第二章 货币资金教材

第二章货币资金回顾：货币资金包含的会计科目有哪些？【目的与要求】了解库存现金的管理和银行支付结算的方式以及其他货币资金的内容；理解货币资金的范围、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对,以及其他货币资金的核算。【主要内容】库存现金的收支范围和现金的清查；银行存款支付结算的方式、银行存款的清查；其他货币资金的主要内容。【考核重点】现金与银行存款的管理；银行结算方式；银行存款的清查与核对；其他货币资金的核算。第一节库存现金一、现金管理制度【提问1】你所指的的现金的范围是怎样的呢？【提问2】现金存放在哪，有谁经管呢？答：库存现金是指为满足日常零星开支存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，即狭义的现金，包括人民币现金和外币现金。（一）现金的收支范围1．现金的收入范围允许企业收受现金的范围是：（1）按规定的限额从银行提取备用金；（2）不足银行转账结算金额起点(1000元)的零星销售收入、劳务收入及其他收入款项；（3）对个人或不能转账的集体单位的销售收入；（4）企业职工归还剩余差旅费等的款项。注意：不属于上述现金收入范围的款项一律通过银行进行转账结算。2．现金的支付范围

允许企业使用现金支付的范围是：（l）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需【例题：多选题】下列各项，可用现金结算的是（）A职工工资B业务员出差预借差旅费500元C支付固定资产价款10000元D向农民收购农副产品800元答案：ABD【例题:单选题】下列不能使用现金结算的有（）。A.职工工资、津贴B.个人劳务报酬C.

2000元的零星支出

D.

向个人收购农副产品和其他物资的价款

答案：C（二）库存现金的限额由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定；边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额可多于5天，但最高不得超过15天的日常零星开支所需现金。超过限额部分必须及时送存银行.（三）现金收支的规定(1)现金收入。应当在当天送存银行,如果当天送存银行确实有困难，由银行确定送存时间.(2)现金支付。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但是不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支现金).（3）六个不准：1、不准坐支现金2、不准套取现金3、不准外借账户4、不准公款私存5、不准私设“小金库”6、不准白条抵库二、现金的核算库存现金账户----由总会计分管。现金日记账----由出纳员分管。【提问】：请问“备用金”在什么账户核算？答：企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。1．现金收入与支出的核算企业收入现金时：借：库存现金贷：其他账户【例2-1】2010年3月15日，出租包装物收到乙企业交租金1000元。账务处理如下：借：库存现金1000

贷：其他业务收入1000【例2-2】2010年3月16日，甲企业销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明货款200元，增值税款34元，共计收入现金234元。借：库存现金234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34企业付出现金时，借：有关账户贷：库存现金【例2-3】2010年3月18日，甲企业以现金支付职工培训讲座费500元。账务处理如下：借：管理费用500

贷：库存现金5002．备用金的核算备用金是企业拨付给企业内部用款部门或职工个人为办理企业经济业务所需的日常零星开支的备用款项。企业拨付备用金采用先付后用、用后报销的办法。两种类别：定额备用金、非定额备用金【例2-4】甲企业研究发展部门实行定额备用金制度，每月月终报销一次，经审核批准备用金为5000元，以现金拨付。2010年4月3日，研究发展部持有关单据报销零星费用支出3850元，财务部审核后给以报销，以现金支付根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：借：其他应收款—备用金（研究发展部）5000

贷：库存现金5000借：管理费用3850

贷：库存现金3850【例2-5】2010年4月10甲企业行政部职工陈红总经理批准赴上海出差，借用备用金4000元，现返回。4月25日报销差旅费3700元，多余现金300元退回财务部门。2010年4月10日借款时账务处理如下：借：其他应收款——备用金（陈红）4000

贷：库存现金40002010年4月25日报销时账务处理如下：借：管理费用3700

库存现金300贷：其他应收款——备用金（陈红）4000三、现金的清查现金清查是指对库存现金的盘点与核对1、清查：定期（每日）和不定期的实地盘点

2、帐户设置：设立“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”帐户核算现金溢缺。3、帐务处理：发生现金长、短款时，借记或贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，对应贷记或借记“现金”帐户。具体账务处理表述如下：现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金溢余时：借：现金贷：待处理财产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）【例2-6】甲公司2010年3月进行现金清查，情况如下：（1）10日现金清查中，发现库存现金实际较账面余额多出250元。经反复核算，上述现金长款原因不明，经批准将不明盈余予以转账。账务处理如下：发现现金长款时：借：库存现金250

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250经批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250

贷：营业外收入250（2）20日现金清查中，发现库存现金实际较账面余额短缺210元。经核实，上述现金短款属于出纳人员章惠的责任，应由该出纳员赔偿。账务处理如下：发现现金短缺时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢210

贷：库存现金210查明原因后：借：其他应收款——章惠210

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢210第二节银行存款银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。一、银行账户的管理补充：一般来讲企业应该根据实际的需要在银行开立四种账户,包括：1、基本存款账户2、一般存款账户3、临时存款账户4、专用存款账户企业根据需要开立【注意】：1、一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户2、企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本账户；3、不得出租、出借账户；4、不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户5、任何单位和个人不得将本单位的资金以个人名义开立账户存储。二、银行存款的核算银行存款收付业务应由出纳人员负责。设置银行存款账户和银行存款日记账设置“银行存款”帐户（账户类别？记账方向？）账务处理：将款项存入银行或收到款项：借：银行存款贷：库存现金、应收账款等从银行提取款项或以银行存款支付款项：借：库存现金、应付账款等贷：银行存款【提问】：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等是否在银行存款核算？答：不是！！以上科目在“其他货币资金”核算！银行存款的核对【提问】：什么与什么核对？核对目的是什么？多久核对一次？怎么处理？

答：企业银行存款日记账账面余额与开户行的银行对帐单的余额进行的核对，查明是否账实相符，一般每月核对一次，如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

练习：编写银行余额调节表资料：厦门化工有限责任公司（开户行：工行湖里支行、账号2010年12月31日银行存款日记账余额为208000元，银行对账单余额为156000元经查对有下列未达账项：

1、企业于月末存入银行的转账支票45000元，银行尚未入账。

2、企业于月末开出转账支票11000元，银行尚未入账。

3、委托银行代收的外埠货款34000元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未如账。

4、银行代付电费52000元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。要求；根据上述资料编制银行存款余额调节表。三、银行结算方式

三、银行支付结算方式支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。票据:支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等信用卡结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等信用证（一）支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。种类：现金支票——支票上印有“现金”字样转账支票——支票上印有“转账”字样普通支票——支票上末印有“现金”或“转账”字样【注意】：1、在普通支票左上角划两条平行线的划线支票只能用于转账。2、支票的提示付款期限为自出票日起10日内【例题：单选】下列关于支票的提示付款期限的表述中，正确的是()。

A．自出票日起10日内

B．自出票日起20日内

C．自出票日起30日内

D．自出票日起60日内答案：A日期填写注意事项大写月份日期零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万壹月贰月前零字必写，拾月至拾贰月必须加壹。(如：零贰月壹拾陆日、壹拾贰月零壹日)壹日至玖日前零字必写，拾日至拾玖日前须加壹。(如：肆月零捌日、零肆月壹拾柒日、壹拾壹月贰拾玖日)不得签发空头支票，即出票人在付款人处实有的存款不足以支付金额的支票。对签发空头支票将追究刑事责任不能折叠，黑色水笔填写提示付款期为10天上海目前不区分现金、转账支票3月1日起改用新版支票注意事项公司全称需准确无误（二）银行本票：1.含义:银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。2.结算程序图:种类：不定额银行本票、定额银行本票不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有定固定面额的银行本票，面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元

在票面划去转账字样的，为现金银行本票，但单位不得申请签发现金银行本票。在票面划去现金字样的，为转账银行本票。注意事项：1．银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票，也可以用于支取现金，现金银行本票的申请人和收款人均为个人。2．银行本票可以背书转让，填明“现金”字样的银行本票不能背书转让。3．银行本票的提示付款期限自出票日起2个月。4．在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章须与预留银行签章相同。未在银行开立存款账户的个人持票人，持注明“现金”字样的银行本票向出票银行支取现金时，应在银行本票背面签章，记载本人身份证件名称、号码及发证机关。(三)银行汇票:1.含义:银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算，或支取现金的票据。2.结算程序图:注意事项:具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点可以背书转让，填明“现金”字样的，可以转账也可支取现金，但是签发现金银行汇票的只适用于申请人和收款人均是个人付款期为1个月，逾期不予办理适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易1234(四)商业汇票:1.含义:

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。它适用于同城或异地结算。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。【例题：单选】适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的票据结算方式是()。

A．委托收款

B．托收承付

C．商业汇票

D．汇兑答案：C见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。2.种类:(按承兑方式不同分）：①银行承兑汇票：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。【思考】：如果如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行是否需要支付款项给持票人？答：需要，因为银行已经承诺兑现，但是承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。【例2-8】甲公司购入乙公司产品作为生产材料，甲公司于2010年5月10日签发并承兑一张面值为117000元，2个月到期的商业汇票交乙公司，乙公司开出销售发票，价款（不含增值税）100000元、增值税17000元。2010年7月10日汇票到期，乙公司办妥转账收款、甲公司兑付货款。请作出甲、乙公司有关账务处理（1）甲公司5月10日购入材料时分录：借：在途物资100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付票据117000（2）甲7月10日到期付款时分录：借：应付票据117000

贷：银行存款117000（3）乙公司5月10日销售产品，收到甲公司商业承兑汇票时分录：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）乙公司7月10日将到期汇票连同进账单送交开户银行办理转账收款时分录：借：银行存款117000

贷：应收票据117000②商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，由购货企业承兑。【思考】：如果如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行是否需要支付款项给持票人？答：不要！银行不是承兑人，所以，汇票到期时，如果购货企业的存款不足以支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。汇票样张银行承兑汇票商业承兑汇票注意：承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。【例题：判断】根据《票据法》的规定，付款人承兑汇票，不得附有条件，承兑附有条件的，所附条件不具备票据上的效力。()答案：错【例题.单选题】商业汇票和银行汇票的区别是（）A．出票人不同B．承兑人不同C．受票人不同D．收款人不同答案：A（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。适用于单位和个人的异地之间的各种款项的结算。种类：信汇和电汇两种结算图：【例2-9】乙公司向上海佳华有限公司订购一批产品，填制信汇结算凭证，汇出预付款30000元。账务处理如下：借：预付账款——上海佳华有限公司30000

贷：银行存款30000（六）托收承付:1.含义:

指根据购销合同由收款企业发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承付的一种结算方式。

2.结算程序图:使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定，验单付款结算办法规定承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。验货付款结算办法规定承付期为10天注意P26以在承付期内向银行提出全部或部分拒绝付款的情况。（了解）（七）委托收款:1.含义:委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式，同城异地均可采用。

2.结算程序图:企业委托开户银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明。付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收并在3天之内审查债务证明是否真实，收到委托收款的通知次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日从单位账户中付出此笔委托收款款项。练习：1、下列各项不属于支付结算方式的是()。

A．支票

B．银行汇票

C．汇兑

D．实物抵债答案：D2、票据是由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。下列各项中，属于票据的有()。

A．汇票

B．本票

C．支票

D．信用卡答案：ABC3、只能用于转账，不能支取现金的支票有()。

A．现金支票

B．转账支票

C．普通支票

D．划线支票答案：BD四、银行存款的清查（已讲，略）第三节其他货币资金其他货币资金是指除现金，银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。其他货币资金与银行存款和库存现金的区别在于：它们一般都有专门的用途和特定的存放地点。账户设置：设“其他货币资金”科目（方向？余额？），并可根据种类开户行、单位设明细科目一、外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户。外埠存款除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例2-11】甲公司到外地采购材料，委托开户银行将50000元汇至采购地建设银行开设临时存款账户，该公司的材料采购采用计划成本法核算。账务处理如下：借：其他货币资金——外埠存款50000

贷：银行存款50000【例2-12】甲公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款40000元，增值税6800元，材料尚未运到。多余的外埠存款3200元转回甲公司开户行。账务处理如下：借：材料采购40000

应交税费——应交增值税（进项税额）

6800

贷：其他货币资金——外埠存款46800

借：银行存款3200

贷：其他货币资金——外埠存款3200二、银行汇票存款的核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票是汇款单位将款项交存当地银行，由银行签发给其持往异地办理转账结算或支取现金的票据。【例2-13】甲企业填写“银行汇票委托书”一份，向开户银行申请银行汇票一张，金额为3000O元，用于采购员持往外地采购设备。交存银行转作银行汇票存款。取得银行汇票时，账务处理如下：借：其他货币资金——银行汇票存款30000

贷：银行存款