CPA审计证据与审计程序知识点归纳

CPA审计证据与审计程序知识点归纳CPA审计-第一模块审计基本原理—审计证据与审计程序（一）-审计证据考点一审计证据的含义★审计证据：1、财务报表依据的会计记录中含有的信息2、从其他来源获取的信息：（1）从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息；（2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；（3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息财务报表依据的会计记录中包含的信息和从其他来源获取的信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。值得注意的是，用作审计证据的其他的信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息是两个不同的概念。注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，如果反映的结果具有一致性，则可以佐证会计记录中记录的信息；如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围（查明原因），直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。例题关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（B）。A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当从其他来源获取的信息作为审计证据B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础仅是会计记录中含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础考点二审计证据的充分性与适当性★★1、充分性：充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关影响因素：（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷2、适当性：适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。（1）相关性：是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。（2）可靠性：证据的可靠性是指审计证据的可信程度。证据的可信程度受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。【关注】1.方向影响相关性比如，注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关；反之，如果注册会计师以发运单等凭证为起点追查至销售收入明细账，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。2.相关性：程序（证据）与认定间的关系（1）认定、审计程序和审计证据之间并非一一对应的关系。与某一认定相关的证据通常可以通过多种程序搜集到，同一程序通常也可以搜集与多种认定相关的证据。（2）特定的审计程序、审计证据可能只与某些认定相关，而与其他认定无关。3.可靠性——影响可靠性的因素（五个比）（1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。【特别注意】例外情况（1）审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。（2）如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。3、充分性和适当性的关系（1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的；（2）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；（3）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷4、评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（2）使用被审计单位生成信息时的考虑注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确；例如，通过用标准价格乘以销售量来对收入进行审计时，其有效性受到价格信息准确性和销售量数据完整性和准确性的影响。（3）证据相互矛盾时的考虑①如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；②如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，CPA应当追加必要的审计程序。强调：对于同一事项，从外部来源和从内部来源获取的审计证据不一致的时候，此时不能视为外部来源的审计证据一定比内部来源的审计证据更可靠。（4）获取审计证据时对成本的考虑CPA可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本较大为由减少不可替代的审计程序。注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。例题1、下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（C）。A.只有充分且适当的审计证据才有证明力B.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量C.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性2、下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（B）。A.被审计单位内部控制是否有效B.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系C.审计证据的来源D.审计证据的存在形式选项B，用作审计证据的信息与相关认定之间的关系，指的是审计证据的相关性，不影响可靠性。3、下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是（D）。A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量4、下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（B）。A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补证据质量的缺陷C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关5、下列有关审计证据的说法中，正确的是（D）。A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系选项C，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。6、A注册会计师是蓝天公司2019年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下六组审计证据：（1）入库单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由（1）购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来源于甲公司以外的机构或人员，而入库单是甲公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经甲公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。CPA审计-第一模块审计基本原理—审计证据与审计程序（二）-审计程序主要分总体审计程序和具体审计程序总体审计程序包括：风险评估程序、控制测试、实质性程序具体审计程序包括：询问、检查、观察、重新计算、重新执行、函证、分析程序考点一总体审计程序与具体审计程序★1.审计程序的含义与作用审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获得的某类审计证据如何进行收集的详细指令。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策：（1）选用何种审计程序；（2）对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（3）应当从总体中选取哪些项目；（4）何时执行这些程序。2.总体审计程序（审计程序执行的三个阶段）按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序三种。（1）风险评估程序①要求：CPA应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础②目的：一是风险评估程序为CPA确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础；二是有助于CPA合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据③注意事项：一是风险评估程序可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据；二是为了获取充分、适当的审计证据，CPA还需要实施进一步程序，包括实施控制测试和实质性程序；三是风险评估程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序（2）控制测试①要求：当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：一是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果；二是仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据②目的：一是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性（内部控制有效，支持评估的重大错报风险为低水平）；二是在前者的基础上，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围（内部控制无效，则需要修正重大错报风险水平）③注意事项：不是必要程序（3）实质性程序：①要求：一是CPA应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险；二是实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序②目的：发现认定层次重大错报③注意事项：注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露,设计和实施实质性程序（4）三者关系：根据风险导向的思路，CPA应当实施风险评估程序识别和评估重大错报风险，CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，无论做不做控制测试，无论控制测试结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序3.七种具体程序（1）询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。适用范围：风险评估程序（主要询问管理层）、控制测试（询问内控运行的状况）和实质性程序都可以应用此程序。询问的证明力较弱，要求有其他证据进行佐证。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。（2）检查（具有方向性）：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。具有方向性，包括检查文件记录和检查有形资产适用范围：①检查文件记录在风险评估程序、控制测试（如：检查授权批准）和实质性程序都可以应用此程序；②检查实物资产在风险评估程序、控制测试一般不会应用，主要用于实质性程序。实现的认定：①检查文件记录几乎可以实现所有的目标（或认定）；②检查实物资产只能证明“存在”，最多说明“完整性”，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据，提供的是时点证据检查的证明力弱，证明力取决于证据的来源渠道：如外部比内部要可靠，另外内部证据要考虑内控的有效性其他说明：检查程序具有方向性，即“顺查”和“逆查”（3）观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察适用范围：风险评估程序、控制测试和实质性程序都可以应用此程序观察的证明力弱，取得的是时点证据而非时期证据（4）重新计算：是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行适用范围：主要用于交易的细节测试实现的认定：金额的准确性、计价与分摊等（折旧、坏账准备的重新计算）重新计算的证明力较强。因为前提是专业胜任假设（5）重新执行：是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制适用范围：重新执行只能用于控制测试重新执行的证明力较强：相对于询问、观察、检查等程序，成本较高（6）函证（前提是存在知悉情况的第三方）：是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式适用范围：用于实质性程序（风险评估程序和控制测试一般不用）实现的认定：与很多认定相关（存在、发生、权利与义务、计价与分摊等），但对“完整性”的认定相关性有时较弱函证的证明力较强，金额、条款等都可以函证（7）分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。（如：行业毛利率与某企业进行比较）分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系适用范围：分析程序不用在控制测试中（因为定性），其他两个阶段都可以用（风险评估程序中主要用来发现重大错报风险，实质性程序用此程序对认定得出结论），并且在审计意见形成阶段也必须与审计意见相关分析程序的证明力有限，一般不作为直接证据，作为佐证，因为一般用的都是整体的数据，高度汇总例题1、下列审计程序中，不适用于细节测试的是（D）。A.函证B.检查C.询问D.重新执行重新执行适用于控制测试。2、下列有关询问程序的说法中，错误的是（C）。A.询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序B.询问可以以口头或书面方式进行C.注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明D.询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程3、关于审计程序的作用，以下说法中，不恰当的是（A）。A.检查有形资产可提供资产的权利和义务的全部审计证据B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D.分析程序适用于调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系选项A不恰当。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的考点二总体审计程序与具体审计程序的关系★★三类总体审计程序是七项具体程序的组合（强制和非强制要注意区分）1、风险评估程序的目的是用来识别重大错报风险领域，具体程序包括询问、检查、观察、分析程序2、控制测试的目的是证明控制运行有效性，具体程序包括询问、检查、观察、重新执行3、实质性程序的目的是直接证明认定，具体程序包括询问、检查、观察、重新计算、函证、分析程序（除重新执行不用）CPA审计-第一模块审计基本原理—审计证据与审计程序（三）-分析程序的目的、分析程序用作风险评估程序考点一分析程序的目的★★注册会计师实施分析程序的目的包括：分析程序可用于三个阶段：①风险评估阶段、②进一步审计程序阶段和③完成审计工作总体复核阶段。在风险评估阶段和完成审计工作总体复核阶段强制使用分析程序。1、风险评估阶段（强制使用）：了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险2、进一步审计程序（任意选择使用）：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序3、完成审计工作（强制使用）：对财务报表进行总体复核。在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程考点二分析程序用作风险评估程序★★★（1）总体要求注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。（2）具体运用注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。需要注意的是，注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。（3）特点所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。例题下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（D）。A.此类分析程序的主要目的在于发现财务报表存在重大错报风险的异常变化B.此类分析程序所使用的数据汇总性较强C.此类分析程序通常包括对账户余额、趋势和财务比率的变化分析D.此类分析程序通常不需要确定预期值考点三分析程序用作实质性程序★★★（1）总体要求实质性分析可以直接提供认定层次是否存在重大错报的证据，它既可以单独使用，也可以与细节测试结合起来运用。①在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。②并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序。③分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定，例如关于账户余额“权利与义务”的认定。④实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。【关注】分析程序的六大步骤：1、识别需要运用分析程序的账户余额或交易2、确定期望值3、确定可接受的差异额4、识别需进一步调查的差异5、调查差异数据关系6、评估分析程序结果（2）设计和实施实质性分析程序应当考虑的因素（四大因素）：①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性（对特定认定的适用性）；→实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。→在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。（例如：工资总额=固定工资*人数）→不同类型的分析程序提供不同程度的保证。→对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。例如，如果针对销售订单处理的内部控制存在缺陷，对与应收账款相关的认定，注册会计师可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。→在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。②考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性（数据的可靠性）；数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平愈高，对数据可靠性的要求也就愈高。数据的可靠性受其来源及性质的影响，并有赖于获取该数据的环境。确定数据的可靠性，四项影响因素：→可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。（来源）→可获得信息的可比性。（性质）→可获得信息的性质和相关性，如信息是否经审计。（性质）→与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关的控制（如有）的有效性。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制运行有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息的可靠性将更高。（环境）③对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（评价预期值的准确程度）；准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。评价预期值的准确程度的3项影响因素：→对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。→信息可分解的程度。通常，数据的可分解程度愈高，预期值的准确性愈高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。注册会计师也应当考虑分解程度高的数据的可靠性。例如，季度数据可能因为未经审计或相关控制相对较少，其可靠性将不如年度数据。→财务和非财务信息的可获得性。④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额（可接受的差异额）。预期值只是一个估计数据，大多数情况下与已记录金额并不一致。在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额，注册会计师认为该差额无须作进一步调查。【特别注意】如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。可接受的差异额的影响因素：①重要性（同向）；②计划的保证水平（反向）；③评估的重大错报风险（反向）。例题下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（B）。A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法对相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分