CPA《税法》教材全解析

CPA《税法》教材全解析第一部分教材结构调整一、新增章节1.把原来的资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法这章分成2章，城镇土地使用税法和耕地占用税法单独作为第九章。2.新增环境保护税法，和资源税法归到第八章二、调整章节1.企业所得税法调到第四章2.个人所得税法调到第五章第二部分变化的内容第一章税法总论1.删除税收管理体制的概念（2017年教材12页）2.新增：税收实体法体系（4）资源税和环境保护税类，环境保护税是新增内容，实体法税种由17个调整为18个，增加的环境保护税是以国家法律的形式发布实施。（2018年教材20页）3.新增：发展涉税专业服务促进税法遵从”（2018年教材28页）（1）涉税专业服务机构涉税业务内容（新增）（2）税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容（新增）第二章增值税法1.新增：2017年11月19日国务院发布了“关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定”（国令第691号），正式结束了营业税的历史使命。2.修改后我国现行增值税的基本规范是2017年11月19日国务院令第691号公布《中华人民共和国增值税暂行条例》3.“销售货物、提供应税劳务、发生应税行为”改为“发生应税销售行为”；“提供应税劳务”改为“销售劳务”4.

新增：自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税（2018年教材38页）5.新增：纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税（2018年教材43页）6.新增：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税7.属于征税范围的特殊项目中删除（1）货物期货；（2）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；（3）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征增值税；（4）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征税增值税；（5）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征税增值税。8.扣缴义务人改成“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人”（2018年教材51页）9.修改“一般纳税人的登记管理”（重要）10.2017年7月1日起取消13%税率，原来按13%征税的改为11%。11.适用11%增值税税率货物范围中新增（7）食用盐（2018年教材55页）12.新增：电子出版物中“载体形态和格式主要包括内容”

（2018年教材55页）13.新增：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于“营改增通知”第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率（2018年教材58页）14.新增：自2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额（2018年教材63页）15.新增：发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务（2018年教材64页）16.新增：自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额等（2018年教材66页）17.纳税人购进农产品，进项税额的抵扣按13%、11%（2018年教材69页）18.明确了道路、桥、闸通讯费抵扣进项税额的规定（2018年教材74页）19.新增：自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，兼用时进项税额可以全额抵扣。（2018年教材74页）20.修改：自2017年7月1日起，增值税扣税凭证的抵扣时间由180天变为360天（2018年教材77页）21.新增：自2016年12月1日起，纳税信用等级C级的增值税一般纳税人，取消增值税发票认证。（2018年教材77页）22.新增：纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（2018年教材83页）23.新增：一般纳税人提供建筑服务，按规定选择或者选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制等。（2018年教材84页）24.新增：资管产品的增值税处理办法（2018年教材90页）（1）计税方法（2）资管产品管理人（3）资管产品的范围（4）资管产品的其他增值税处理规定25.新增：纳税人向境外单位销售服务或无形资产，免征增值税，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税，具体有4种情况（2018年教材109页）26.符合条件担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入3年内免征增值税，这项免税政策自2018年1月1日起停止执行。纳税人享受中小企业信用担保增值税免税政策在2017年12月31日前未满3年的，可以继续享受至3年期满为止（2018年教材125页）27.新增：自2017年1月1日至2019年12月31日，对新疆国际大巴扎物业服务有限公司和新疆国际大巴扎文化旅游产业有限公司从事与新疆国际大巴扎项目有关的营改增应税行为取得的收入，免征增值税。28.新增：2017年1月日至2019年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。（2018年教材129页）29.2018年1月1日起至2020年12月31日，对增值税小规模纳税人分别核算销售货物或者劳务或者服务等月销售额不超过3万元，（按季度9万元）的，继续享受小微企业暂免征税增值税优惠政策（2018年教材134页）30.P137页新增14、15、16、17征免税项目31.使领馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额（含税价格）超过18万元人民币的部分，不适用退税规定（原规定12万元）（2018年教材112页）32.新增：增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点行业（2018年教材153页）33.国家税务总局2017年12月29日发布了《货物运输小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》（2018年教材160页）34.自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票（2018年教材164页）第三章消费税法1.小汽车税目下增加超豪华小汽车（2018年教材170页）2.新增：卷烟和白酒最低计税价格的核定（2018年教材176页）3.外购消费税已纳税款扣除范围中，增加“摩托车”

（2018年教材183页）4.超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税（2018年教材185页）第四章企业所得税1.新增：转让财产收入中新增清算撤资的相关规定（2018年教材193页）2.新增：高新技术企业、技术先进型服务企业职工教育经费扣除限额为工资总额的8%（2018年教材206页）3.新增：广告费和业务宣传费不得扣除的范围（烟草企业）（2018年教材208页）4.新增：公益性捐赠支出超过标准的部分准予三年内结转扣除，扣除时应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出（2018年教材209页）5.新增：高新技术企业优惠要符合的条件（新增2个条件，修改1条（1）企业申请认定时须注册成立一年以上（7）企业创新能力评价应达到相应要求（2018年教材231页）6.新增：技术先进型服务企业优惠（2018年教材232页）7.新增：认定机构取消已认定的高新技术企业资格的行为）（2018年教材232页）8.小型微利企业认定标准由年度应纳税所得税不超过30万元改为50万元）（2018年教材233页）9.新增：高科技型中小企业研究开发费用在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%加计扣除；形成无形资产的，按照成本的175%在税前摊销（2018年教材237页）第五章个人所得税无变化第六章城市维护建设税法和烟叶税法1.新增：自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加）（2018年教材326页）第七章关税法和船舶吨税法1.新增：关税暂时免税（2018年教材339页）第八章资源税法和环境保护税法1.新增：2017年12月1日起，水资源税改革试点进一步扩大到9个省（2018年教材347页）2.减税、免税项目新增油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税（2018年教材355页）3.新增：水资源税改革试点实施办法（2018年教材358页）4.新增：环境保护税法一节（2018年教材360页）第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法1.新增：在城镇土地使用税征收范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税（2018年教材373页）2.新增：自2017年1月1日至2019年12月31日，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税等（2018年教材376页）第十章房产税法、契税法和土地增值税法无变化第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法无变化第十二章国际税收1.新增：劳务所得（2018年教材436页）2.新增：国际税收协定管理的内容（2018年教材438页）3.删除登记备案管理4.新增：自2017年7月1日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算，或者不按国（地区）别汇总计算其来源于境外的应纳税所得额，并按照有关规定分别计算其可抵免境外所得税税额的抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变（2018年教材452页）5.间接抵免的层级由原来的三层调整为五层（2018年教材463页）6.增加金融机构报送相关信息的规定（2018年教材510页）7.新增：税收公约（2018年教材511页）第十三章税收征收管理法无变化第十四章税务行政法制无变化税务师考试税法一考点第一章

税法的基本原理知识点一、税法的概念和特点1、税收是经济学概念，解决分配问题；税法是法学概念，解决权力义务关系2、税法是国家制定的义务性法规，属于综合法，不是习惯形成的授权性单一法。知识点二、税法原则注意：1）税收法律>税收行政法规>税收行政规章2)有些国家坚持“有利溯及”原则3)实体从旧，程序从新原则案例：2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月。在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则，计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序发的内容口诀：法定公平合作信赖，实质课税基本一致。适用原则有六项，法律优位不溯及既往。实旧程新程优实，新旧特别普通比本事。给出原则会判断，主要分辨适用的内涵。知识点三、税法的效力和解释1、税法的效力：空间效力：在全国范围内有效；在地方范围内有效时间效力：税法的生效：（1）税法通过一段时间后开始生效（2）税法自通过发布之日起生效（3）税法公布后授权地方正负自行确定实施日期税法的失效：（1）以新税法代替旧税法（新税法生效日期为旧税法的失效日期）（2）直接宣布废止某项税法（3）税法本身规定废止日期（这种方式税收立法实践中很少采用）对人的效力：我国采用的是属人、属地相结合的原则2、税法的解释：税法解释的特征：（考多选）1）具有专属性：谁制定，谁解释2）具有法的权威性：解释与被解释的法律、法规、规章具有相同效力3）具有针对性：解释后对其他类似的事件都适用，具有普遍性和一般性税法解释的分类解释权限：立法解释、司法解释（事后解释，可作为判案的依据）行政解释：国家税务行政主管机关（财政部、国家税务总局、海关总署）

不可作为判案的直接依据解释的尺度：字面解释：基本方法限制解释扩充解释口诀：税法解释有特性，专属权威和针对。按照权限来分类，立法司法和行政。按照尺度来划分，字面限制和扩充。各种解释含义明，不同解释要分清。知识点四、税法与其他部门法的关系1、税法属于部门法2、税法和民法分别是公法和私法体系（权利和义务不对等）3、税法是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移4、税法属于义务性法规，而经济法属于授权性法规注意：（1）民法原则总体上不适用于税收法律关系的建立和调整（2）税法大量借用了民法的概念、规则和原则知识点五、税收法律关系的特点1、固定有一方主体只能是国家2、体现国家单方面的意志3、权利义务关系具有不对等行4、具有财产所有权或支配权单向转移的性质知识点六、税收法律关系的主体1、征税主体：国家（经过法律授权的行政主体不能自由放弃或转移，极具程序性）2、纳税主体：纳税人知识点七、税收法律关系的产生（应税行为的产生）、变更、消灭变更：（1）由于纳税人自身的组织状况发生变化（2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化（3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化（4）由于税法的修订或调整（5）因不可抗拒了造成的破坏消灭：（1）纳税人履行纳税义务（2）纳税义务因超过期限而消灭（3）纳税义务的免除（4）某些税法的废止（5）纳税主体的消失知识点八、税收实体法

是税收的核心部分税收实体法的结构具有规范性和统一性的特点知识点九、税收实体法的要素六要素：纳税人、课税对象、税率、减免税、纳税环节、纳税期限（1）纳税人①直接税，纳税人与负税人一致②间接税，纳税人与负税人不一致③扣缴义务人既不是纳税人也不是负税人（2）课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物1）重要作用①构成税收实体法诸要素的基础性要素②是一种税区别于另一种税的最主要标志③体现着各种税的征税范围；其他要素的内容一遍都是以课税对象为基础确定的2）计税依据

税基

计算各种应征税款的依据或标准注意：课税对象是从质的方面对征税所作的规定计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现3）税目：是课税对象的具体化，代表征税的广度（增值税未规定税目）注意：在价值形态下，计税依据和课税对象一般是一致的在实物形态下，计税依据和课税对象一般不一致所得税：一致（价值形态）车船税：不一致（实物形态）（4）税率：代表课税的深度，是税收制度的核心和灵魂现行的税率：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率从价计征：1）比例税率：（不论数额大小只规定一个比例）①产品比例税率：增值税、消费税②行业比例税率：增值税、交通运输业、有形资产租赁③地区差别比例税率：城建税④有幅度的比例税率：契税税率2）累进税率：（随着数额的大小变化而变化）①超额累进税率：个人所得税的综合所得、经营所得②超率累进税率：土地增值税适用四级超率累进税率从量计税：定额税率：消费税里面的啤酒、环境保护税注意：1、车辆购置税：统一比例税率（10%）2、累进税率：有效处理税收负担中的纵向公平③全额累进税率和超额累进税率重点：速算扣除：全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额3）其他形式的税率①名义税率与实际税率注意：实际税率常常低于名义税率的原因：（1）某些税种中计税依据与征税对象不一致（2）税率存在差异（3）减免税手段的使用（4）偷逃税（5）错征税款（6）

某些税种中计税依据与征税对象不一致②边际税率与平均税率边际税率=增加的税额/增加的收入平均税率=全部税额/全部收入注意：比例税率条件下：边际税率=平均税率累进税率条件下：边际税率>平均税率边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多③零税率与负税率

我国目前不存在以零表示的税率是免税的一种方式（3）减免税基本形式：1）税基式减免：①起征点②免征额③项目扣除

企业所得税④跨期结转

亏损弥补2）税率式减免①重新确定税率②选用其他税率③零税率3）税额式减免①全部免征，减半征收

企业所得税②核定减免税③抵免税额④另定减征税额（5）纳税环节：一次课征制和多次课征制（6）纳税期限：1）按期纳税：消费税2）按次纳税：耕地占用税3）按年计征：企业所得税、房产税、城镇土地使用税知识点十、税收程序法1、作用：（1）保障实体法的实施，弥补实体法的不足（2）规范和控制行政权的行使（3）保障纳税人的合法权益（4）提高执法效率2、主要制度：（1）表明身份制度（2）回避制度（3）职能分离制度（4）听证制度（5）时限制度注意：听证制度被公认为现代行政程序法基本制度的核心知识点十一、税收立法1、核心问题：税收立法权的划分立法程序：必须经过法定程序，立法是首要环节划分税收立法权的直接法律依据：《宪法》和《立法法》（1）税收法律1）全国人大制定（两个所得税）①《中华人民共和国企业所得税法》②《中华人民共和国个人所得税法》2）全国人大常委会制定①《中华人民共和国车船税法》②《中华人民共和国税收征收管理法》③《中华人民共和国环境保护税法》④《中华人民共和国烟叶税法》⑤《耕地占用税法》⑥《车辆购置税法》⑦《资源税法》⑧《契税法》⑨《城建税及附加税法》创制程序：提出——审议——通过——公布（国家主席令）（2）税收法规国务院制定：《中华人民共和国个人所得税法实施细则》《中华人民共和国增值税暂行条例》创制程序：立项——起草——审查——决定和公布（总理签署国务院令）（3）税收规章国务院税务主管部门制定，以国家税务总局令公布目的：执行法律和国务院的行政法规、决定、命令（4）税务规范性文件（在本辖区内具有普遍约束力，以公告形式公布）1、概念1）制定主体：必须是税务机关2）必须依法定职权和法定程序作出3）必须影响税务行政相对人的权利义务4）必须是本辖区内具有普遍约束力并可反复适用的文件2、特点：1）属于非立法行为的行为规