《企业财务会计》第三章交易性金融资产

1241◆投资及金融资产概述◆取得交易性金融资产业务核算◆交易性金融资产持有期间业务核算◆处置交易性金融资产业务核算◆交易性金融资产的期末计价业务核算一、投资的概念及特点（一）投资的概念◆广义投资既包括对外投资，也包括对内投资。◆狭义投资一般指对外投资。是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）投资的特点◆投资是以让渡某项资产而换取另一项资产◆投资与其他资产相比，带来经济利益方式不同

5.1投资及金融资产概述5.1投资及金融资产概述※交易性金融资产：赚取差价股票、债券流动资产

※持有至到期投资：持有至到期债券非流动资产

※可供出售金融资产：目的不明确股票、债券非流动资产

分类一经确定，不得随意变更

按管理者意图5.1交易性金融资产业务核算一、交易性金融资产概述

（一）含义：交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）特点（1）持有目的主要是近期出售，或称为交易而持有；（2）活跃市场上有公开报价；

（3)以公允价值计量且变动计入当期损益。

5.1交易性金融资产业务核算二、交易性金融资产的核算交易性金融资产：用来核算企业为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资产类

交易性金融资产1、取得的成本2、公允价值高于账面余额3、出售时结转1、公允价值低于账面余额2、出售时结转成本（初始确认金额）公允价值变动公允价值5.1交易性金融资产业务核算

公允价值变动损益：损益类公允价值高于账面余额（收益）公允价值低于账面余额（损失）无余额核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失交易性金融资产-公允价值变动交易性金融资产-公允价值变动5.1交易性金融资产业务核算

投资收益：损益类1、取得交易性金融资产时支付的交易费用2、出售交易性金融资产时发生的投资损失无余额核算企业持有交易性金融资产等期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或损失1、持有期间取得的投资收益2、出售交易性金融资产时实现的投资收益5.1交易性金融资产业务核算1、取得

11、企业取得交易性金融资产时，按取得交易性金融资产的公允价值（市场价格）作为其初始金额计量。2、如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。3、取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，记入“投资收益”。4、发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可以扣除。借：交易性金融资产—成本

（公允价值）（初始确认金额）

应收股利（应收利息）（已宣告尚未领取现金股利或已到期尚未收到的债券利息）

投资收益（取得时所发生的相关交易费用）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—存出投资款1、4.1日购入股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格10.5元，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，税额30元

借：交易性金融资产-成本10500

投资收益500

应交税费-应交增值税（进项税额）30

贷：其他货币资金-存出投资款110302、4.1日购入股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格10.5元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元/股，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，金额30元借：交易性金融资产-成本10000

应收股利500

投资收益500

应交税费-应交增值税（进项税额）30

贷：其他货币资金-存出投资款110305.1交易性金融资产业务核算典型任务举例：

企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告未发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.103

B.100C.102D.105【例题·判断题】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（）

【答案】B4.1日购入股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格10.5元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元/股，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，金额30元借：交易性金融资产—成本10000

应收股利500

投资收益500

应交税费-应交增值税（进项税额）30

贷：其他货币资金-存出投资款110305.5日收到现金股利500元

借：其他其他货币资金-存出投资款

贷：应收股利1、4.1日购入甲公司股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格11元，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，税额30元2、4月5日，甲公司宣告发放现金股利100元3、5月5日收到现金股利100元4.1日购入股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格10.5元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元/股，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，金额30元借：交易性金融资产—成本100005.5日收到现金股利500元6.30日公允价值11元每股

总公允价值=11000-10000=1000借：交易性金融资产-公允价值变动1000

贷：公允价值变动损益1000412.31日公允价值9元每股总公允价值=9000账面余额？110002000低于借：公允价值变动损益2000

贷：交易性金融资产-公允价值变动2000现在账面余额？90004.1日购入股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格10.5元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元/股，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，金额30元借：交易性金融资产—成本10000

应收股利50024月5日收到现金股利6.30日公允价值11元每股11000-10000=1000借：交易性金融资产-公允价值变动1000

贷：公允价值变动损益1000412.31日公允价值9元每股9000-11000=--2000

借：公允价值变动损益2000

贷：交易性金融资产-公允价值变动200051月15日，出售该股票1000股，售价每股12元，从中支付手续费500元

借：其他货币资金12*1000-500=11500交易性金融资产-公允价值变动1000

贷：交易性金融资产—成本10000

投资收益25004.1日购入股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格9.5元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元/股，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，金额30元借：交-成本90005.5日收到现金股利500元36.30日公允价值11元每股11000-9000=2000借：交-公2000

贷：公允价值变动损益2000412.31日公允价值13元每股13000-11000=2000借：交-公2000贷：公允价值变动损益200051月15日，出售该股票1000股，售价每股12元，从中支付手续费500元4.1日购入股票1000股，作为交易性金融资产核算，每股价格11.5元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元/股，另外支付手续费500元，取得增值税专用发票一张，金额30元借：交-成本11000

应收股利500投资收益5005.5日收到现金股利500元36.30日公允价值12元每股

借：交-公允价值变动1000

412.31日公允价值13元每股借：交-公允价值变动1000

51月15日，出售该股票1000股，售价每股12元，从中支付手续费500元

借：其他货币资金11500

投资收益1500

贷：交-成本11000交-公允价值变动20005.1交易性金融资产业务核算2、持有期间

(1)取得现金股利或债券利息A股利已宣告或利息已计提，收到后分录借：其他货币资金贷：应收股利（利息）B持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日计提按分期付息债券的利息，应当计入投资收益宣告（计提）：

借：应收股利（应收利息）贷：投资收益实际收到：

借：其他货币资金

贷：应收股利（应收利息）5.1交易性金融资产业务核算(2)公允价值变动6.30日和12.31日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动5.1交易性金融资产业务核算3、处置

出售交易性金融资产借：其他货币资金（按实际收到的金额）

交易性金融资产--公允价值变动

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产--公允价值变动

贷或借投资收益（按其差额）5.1交易性金融资产业务核算4、转让金融商品应交增值税

应交增值税=（卖出价-买入价）/1+6%*6%借：投资收益

贷：应交税费-转让金融商品应交增值税亏损：借：应交税费-转让金融商品应交增值税

贷：投资收益亏损可以结转到下月，但不能结转到下年1、1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票10000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为100000元。另支付交易费用2500元取得增值税专用发票上注明增值税额为150元（2500*6%）借：交-成本1000002、3月10日，A公司宣告发放现金股利每股0.5元借：应收股利5000贷：投资收益50003、5曰5日收到A公司发放的现金股利5000元借：其他货币资金5000贷：应收股利50004、6月30日A上市公司股票公允价值为90000元借：公允价值变动损益10000

贷：交-公允价值变动100005、12月31日A上市公司股票公允价值为120000元借：交-公允价值变动30000贷：公允价值变动损益300006、1月，出售A上市公司股票，售价130000元，支付手续费4000元借：其他货币资金126000

1、1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票10000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为100000元。另支付交易费用2500元取得增值税专用发票上注明增值税额为150元（2500*6%）借：交-成本1000004、6月30日A上市公司股票公允价值为90000元借：公允价值变动损益10000

贷：交-公允价值变动100005、12月31日A上市公司股票公允价值为120000元借：交-公允价值变动30000贷：公允价值变动损益300006、1月，出售A上市公司股票，售价130000元，支付手续费4000元借：其他货币资金-存出投资款126000

贷：交-成本100000

交-公允价值变动20000

贷：投资收益60005.1交易性金融资产业务核算1.

2018年1月1日，东方公司购入C公司发行的公司债券，该债券于2017年1月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2650万元（其中包含尚未发放的债券利息100万元），支付交易费用30万元，取得增专用发票1.8万元。2.2018年1月10日，东方股份有限公司收到以前未发放的债券利息100万元

3.2018年12月31日计提该债券一年的利息。4.2019年初收到债券利息。5.1交易性金融资产业务核算5.2019年6月30日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2680万元。2680-2550=1306.2019年2月15日，东方股份有限公司出售了所持有的C公司的公司债券，售价为2665万元。5.1交易性金融资产业务核算1.

2018年1月1日，东方公司购入C公司发行的公司债券，该债券于2017年1月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2650万元（其中包含尚未发放的债券利息100万元），支付交易费用30万元，取得增专用发票1.8万元。

借：交易性金融资产-C公司债券-成本2550

应收利息100

投资收益30应交税费-应交增值税（进项税额）1.8

贷：其他货币资金-存出投资款2681.85.1取得交易性金融资产业务核算案例分析：购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产—成本2550

应收利息100

投资收益30

应交税费-应交增值税（进项税额）1.8

贷：其他货币资金—存出投资款2681.85.1交易性金融资产业务核算2018年1月31日，东方股份有限公司收到尚未发放的债券利息100万元。借：其他货币资金100

贷：应收利息1002018年12月31日计提该债券一年的利息。借：应收利息100

贷：投资收益1002019年初收到债券利息。借：其他货币资金100

贷：应收利息1005.1取得交易性金融资产业务核算2019年6月30日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2680万元。会计分录如下：借：交易性金融资产—公允价值变动130

贷：公允价值变动损益1305.1交易性金融资产业务核算2019年2月15日，东方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司债券，售价为2665万元。

借：其他货币资金2665

投资收益15

贷：交易性金融资产—成本2550—公允价值变动130

5.1交易性金融资产业务核算例1、5月20日甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司表决权的5%，支付价款508万元（其中包含已宣告的现金股利7.2万元，证券交易税费0.8万元）甲将其划分为交易性金融资产2、6.20日收现金股利7.2万元3、6.30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元4、12.31日，乙公司股票为每股4.9元5、第二年4月20日乙公司宣告发放现金股利200万元6、5月10日收到现金股利7、5月17日甲公司以每股4.5元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用0.72万元。甲公司为一般纳税人，2019年该公司发生交易性金融资产业务如下：（（2020）1、1月4日，从上海证券交易所购入乙公司发行的面值为625万元的公司债券，共支付价款655万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）。另支付交易费用7.5万元、增值税额0.45万元，已取得可抵扣的增值税专用发票。甲公司将购入的乙公司债券划分为交易性金融资产J：交-成本630

应收利息25投资收益7.5应交税费-增（进项税额）0.45贷：其-投资款662.952、1月21日，甲公司存出投资款专户收到债券价款中包含的应收债券利息25万元借：其25贷：应收利息253、5月31日，甲公司持有的全部乙公司债券的公允价值为645万元借：交-公允价值变动15

贷：公允价值变动损益154、6月28日，甲公司将其持有的全部乙公司债券转让，取得价款共计676.2万元，转让债券应交的增值税税额为1.2万元根据上述资料，回答下列小题。借：其他-投资款676.2

贷：交-成本630交-公允价值变动15投资收益31.2借：投资收益1.2贷：应交税费-转让金融商品应交增值税1.21、根据资料1，甲公司购入该交易性金融资产的初始入账金额是（）万元A625B637.5C655D6302、根据资料1和2，下列各项中，1月21日甲公司收到债券利息的会计处理正确的是A借：其他货币资金25

贷：应收利息25B借：银行存款25

贷：应收利息25C借：银行存款25

贷：投资收益25D借：借：其他货币资金25

贷：投资收益253、根据资料1和3，下列各项中，5月31日甲公司交易性金融资产业务会计处理表述正确的的是（）A贷记“公允价值变动损益”科目15万元B借记