注册会计师CPA2022年《税法》科目考试真题与答案解析

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注册会计师：《税法》科目考试真题与答案解析

2022年

目录

一、单项选择题……01

二、多项选择题……08

三、计算问答题……10

四、综合分析题……19

注册会计师［CPA］《税法》：2022年考试真题与答案解析

一、单项选择题

1.已征出口关税的货物，因故未转运出口。申报退关的，纳税义务人可以申请退还关税的最

长期限是（）。

A.缴纳税款之日起1年

B∙缴纳税款之日起3年

C.缴纳税款之日起5年

D.缴纳税款之日起2年

［答案］A

［答案解析］已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的，纳税义务人自缴纳税款之

日起1年内，可以申请退还关税。

2.居民企业享受减免企业所得税优惠的境内技术转让，应签订技术转让合同，并经省级以上

（含省级）有关部门认定登记。该主管部门是（）。

A.工信部门

B∙商务部门

C.科技部门

D.税务部门

［答案］C

［答案解析］境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记。

3.王某2022年2月14日从4S店购小轿车一辆，支付含增值税价款3616万元。该型号轿车

车船税年税额720元。王某2022年应缴纳车船税（）。

A.600元

B.660元

C.720元

D.630元

［答案］B

［答案解析］购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税

额=720-12x11=660（元）。

4.下列政府机构中，应企业申请为其开具《中国税收居民身份证明》的是（）。

A.主管其进出口关税的海关

B.主管其所得税的县级税务局

C.其所在省税务局国际税收管理处

D.其所在省公安厅出入境管理部门

［答案］B

［答案解析］申请人应当向主管其所得税的县税务局申请开具《中国税收居民身份证明》。

5.税务机关采取的下列措施中，属于税收强制执行措施的是（）。

A.责令纳税人15日内缴纳税款

B.查封纳税人价值相当于应纳税款的商品

C成纳税人提供纳税担保

D.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

［答案］D

［答案解析］选项A为责令限期缴纳税款；选项B为税收保全措施；选项C为责令提供纳税担

保。

6∙下列关于增值税一般纳税人"增量留抵税额”的表述中，正确的是（）。

A.指与纳税人上一年度末相比新增加的期末留抵税额

B∙指与纳税人2019年3月底相比新增加的期末留抵税额

C.指与纳税人2016年4月底相比新增加的期末留抵税额

D∙指与纳税人上一月份末相比新增加的期末留抵税额

［答案］B

［答案解析］增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

7∙下列关于企业筹建期间涉及企业所得税处理的表述中，正确的是（）。

A.业务招待费按实际发生额计入筹办费

B∙筹办费用支出可以在开始经营之日的当年一次性扣除

C.筹办期间所属年度计算为亏损年度

D∙广告费和业务宣传费不得向以后年度结转

［答案］B

［答案解析］选项A,企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可以按照

实际发生额的60%进行税前扣除；选项C,筹办期间所属年度不得计算为亏损年度；选项D,

企业在筹建期间，发生的广告费、业务宣传费支出，可以按照实际发生额进行税前扣除，扣

除不完的可以结转以后年度继续扣除。

8.销售下列酒类产品而收取的包装物押金，无论是否单独作价，均应并入当期销售额征收消

费税的是（）。

A.黄酒

B.乙类啤酒

C.甲类啤酒

D.蒸储酒

［答案］D

［答案解析］选项ABC:啤酒、黄酒、成品油从量计征消费税，包装物押金不计征消费税。选

项D:其他酒类的包装物押金，无论是否单独作价，在收取时均应并入当期销售额征收消费

税。

9.增值税一般纳税人发生下列情形所对应的进项税额，可以从销项税额中抵扣的是（）。

A.按城市规划部门要求拆除的违章建筑所耗用的建筑服务

B∙同时用于征税货物与免税货物生产而购买的固定资产

C.因管理不善造成毁损的在产品所耗用原材料相关的运费

D.现金赔付方式下保险公司将应付给被保险人的赔偿金直接支付给汽修厂

［答案］B

［答案解析］选项AC:属于非正常损失，所对应的进项税额不得抵扣。选项D:提供保险服

务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付给被保险人的赔偿金直接支付

给车辆修理劳务提供方，不属于保险公司购进车辆修理劳务，其进项税额不得从保险公司销

项税额中抵扣。

10.根据水资源税试点实施办法的规定，下列用水中，应征收水资源税的是（）。

A.消除对公共利益的危害临时应急取水

B.工业生产直接从水库取用水

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C.特种行业直接从海洋取用水

D.矿井为生产安全临时应急取水

［答案］B

［答案解析］除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包

括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。下列情形，不缴纳水资源

税：

⑴农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。

⑵家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。

⑶水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。

⑷为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。

⑸为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。

⑹为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

IL下列关于环境保护税征收管理的表述中，正确的是（）。

A.环境保护税按月计算，按季申报缴纳

B.纳税人应当向税务登记地的税务机关申报缴纳

C.纳税义务发生时间为排放应税污染物的次日

D.税务机关按规定对污染物监测管理

【答案IA

［答案解析］选项B:纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。选项

C:环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。选项D:环境保护税采

用"企业申报，税务征收，环保监测，信息共享，协作共治”的征管方式，税务机关负责征收

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管理，生态环境主管部门负责对污染物监测管理，征收高度依赖税务、生态环境主管部门的

配合与协作。

12.下列各项中，不属于个人所得税征税范围的是（）。

A.保险理赔

B.离退休工资

C.托儿补助费

D.军人转业费

【答案】C

［答案解析］选项ABD均属于免征个人所得税的情形。

13.居民个人取得的下列收入中，应按照"工资、薪金所得‘项目计征个人所得税的是（）。

A.彩票代销收入

B∙股票增值权所得

C.独立董事取得的董事费收入

D∙提供担保收入

［答案］B

［答案解析］选项A:属于经营所得；选项C:属于劳务报酬所得；选项D:属于偶然所得。

14.下列用地，由省级税务局确定的城镇土地使用税税收优惠的是（）。

A.个人自办幼儿园用地

B.人民团体自用土地

C.疾病控制机构用地

D.市政广场占地

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［答案］A

［答案解析］下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定：

①个人所有的居住房屋及院落用地；

②房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；

③免税单位职工家属的宿舍用地；

④集体和个人办的各类学校医院、托儿所、幼儿园用地。

15.下列各项出口货物，适用增值税征税政策的是（）。

A.外贸企业出口取得普通发票的货物

B∙小规模纳税人出口的货物

C国内航空供应公司销售给国际航班的航空食品

D.出口企业销售给保税物流园区内的生活日用品

【答案］D

［答案解析］出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具，出口不

免税也不退税。

16.根据水资源税试点实施办法的规定，下列用水中，应征收水资源税的是（）。

A.特种行业直接从海洋取用水

B∙矿井为生产安全临时应急取水

C.消除对公共利益的危害临时应急取水

D.工业生产直接从水库取用水

【答案］D

［答案解析］选项AD:除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位

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和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。选项BC:下列

情形，不缴纳水资源税：

⑴农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。

⑵家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。（3）水利工程管理单位为配置或者调

度水资源取水的。

⑷为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。

⑸为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。

⑹为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

二、多项选择题

17.下列房产中，免征房产税的有（）。

A.宗教寺庙自用房产

B.公园自用的办公楼

C.军队自用办公用房

D.个人拥有的营业用房

［答案］ABC

［答案解析］选项D,个人所有非营业用的房产免征房产税。

18.下列生物资产计提的折旧，可以在企业所得税前扣除的有（）。

A.防风固沙林

B∙经济林

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C.薪炭林

D.用材林

［答案］BC

［答案解析］生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,

包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

选项A,属于公益性生物资产；选项D,属于消耗性生物资产。

3.下列在海南自由贸易港设立的企业中，新增境外直接投资取得的所得免征企业所得税的有

()O

A.现代服务业

B∙旅游业

C.高新技术产业

D.餐饮业

［答案］ABC

［答案解析］对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直

接投资取得的所得，免征企业所得税。【知识点】海南自由贸易港企业所得税优惠

4.下列自境外港口进入境内港口的船舶，免征船舶吨税的有()。

A.警用船舶

B.捕捞渔船

C养殖渔船

D.应纳税额IoO元以下的船舶

［答案］ABC

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［答案解析］选项D:应纳税额在人民币50元以下的船舶，免征船舶吨税。【知识点】船舶吨

税的税收优惠

三、计算问答题

1.某煤炭企业为增值税纳税人，2022年6月发生以下业务：

⑴销售为安全生产需要而抽采的煤层气，取得不含增值税销售额4万元。

⑵对外销售自采原煤3000吨，不含增值税价格700元/吨；将500吨自采原煤用于偿债。

⑶将外购50万元的原煤（取得增值税专用发票）与自采原煤混合加工为洗选煤销售，开具增

值税专用发票取得不含增值税销售额200万元，销售合同约定销售额包含从洗选地到码头的

运输费用3万元、装卸费用1万元、港杂费用1万元，上述费用均取得增值税发票。

（其他相关资料：企业所在地原煤、洗选煤、煤层气资源税税率分别为6%、3%sl%o）

要求：根据上述资料，按照序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

①计算业务⑴应缴纳的煤层气资源税。

［答案］

煤炭开采企业因安全生产需要抽采煤层气，免征资源税。业务⑴应缴纳的资源税为0。

②计算业务⑵应缴纳的原煤资源税。

【答案］

业务⑵应缴纳的资源税=（3000+500）X700x6%=147000（元）。

③判断业务⑶中相关运杂费用在计算资源税时能否扣除，说明理由。

【答案］

可以扣除。理由：计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据

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的，准予从销售额中扣除。

④计算业务⑶应缴纳的洗选煤资源税。

［答案］

业务⑶应缴纳的资源税=(200-3-1-1)*3%-50*6%=5.85-3=2.85(万元)。

2.居民企业甲设备制造公司在境外A国设立了全资子公司乙公司，同时在A国设立了分支机

构。

2021年甲公司、乙公司的部分业务事项如下：

⑴甲公司当年境内符合条件的研发费用3000万元，向乙公司支付新产品研发费用2000万

元。

⑵甲公司向乙公司支付10万元设备租金。

⑶甲公司当年境内应纳税所得额共计3000万元。

⑷甲公司设立在A国的分支机构就其在A国所得已缴纳企业所得税250万元。

⑸乙公司就其在A国所得已缴纳企业所得税500万元。(其他相关资料：假设1美元折合人

民币6.5元；A国企业所得税税率25%。)

要求：根据上述资料，按照序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)回答境外研究开发费用税前加计扣除的规定，并计算业务(1)甲公司委托乙公司研发业务可

以在税前加计扣除的金额。

【答案1

规定：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用I实际发生额的80%计入委托方的委

托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以

按规定在企业所得税税前加计扣除。税前加计扣除金额：①实际发生额的

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80%=2000×80%=1600（万元）＜②境内符合条件的研发费用三分之二=3000X2/3=2000（万

元）；③加计扣除金额=1600*100%=1600（万元）.

⑵回答甲公司是否需要就业务⑵进行对外付汇税务备案并说明理由。

［答案］

不需要进行税务备案。

理由：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，

除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。

5万美元=5x6.5=32.5（万元人民币）,甲公司支付的租金10万元低于32.5万元，也就是低

于5万美元，所以不需要进行税务备案。

⑶回答甲公司业务⑵中向税务机关解缴代扣企业所得税的期限。

【答案］

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内申报和解缴代扣税款。【知识点】源泉扣缴

⑷计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额。

［答案］

①境外分支机构应纳税所得额=250+25%=IOOO（万元）。

②甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额=3000+1000=4000（元）。

3.2019年7月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税

清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目的资料如下：

（1）2015年1月以8000万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地，并缴纳契税：因闲置1

年，支付土地闲置费400万元。

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⑵2016年1月开始动工建设，发生开发成本5000万元；银行贷款凭证显示利息支出IOoO

万兀O

⑶2019年6月项目已销售可售建筑面积的80%,共计取得不含税收入20000万元；可售建

筑面积的20%投资入股某酒店，约定共担风险、共享收益。

⑷公司已按照3%的预征率预缴了土地增值税600万元，并聘请税务中介机构对该项目土地

增值税进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证报告。

（其他相关资料：当地适用的契税税率为5%,省级政府规定其他开发费用的扣除比例为5%,

此题暂不考虑印花税，该房地产企业选择简易计税方法计算增值税）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，如有计算，需计算出合计数。

①简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。

【答案］

房地产公司直接销售可售建筑面积已达到80%,剩余20%部分对外投资，视同销售。已完成

全部销售，应进行土地增值税清算。

②计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。

［答案］

允许扣除的土地使用权支付金额=8000x（l+5%）=8400（万元）

③计算该公司清算土地增值税时允许扣除的税金及附加。

【答案1

收入合计=20000÷80%X（20%+80%）=25000（万元）

应缴纳的增值税=25000x5%=1250（万元）

允许扣除的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=1250x（7%+3%+29）=150（万元）

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④计算该公司清算土地增值税时补缴的土地增值税。

［答案］

允许扣除的项目全额合计

=8400+5000+1000+(8400+5000)X5%+150+(8400+5000)X20%=17900(万元)

不含税收入=25000(万元)

增值率=(25000-17900)÷17900X100%=39.66%

应缴纳的土地增值税=(25000-17900)X30%=2130(万元)

补缴的土地增值税=2130-600=1530(万元)

⑤回答税务机关能否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金，简要说明理由。

【答案】

纳税人按规定预交土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补

缴的，不加收滞纳金。

⑥回答税务机关对税务中介机构出具的鉴证报告，在什么条件下可以采信。

［答案］

税务中介机构按照税务机关规定的格式和要求对审核鉴证情况出具的鉴证报告，税务机关可

以采信。

4.甲公司是海外经营海外注册的公司，投资境内全资子公司乙公司，乙公司对丙公司权益性

投资金额为IOOo万元。丙公司为一般纳税人制造企业。2022年2月发生如下业务：

(1)2月1日，丙公司依据合同支付给甲公司专利费IOO万元，丙公司扣除代扣代缴增值税和

企业所得税后将余额付给甲公司。

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(2)2月100,丙公司进口货物向境外非个体公司支付100万元运费。

⑶2月20日，丙公司向乙公司支付195万元借款利息，借款金额为3000万元，借款利率未

超过金融行业公布的同期同类平均利率。丙公司无其他借款。

(4)2月底，甲公司因经营需要，将乙公司的全部股权转让给境外第三方机构。

(其他相关资料：丙公司未提供资本弱化特殊事项文档，乙公司的实际税负低于丙公司。)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

⑴计算丙公司业务⑴应代扣代缴的增值税和企业所得税。

【答案】

增值税=IOO/(1+6%)x6%=5.66(万元)，企业所得税=100/(1+6%)X10%=9.43(万元)

⑵说明丙公司业务⑵对外支付的款项是否需要办理税务备案手续？

【答案]

理由：进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用，境内机构和个人对外付汇无须进行税务

备案。

⑶不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利义(1-标准比例/关联债资比例)

=195x[l-2/(3000×12/1OOOx12)]=65(万元)

⑷判断甲公司转让乙公司的股权是否需要在我国缴纳企业所得税？并说明理由。

【答案1

需要。理由：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定所得来源地，所以转让

境内乙公司，属于来源境内所得，需要在我国缴纳企业所得税。

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5.某工业企业位于市区，3月份直接排污量为1500万立方米，氮氧化物含量（N。化合

物）3Omg/立方米，当地的每污染当量环境保护税税额为1.2元，当地排放标准IoOmg/立方

米，NO化合物的当量值是每千克0.95（当量标准IOOmg/立方米）。请回答下列问题：

⑴计算NO化合物的污染当量数。

［答案］

当量数=1500X10000X30/1000000/0.95=473.68

⑵计算3月份该企业应缴纳的环境保护税。

【答案］A

环境保护税税额=473.68*1.2*50%=284.21（元）

⑶请说明环境保护税的纳税义务发生时间和纳税地点。

【答案］

纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。

6.甲公司为商贸公司，2022年7月出售一栋办公楼，取得不含增值税销售收入5000万元，

允许扣除的相关税费为300万元。该办公楼账面原值为4800万元，已计提折旧3000万元。

请政府批准的房地产专业评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本为8000万元，成新度

折扣率为50%。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

⑴计算土地增值税时允许扣除的项目有哪些？

［答案］

转让旧房计算土地增值税时，可以扣除的项目包括：①为取得土地使用权支付的金额；②评

估价格；③与转让环节有关的税金。

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⑵计算土地增值税时准予扣除的各项金额有哪些？

［答案］

评估价格=8000×50%=4000（万元）

与转让环节有关税金=300万元

合计金额=4000+300=4300（万元）

⑶计算该商贸公司应缴纳的土地增值税。

【答案］

①增值额=5000-4300=700（万元）

②增值率=700/4300×100%=16.28%

③应纳税额=700X30%=210（万元）

⑷请分别确定土地增值税的缴纳期限和缴纳地点。

【答案］

纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。

7.周某2022年期间收入情况如下：

⑴每个月的工资薪金收入是12000元，其中允许扣除的三险一金为3000元。

⑵公司还给周某办理了企业年金，周某自己每月缴纳400元。

⑶周某每月支付首套房贷款利息金额为5000元。

⑷周某2022年6月份委托拍卖公司出售一个古董，取得不含增值税金额为10万元，该古

董无法取得发票证明，且经相关机构鉴定是海外流失返回的古董。

⑸周某2022年12月份取得全年一次性奖金5万元，全年一次性奖金周某选择单独计算个

人所得税。

（其他相关资料：周某税前扣除的材料都已经提交，住房贷款利息支出由周某一个人扣除，

周某上一年的月平均工资薪金收入是IooOO元，当地的上年平均工资薪金月收入为8000

元。）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，如有计算，需计算出合计数。

附：综合所得个人所得税税率表暨居民个人工资薪金（部分）

全年应纳税所得额（累计预

级数税率/预扣率（%）速算扣除数

扣预缴应纳税所得额）

1P≤36000元~0~

236000元VP≤144000元102520

314000元vP≤300000元2016920

月度税率表（部分）

级数应纳税所得额税率速算扣除数

1P43000元~0~

23000元VP≤12000元10210

⑴周某自己缴纳的年金400元是否可以税前扣除？

［答案］A

可以。

理由：个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基

数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。月平均工资超过职工工作地所

在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数：

8000X3=24000（元）＞10000元，所以可以从税前扣除的金额=IOOOOX4%=400（元）,周某自

己缴纳的400元可以扣除。

⑵拍卖古董取得的10万元价款如何缴纳个人所得税？

18/22

［答案

应纳个人所得税=IoX2%=0.2（万元）个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，如不

能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征

收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%

征收率计算缴纳个人所得税。

⑶周某取得的年度综合所得如何缴纳税款？

【答案］

综合所得应纳税所得额=（