八章、内部审计工作制度

一三

八、内部审计工作制度（试行）

1.医疗机构应当建立健全内部审计制度，完善内部监督制约机制，规范收支管理，促进卫生事业健康发展，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》，《卫生系统内部审计工作规定》（卫生部部令第51号），结合本院具体情况，制定相关实施规定或细则。

2.做好内部审计是院长的职责

2.1内部审计部门和审计人员，在院长领导下，依照国家法律、法规以及本院规定开展审计工作。

2.2内部审计部门和审计人员对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实、合法性进行独立监督审核的行为，并对院长负责。

2.3院长在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权。

3.组织机构与人员设置

3.1年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计部门，配备专职审计人员

3.2其他医疗机构可以根据需要，设置独立的内部审计部门，配备专职审计人员；也可以授权本单位其他部门履行审计职责，配备专职或者兼职审计人员

3.3内部审计部门负责人必须具备中级以上相关专业技术职称或5年以上的审计、会计工作经历。

3.4内部审计人员应当具有审计、会计、经济管理、工程技术等相关专业知识和业务能力。实行岗位资格准入和后续教育制度，各单位应当予以支持和保障

4.医疗机构内部审计部门履行下列职责

4.1拟定内部审计规章制度。

4.2审计预算的执行和决算。

4.3审计财务收支及有关经济活动。

4.4按照干部管理权限开展有关领导人员的任期经济责任审计。

4.5审计基本建设投资、修缮工程项目。

4.6审计科研、教育等专项经费的管理和使用。

4.7开展固定资产购置和使用、药品和医用耗材购销、医疗服务价格执行情况、对外投资、工资分配等专项审计调查工作。

4.8审计经济管理和效益情况。

4.9审计内部有关管理制度的落实。

4.10其他审计事项。

5.医疗机构内部审计部门权限

5.1要求被审计单位按时报送财务预算、财务决算、会计报表及有关文件、资料。

5.2参加本单位基建、设备购置、财务、对外投资等相关会议，主持召开与

审计事项有关的会议。

5.3参与研究制定有关规章制度。

5.4审核会计凭证、账簿、报表，现场勘察实物。

5.5检查计算机系统有关电子数据和资料。

5.6对与审计有关的问题向被审计单位和个人进行调查，并取得证明材料。

5.7对严重违反财经法规、严重损失浪费的行为，做出临时制止决定。

5.8经本部门、本单位主要负责人批准，对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，予以暂时封存。

5.9根据审计结果，提出纠正、处理违反财经法规行为、改进管理、提高效益的建议。

5.10对模范遵守财经法规的被审计单位和人员，提出表彰建议；对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员，提出通报批评或者追究责任的建议。

6.工作报告

6.1内部审计部门每年应当向院长提交工作报告，工作计划与按排。

6.2对重大问题及警示信息做到及时报告，并能落实院长的批示意见。

7.委托审计根据审计业务的需要，报经院长批准，或是本院不具备开展内部审计工作条件的，可委托具有相应资质的社会中介机构进行审计，并检查监督审计业务质量。

8.持续改进

8.1院长及领导班子集体对内部审计部门或是委托审计单位在审计报告中提出的意见和建议能够召开专题会议认真审议，每年至少一次，有记录。

8.2能够从管理组识体系上、制度上、程序上提出整改措施。

8.3相关职能部门并认真组织落实、督导、反溃。

8.4对整改结果要用数据效果予以评价，提出再改进的意见，达到持续续改进。

第五篇：第八章市场调查报告第八章市场调查报告

第一节市场调查报告的概述

一、市场调查报告的含义

市场调查报告是以一定类型的载体，反应市场状况的有关信息以及调查的结论和建议的形式。

二、市场调查报告的意义

作为市场调查的最后一个环节的工作，市场调查报告有着十分重要的意义。

（一）市场调查报告是市场调查活动的最终成果的主要表现形式

在市场调查工作中，通过对于调查的策划、信息的收集、整理、分析和研究，最终必然会产生一定的成果或结论。这些成果或结论，主要就是以调查报告的形式提供给调查项目或活动的提出者或委托人的。

（二）市场调查报告时衡量与反应一项市场调查质量水平的重要标准

尽管我们也可以通过对市场调查所采用的计划、方式、方法、组织与实施的过程来评价一项市场调查工作，但市场调查报告则是最直接、最全面的形式。

（三）市场调查报告可以直接满足调查工作委托人的需要

委托人委托调查主体进行市场调查工作，都有一定的具体需要，比如明确说面对的问题，找到调查对象的规律，寻求一定的应对和解决方法。通过市场调查报告，就能直接、有效地满足调查工作委托人的这些需求。

综上所述，市场调查报告在整个市场调查工作中有着重要的作用，我们必须给予足够的重视。

三、市场调查报告的类型

市场调查报告可以是书面报告形式，也可以是口头报告形式，或者是这两种形式的结合，但无论是何种形式，只不过是在报告的表达方式上有相应的差别，但都需要掌握有关的技术、方法和要求，才能取得较好的效果。

第二节口头市场调查报告

一、口头市场调查报告的特点

与书面市场调查报告相比，口头市场调查报告具有以下特点：

首先，加快了与听众沟通和交流的速度因而特别受工作繁忙、时间有限的委托人欢迎。其次，可以用生动的语言对某些用文字阐述不清的内容加以介绍，加深听众的理解。再次，可以借助辅助工具，如各种字板、录放设备、投影仪等来加强效果。最后，对于委托人有疑问的地方，可以直接进行解答。

在西方，委托方一般都十分重视对调查结果的口头报告，但国内则稍显不足，需要我们借鉴和改善。

二、口头市场调查的要求和技巧

（一）要认真分析听取报告的听众的特征。要掌握他们的身份、文化水平、兴趣爱好以及他们对调查工作的熟悉程度饿关注点，在后期决策中的参与程度，这是我们确定口头报告的内容、重点、形式的依据。

（二）精心安排口头报告的内容。一般来讲，口头报告不必像书面报告那么详细、全面，应以调查过程、调查结论与结果为主要内容，但针对不同的具体情况，其侧重点也应有所不同。

（三）将口头报告内容汇总成报告提纲。这种报告提纲一方面可以便于报告人掌握报告的流程与进度，避免忙中出错，同时，也可以发放给听众，便于其掌握报告的主要内容。

（四）在正式报告前，应进行适当的演练。适当地演练不仅可以使报告人熟悉报告内容

与流程，还可以通过演练，对口头报告加以完善和改进。

（五）对报告现场进行适当的选择与布置。报告现场应符合听众的人数，并对报告人、听众的位置以及辅助设备进行适当的布置，以实现骄傲的报告效果。

（六）在报告过程中，注意与听众的沟通和交流。要注意通过目光交流，使用并观察表情和肢体语言，注意声调高低、快慢、停顿等手段，来实现与听众之间的充分交流与沟通，既抓住听众的注意力，也使听众能更海底理解有关信息。

（七）最后，要注意有一个适当的结尾。适当的结尾将有效地提高口头报告的效果。

第三节书面市场调查报告

在实际工作中，书面市场调查报告是最为常见的调查报告形式。这种书面市场调查报告，就是以撰写并提供市场调查报告书的方式，来将市场调查工作的计划、实施全过程以及最终获得的各种资料、结论、建议提供给调查委托人或信息需求者的过程。

一、书面市场调查报告的特点

首先，书面市场调查报告更为详细、全面。我们可以将调查工作的全过程以书面的形式展现给阅读者，甚至会以附件的形式将调查过程中的相关数据、资料提供给阅读者，使其对调查工作及调查结论有更全面、系统、深刻的认识。

其次，市场调查报告书便于存档及多次使用，这是口头报告难以实现的。

二、书面市场调查报告的种类

（一）技术性报告。读者主要是了解相关技术、方法的专家型人员，以你报告书内容要着重强调调查所用的资料搜集方法、分析方法，要求详细描述研究发现。

（二）一般性报告。读者主要是不具备相关专业知识的决策者及非技术人员，因此，应重点对关键部分和结论部分进行说明，并多辅以统计图，少用统计表和相关公式，以便与其理解。

三、市场调查报告书的基本结构

市场调查报告书所包含的内容与信息很多，这也决定了它将由多个部分组成。虽然不同的学者对调查报告书应包括的内容和部分由不同的看法，但对其加以总结，我们就能明确，一般意义上的市场调查报告书应具有以下基本结构：

（一）扉页。包括项目名称、调查主题的名称、地址、联系方式，报告接受人的名称、地址、联系方式以及完成报告的日期。

（二）目录。在报告书涉及的内容、页数过多的情况下，为了便于阅读，应设置目录，这是完整反映报告书各项内容的一览表，各个部分、大小标题以及相应附件的页码都应包括在内。

（三）摘要。也叫经理揽要。这是对调查活动所得结论的概括性说明，主要供经理级主管人员阅读。经理级主管人员一方面可能不具备全面的专业知识，另一方面可能由于时间原因无法通篇阅读报告，这时他就可以通过摘要了解调查工作的基本情况与主要结论。所以，在摘要中，应简略提及研究目的、研究方法与过程，重点说明研究结果与结论。

（四）引言。也被称为序言，一般描述调查工作的背景，并在此基础上，明确调查工作的目的与目标。

（五）调查过程概况。在这一部分中，主要对调查方案的设计、调查工作实施的过程、地点、时间、对象、所使用的资料收集、处理、分析工具与方法进行全面、细致的陈述。这是整个调查报告书中篇幅最长的一个部分，应力求做到面面俱到。

（六）调查结果。这是调查报告的主体部分，要对调查研究和分析中发现的事实、规律，有组织、有重点、层次分明的陈述出来，包括各种数据、图表、资料及相应的文字说明。为了将事实和结果陈述清楚，可以分为基本情况和分析部分两个部分。

（七）结论和建议：在这一部分中，应在概括全文的基础上，说明调查获得哪些重要结

论，形成对事物的哪些看法，并提出建议与可行性方案。

（八）局限性。陈述本次调查的局限性，比如在样本规模、样本选择、抽样框、抽样误差方面等等，以便在应用结果、结论时加以注意，但要实事求是，过分夸大则会导致对结果、结论产生怀疑。

（九）附件。对调查报告中所涉及但未能详细说明的内容，附给报告阅读者。比如调查策划书、调查问卷样板，实施细则说明书，二手资料的参考文献，所使用的原始数据，调查对象的名单等等。