CPA会计政策、会计估计及其变更和差错更正真题含答案

CPA会计政策、会计估计及其变更和差错更正真题含答案2019年注会·会计真题1.【单选题】甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产。由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（D）。A.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理B.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理C.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息2.【单选题】（考生回忆版）甲公司20×8年6月购入境外乙公司60%股权，并能够控制乙公司。甲公司在编制20×8年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致，对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中，不属于会计政策调整的是（A）。A.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法B.按照公历年度统一会计年度C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式3.【多选题】甲公司2×18年年初从乙公司购买了一项管理用无形资产，经商议采用分期付款方式进行交易，购买价款总金额为500万元，自2×18年开始，每年年末付款100万元，5年付清。假定不考虑相关税费，假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%的利率年金现值系数为4.3295。该专利技术的预计使用寿命为5年。甲公司在购买日按照总价款500万元确认无形资产的成本，并按照直线法计提摊销。甲公司于2×19年年底发现了该差错，有关该项会计差错的处理中正确的有（ABD）。（小数点后保留两位小数）A.应调减无形资产的账面价值40.23万元B.应调增本期的财务费用17.73万元C.应调增本期的管理费用13.41万元D.应调增未确认融资费用27.67万元按照分期付款方式购入的无形资产，应该按照购买价款现值计量其成本。购买价款在购买日的现值＝500×20%×4.3295＝432.95（万元）。正确的会计处理如下：购买日：借：无形资产432.95未确认融资费用67.05贷：长期应付款5002×18年年底付款时：借：长期应付款100贷：银行存款100本期未确认融资费用的分摊额＝432.95×5%＝21.65（万元）借：财务费用21.65贷：未确认融资费用21.65本期应计提累计摊销＝432.95/5＝86.59（万元）借：管理费用86.59贷：累计摊销86.592×19年年底付款时：借：长期应付款100贷：银行存款100本期未确认融资费用的分摊额＝[（500－100）－（67.05－21.65）]×5%＝17.73（万元）借：财务费用17.73贷：未确认融资费用17.73本期应计提累计摊销＝432.95/5＝86.59（万元）借：管理费用86.59贷：累计摊销86.59原错误的处理：购买日：借：无形资产500贷：长期应付款5002×18年年底付款时：借：长期应付款100贷：银行存款100借：管理费用100贷：累计摊销1002×19年年底付款时：借：长期应付款100贷：银行存款100借：管理费用100贷：累计摊销100更正的分录：调减无形资产入账金额＝500－432.95＝67.05（万元）借：未确认融资费用67.05贷：无形资产67.05调整两年未确认融资费用的分摊金额：借：以前年度损益调整——调整财务费用21.65财务费用17.73贷：未确认融资费用39.38调整累计摊销的差异＝（100－86.59）×2＝26.82（万元）借：累计摊销26.82贷：以前年度损益调整——调整管理费用13.41管理费用13.41由调整分录可知：应调减无形资产的账面价值＝67.05－26.82＝40.23（万元），调增本期的财务费用17.73万元，调减本期的管理费用13.41万元，应调增未确认融资费用＝67.05－39.38＝27.67（万元）。所以ABD正确，选项C中应为“调减”，而不是“调增”，所以错误。4.【综合题】甲公司20×8年度的财务报表经审计人员审核时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品的市场售价为15万元/件。根据国家相关政策从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元/件，20×8年度，甲公司共销售A产品1120件。收到政府给予的补助为13600万元。A产品的成本为21万元/件。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额，计算应交纳的企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。借：银行存款13600贷：递延收益13600借：递延收益11200贷：营业外收入11200借：主营业务成本23520贷：库存商品23520借：银行存款16800贷：主营业务收入16800（2）20×8年度，甲公司进行内部研发开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：借：研发支出——费用化支出300——资本化支出500贷：银行存款800借：递延所得税资产93.75贷：所得税费用93.75（3）20×8年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30%股权，账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售乙公司30%股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。20×8年底，乙公司实现净利润1600万元，其他综合收益200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：借：长期股权投资540贷：投资收益480（1600×30%）其他综合收益60（200×30%）（4）20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。借：银行存款1000贷：主营业务收入1000借：主营业务成本700贷：库存商品700借：销售费用80贷：预计负债80其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产或负债的账面余额；第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同；第四，不考虑企业所得税外的其他税费及其他因素。要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由，如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。资料（1），处理不正确。理由：甲公司按照规定的限制价格出售，政府对差价给予补助，最终受益的是消费者，甲公司并没有直接从政府取得无偿的补助，企业从政府取得的经济资源，是与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源，是企业销售商品或提供劳务对价，或者是对价的组成部分，按照收入准则予以确认和处理。因此收到的补助款不属于政府补助，更正分录为：借：营业外收入11200贷：主营业务收入11200借：递延收益（13600-11200）2400贷：合同负债2400借：递延所得税资产600贷：所得税费用（2400×25%）600资料（2），处理不正确；理由：企业内部研发活动发生的费用化支出，应于期末转入当期损益；因资本化支出加计摊销形成的差异，因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认该暂时性差异的所得税影响。更正分录为：借：管理费用300贷：研发支出——费用化支出300借：所得税费用93.75贷：递延所得税资产93.75资料（3），处理不正确；理由：该项长期股权投资签订不可撤销协议，符合了持有待售划分条件，企业应将其划分为持有待售类别，但是前9个月仍然按照权益法核算，后3个月不再按照权益法核算。由于该长期股权投资拟近期出售，因此权益法核算时账面价值和计税基础不一致形成的暂时性差异，需要确认其所得税影响。划分为持有待售时账面价值＝3200＋（1000＋200）×30%＝3560（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝4000（万元），按照孰低计量，即按照账面价值3560万元计量，不需要计提减值准备。更正分录为：借：投资收益[（1600-1000）×30%]180贷：长期股权投资180借：持有待售资产3560贷：长期股权投资——投资成本2600——损益调整900（600＋1000×30%）——其他综合收益60（200×30%）借：所得税费用（900×25%）225其他综合收益（60×25%）15贷：递延所得税负债240资料（4），处理不正确；理由：甲公司提供的2年期维修服务构成单项履约义务，应当按照销售商品与提供服务的单独售价相对比例，对交易价格进行分摊，在履行各项履约义务