《企业财务会计》第十一章财务会计报告的编制新

省级会计骨干专业核心课程——河北工业职业技术学院【知识目标】

理解编制财务会计报告的目的和意义；掌握财务会计报告编报的基本要求；掌握资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的编制方法；掌握报表附注的披露内容。【能力目标】

能根据科目余额表及相关的账簿资料编制资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表；能根据会计准则的要求在附注中披露相关的信息；能按照会计基本规范将财务报告装订成册。312.3利润表编制12.4现金流量表编制412.5所有者权益变动表编制2412.2资产负债表编制51612.6会计报表附注编制2112.1财务会计报告概述财务会计报告的编制1241◆财务会计报告的概念和作用◆财务会计报告的分类◆财务会计报告的编制要求

◆财务会计报告编制前的准备工作一、财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念

▲指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）内容

12.1财务会计报告概述财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表报表附注二、财务报告的目标▲向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。12.1财务会计报告概述

三、财务会计报告的分类

分类方法分类内容会计报表按报表反映的内容静态会计报表动态会计报表

资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表按报表编制时间中期财务报告（短于一个完整会计年度的报告）年度财务报告月报季报资产负债表、利润表半年报年报：四表按报表的编制单位单位报表汇总报表按项目反映的数字内容个别报表合并报表子公司编制的母公司编制的按服务对象对外会计报告对内会计报告资产负债表、利润表、现金流量表各种成本费用计算表制造费用分配表12.1财务会计报告概述三、财务会计报告编制的基本要求

数字真实内容完整计算准确报送及时第二节资产负债表编制1241◆资产负债表概述◆资产负债表的格式与项目结构◆资产负债表的编制方法资产负债表静态报表

某年某月某日资产=负债+所有者权益左右账户式资、负、所余额填列(总账、明细账）损益类账户发生额利润表动态报表某年某月某年收入-费用=利润

多步式现金流量表动态报表某年收付实现制报告式1、概念2、性质3、编制日期4、编制公式5、结构6、账户12.2资产负债表编制一、资产负债表概述

含义：又称财务状况表，是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。▲表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务、所有者对净资产的要求权的会计报表。编制依据：资产=负债+所有者权益

12.2资产负债表编制12.2资产负债表编制

资产负债表的格式：左右账户式●资产负债表分为左右两方，资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，资产负债表左右两方数额平衡。

●资产负债表项目分类排列：

※资产按其流动程度排序，流动性强的项目排前

※负债按要求清偿时间的先后顺序排列

※所有者权益按照其永久性递减的顺序排列12.2资产负债表编制

●资产类应当列示流动资产、非流动资产及资产的合计项目。负债类应当列示流动负债、非流动负债及负债的合计项目。所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

●资产负债表中应当列示资产的总计项目、负债与所有者权益的总计项目。12.2资产负债表编制

资产负债表

编制单位：xx公司201x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计资产负债表有表头、正表和附注三部分12.2资产负债表编制三、资产负债表的编制方法（一）“上年年末余额”的填列方法“上年年末余额”栏内各项目数字－→应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“上年年末余额”栏内。12.2资产负债表编制（二）“期末余额”各项目的内容和填列方法

直接根据总账科目余额填列短期借款、应付票据、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。

根据总账科目余额计算填列如：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）根据总账科目余额填列1、12.2资产负债表编制

2．根据有关明细科目余额计算填列

（交易性金融资产、开发支出、应付职工薪酬、一年内到期的非流动资产负债）

应收账款——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减“坏账准备”的金额填列预付款项——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和减“坏账准备”的金额填列预收款项——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列应付账款——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列资产项目负债项目12.2资产负债表编制【例题1·单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A．30000元和70000元B．53000元和125000元C．63000元和53000元D．47000元和115000元【答案】

B

科目名称借方余额贷方余额应收账款500100坏账准备—应收账款

50预收账款100200应付账款

300预付账款20060要求：

根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：

（1）应收账款；

（2）预付款项；

（3）应付账款；

（4）预收款项：（1）“应收账款”项目金额＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”＝500＋100－50＝550（万元）；

（2）“预付款项”项目金额＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）＝200＋0－0＝200（万元）；

（3）“应付账款”项目金额＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额＝300＋60＝360（万元）；

（4）“预收款项”项目金额＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额＝200＋0＝200（万元）。12.2资产负债表编制

3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列资产：“长期应收款”“长期待摊费用”项目负债：“长期借款”、“应付债券”“长期应付款”项目★长期借款＝“长期借款”总账科目余额－“长期借款”科目所属的明细

科目中“一年内到期的金额”

“长期待摊费用”＝“长期待摊费用”总账科目余额－“一年内摊销的数额”一年内到期的非流动负债【例题·单选题】某企业2017年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2019年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。

A.短期借款

B.长期借款

C.其他长期负债

D.一年内到期的非流动负债某公司2019年6月30日编制资产负债表时，长期借款明细账情况如下：向A银行借款1000万元，（借款期限3年，借款日2018年1月1日）向B银行借款5000万元，（借款期限5年，借款日2015年1月1日）向C银行借款200万元，（借款期限2年，借款日2018年5月1日）则，2019年6月30日资产负债表“长期借款”项目填列的金额为（）万元“一年内到期的非流动负债”填列的金额为（）万元12.2资产负债表编制

4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列“应收账款”、应收票据、“预付款项”、“其他应收款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”“长期股权投资”、“投资性房地产”等“固定资产”＝“固定资产”－“累计折旧”--“固定资产减值准备”+-固定资产清理

“无形资产”＝“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”在建工程=在建工程---在建工程减值准备+工程物资—工程物资减值准备【例题·多选题】（2014年）资产负债表中，根据总账科目减去备抵科目差额填列的是（）

A.交易性金融资产B.无形资产

C.固定资产D.在建工程【例题·单选题】（2010年）某企业2019年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为200万元，“固定资产减值准备”科目余额为60万元，“固定资产清理”科目贷方余额40万元，该企业2019年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。

A.650

B.700

C.950

D.1000【例题·单选题】（2010年）某企业2019年12月31日“在建工程”科目余额为1000万元，“在建工程减值准备”科目余额为100万元，“工程物资”科目余额为500万元“工程物资减值准备”科目余额为50万元，该企业2019年12月31日资产负债表“在建工程”的项目金额为（）万元。

5、综合运用上述填列方法分析填列

“存货”＝“原材料”＋“周转材料”

＋“材料采购”＋“在途物资”+“库存商品”＋“生产成本”+“委托加工物资”+”发出商品”+“受托代销商品”－“受托代销商品款+“材料成本差异”（借方为加，贷方为减）－“存货跌价准备”

【★注意】以下三项不属于存货。

“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。1-11月份本项目应根据“本年利润”科目（账结法）和“利润分配”科目的余额计算填列。年末结转后根据“利润分配”科目的余额，借方余额减，贷方余额加。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

【例题·单选题】（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。

A.库存商品B.生产成本

C.工程物资D.委托加工物资

【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.170

B.165

C.265

D.27512.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明1、资产项目的填列说明（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，资产负债表中“货币资金”项目期末余额=？12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”明细科目期末月分析填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。12.2资产负债表编制（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。12.2资产负债表编制（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。12.2资产负债表编制（6）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的净额填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（7）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、发出商品、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（8）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。（9）“长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（10）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和减值准备后的净值。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。+-固定资产清理（借加贷减）例“固定资产”科目余额为3000万元，“累计折旧”贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”贷方余额200万元，“固定资产清理”贷方余额200万元，“固定资产”项目期末余额为（）12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（11）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出等项目的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”+工程物资-工程物资减值准备科目期末余额后的净额填列12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（12）“无形资产”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。（13）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。2019年7月1日某企业开始研究开发一项技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额为650万元，符合资本化条件的金额为150万元，7月末研发活动尚未完成。2019年7月31日，应列入资产负债表“开发支出”项目的金额为（）万元12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（14）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。（15）“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明2、负债项目的填列说明（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（2）“应付票据”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（3）“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。（4）“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预收供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（5）“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（6）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（9）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”“应付股利”、“应付利息”科目的期末余额填列。+应付利息+应付股利12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（10）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。（11）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（12）“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金（和利息）。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明（13）“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额分析填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明3、所有者权益项目的填列说明（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（3）“其他综合收益”项目，反映企业其他综合收益的期末余额。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。12.2资产负债表编制（三）资产负债表项目的填列说明3、所有者权益项目的填列说明（4）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（5）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。1-11月份本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。年末结转后根据“利润分配”科目的余额，借方余额减，贷方余额加。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。12.2资产负债表编制（四）资产负债表编制举例●业务举例（见教材）

※有关数据资料来源

※编制资产负债表【例题·计算题】甲企业2019年12月31日的有关资料如下：

（1）科目余额表（单位：元）科目名称借方余额贷方余额库存现金10000

银行存款57000

应收票据60000

应收账款80000

预付账款

30000坏账准备—应收账款

5000原材料70000

低值易耗品10000

发出商品90000

材料成本差异

55000库存商品100000

交易性金融资产2000

应付职工薪酬4000

应交税费

13000长期借款

80000实收资本

500000盈余公积

200000未分配利润

200000固定资产800000

累计折旧

300000在建工程40000

无形资产150000

短期借款

10000应付账款

70000预收账款

10000（2）长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下：

①从工商银行借入30000元（本利和），期限从2019年6月1日至2021年6月1日。

②从建设银行借入50000元（本利和），期限从2018年8月1日至2020年8月1日。（3）债权债务明细科目余额：

应收账款明细资料如下：

应收账款—A公司借方余额100000元

应收账款—B公司贷方余额20000元

预付账款明细资料如下：

预付账款—C公司借方余额20000元

预付账款—D公司贷方余额50000元

应付账款明细资料如下：

应付账款—E公司贷方余额100000元

应付账款—F公司借方余额30000元

预收账款明细资料如下：

预收账款—G公司贷方余额40000元

预收账款—H公司借方余额30000元

要求：编制甲企业2019年12月31日的资产负债表。

资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：

流动负债：

货币资金短期借款交易性金融资产应付账款应收票据预收款项应收账款应付职工薪酬预付款项应交税费存货一年内到期的非流动负债流动资产合计流动负债合计固定资产非流动负债：

在建工程长期借款无形资产

非流动负债合计

非流动资产合计负债合计

所有者权益（或股东权益）：

实收资本（或股本）

盈余公积

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：

流动负债：

货币资金67000短期借款10000交易性金融资产2000应付账款150000应收票据60000预收款项60000应收账款125000应付职工薪酬－4000预付款项50000应交税费13000存货215000一年内到期的非流动负债50000流动资产合计519000流动负债合计279000固定资产500000非流动负债：

在建工程40000长期借款30000无形资产150000

非流动负债合计

30000非流动资产合计690000负债合计309000

所有者权益（或股东权益）：

实收资本（或股本）500000

盈余公积200000

未分配利润200000

所有者权益（或股东权益）合计900000资产总计1209000负债和所有者权益（或股东权益）总计1209000科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计库存现金80000银行存款110000其他货币资金20000应收账款1000000100000预付账款80000080000应付账款

4000001780000预收账款

600000坏账准备（应收账款）50000

材料采购250000

原材料2400000

周转材料1600000

库存商品1800000

生产成本500000

材料成本差异120000

存货跌价准备210000固定资产2000000累计折旧500000固定资产减值准备200000利润分配——未分配利润40000本年利润600000实收资本7000000资本公积880000第三节利润表编制1241◆利润表概述◆利润表的格式与项目结构◆利润表的编制方法12.3利润表编制一、利润表的概念及作用

▲指反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。在利润表上，要反映一个企业一定时期的全部收入和全部费用，并计算一定时期的利润数额。▲通过利润表提供的会计信息，可以评价企业的经营成果和投资效益，分析企业的盈利能力，预测企业一定时期的盈利趋势。12.3利润表编制二、利润表的格式及项目结构

1、单步式利润表★是将本期的所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计得出本期利润。2、多步式利润表★是将收入、费用按同类属性进行分类，通过多步计算，得出营业利润、利润总额和净利润。

上述两种编制方法，各有何优缺点？★单步式利润表编制简单，收入、费用归类清楚，但收入、费用的性质不加区分，不利于报表分析。★多步式利润表，便于企业生产经营活动分析、不同企业间盈利的分析比较、企业今后盈利能力的预测等12.3利润表编制三、利润表的编制方法（一）利润表项目的填列方法第一步：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用-研发费用-财务费用+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益+其他收益（与日常活动相关的政府补助）－资产减值损失-信用减值损失+（-）资产处置收益第二步：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步：净利润＝利润总额－所得税费用第四步：以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；第五步：以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额

【例题·单选题】（2013年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。

A.销售材料取得的收入

B.接受捐赠收到的现金

C.出售专利权取得的净收益

D.出售自用房产取得的净收益企业某年主营业务收入2000万元，主营业务成本1200万元，税金及附加100万元，其他业务收入750万元，其他业务成本550万元，期间费用150万元，投资收益250万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的营业利润为（）。A.650万元B.700万元C.750万元D.950万元E.1000万元12.3利润表编制三、利润表的编制方法

（一）“上期金额”栏内各项数字，应根据上年同期所列数字填列（二）本期金额栏的填列方法“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。12.3利润表编制

1“营业收入”项目主营业务收入和其他业务收入发生额分析填列2“营业成本”项目主营业务成本和其他业务成本发生额分析填列

3“税金及附加”项目税金及附加发生额分析填列

4“销售费用”项目销售费用发生额分析填列

5“管理费用”项目减去“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目发生额，以及自行研发无形资产的下的“无形资产摊销”明细科目发生额分析填列6“研发费用”项目“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目发生额，自行研发无形资产的下的“无形资产摊销”明细科目发生额分析填列

7“财务费用”项目利息支出-利息收入（冲减财务费用的）12.3利润表编制8其他收益9投资收益（贷加借减）10“公允价值变动收益”项目11信用减值损失12资产减值损失13资产处置收益14营业利润15营业外收入16营业外支出17利润总额18所得税费用19净利润20其他综合收益税后净额21综合收益总额22每股收益（三）甲企业2020年5月份损益类账户发生额如下要求编制甲企业5月份利润表单位万元

账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入

1865其他业务收入500投资收益100资产处置损益10主营业务成本600其他业务成本65

税金及附加45销售费用

81财务费用

（利息费用）102（利息收入）管理费用3资产减值损失5营业外支出912.3利润表编制1、下列各项中，属于利润表中列报的项目有（）A每股收益B综合收益总额C其他收益D信用减值损失2、2018年9月，某企业发生的财务费用资料如下：收到本月活期存款利息300元；支付购买材料货款获得供货方提供给予的现金折扣400元；计提本月应负担的生经营用短期借款利息费用2000元，本月“利润表”中“财务费用”本期金额的列报金额为()元A1600B2100C1700D1300单选下列项目中，不影响当期营业利润的是（）A销售原材料取得的收入B交易性金融资产的公允价值变动C无法查明原因的现金溢余D计提的存货跌价准备多选下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（）A“税金及附加”项目应根据”应交税费“科目的本期发生额分析填列B“营业利润”项目应根据“本年利润”科目本期发生额分析填列C“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”本期发生额分析填列D“管理费用”项目应根据“管理费用”科目本期发生额分析填列某企业2018年度实现营业收入3000万元，发生营业成本2000万元，管理费用150万元，销售费用200万元，税金及附加60万元，取得投资收益100万元，不考虑其他因素，该企业2018年利润表“营业利润”项目金额（）A590B690C650D75012.3利润表编制1、“财务费用”科目发生额如下：银行长期借款利息100万元，短期借款利息费用50万元，银行存款利息收入8万元，银行手续费支出10万元，“财务费用”项目如何填列？2、“资产减值损失”科目发生额如下：存货减值损失25万元，固定资产减值损失合计28万元，无形资产减值损失13万元，“资产减值损失”项目？第四节现金流量表编制1241◆现金流量表概述◆现金流量表的格式与项目结构◆现金流量表的编制方法省级会计骨干专业核心课程——河北工业职业技术学院【知识目标】

理解现金流量表的含义；掌握现金流量表的结构和编制方法。【能力目标】

能正确地根据科目余额表及相关账簿资料编制现金流量表。【情感目标】

树立法制观念，坚持按法律、法规办事。12.4现金流量表编制

一、现金流量表的概念及作用现金流量表概念▲指反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。▲企业应在年末编制年报时编报现金流量表。

现金流量表的作用

①提供企业现金流量信息，对财务状况客观评价②对企业支付能力、偿债能力等进行正确判断③评估报告期内与现金有关或无关的投筹资活动④预测企业未来的发展情况等。12.4现金流量表编制

注意：银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。银行存款其他货币资金现金等价物持有期限短现金库存现金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款等流动性强易于转换价值变动风险小的投资现金流量表中的现金二、现金流量表的编制基础★企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金与现金等价物之间的相互转换不属于现金流量★不能随时用于支付的存款不属于现金。注意：★现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。12.4现金流量表编制

▲影响现金流量的情况分析如下：①现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量的增减变动。②非现金各项目之间的增减变动，也不影响现金流量的增减变动。③现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量的的增减变动。

银行存款都是“现金”吗？什么类型投资算是“现金等价物”？三、影响现金流量的因素▲现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。12.4现金流量表编制

四、现金流量的分类

(一)经营活动产生的现金流量▲经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。▲现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金。

12.4现金流量表编制

四、现金流量的分类

(一)经营活动产生的现金流量▲现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金。12.4现金流量表编制(二)投资活动产生的现金流量▲投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。▲现金流入项目主要有：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产等收回现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金

12.4现金流量表编制(二)投资活动产生的现金流量▲现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产等支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金12.4现金流量表编制

(三)筹资活动产生的现金流量

▲筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。▲现金流入项目主要有：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，收到其他与筹资活动有关的现金。▲现金流出项目主要有：偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。12.4现金流量表编制

【例题2·单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是()。

A.变卖固定资产所产生的现金流量

B.取得债券利息收入所产生的现金流量

C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

D.支付融资租赁费用所产生的现金流量

【答案】C12.4现金流量表编制

五、现金流量表的编制方法（一）现金流量表的编制依据▲主要依据是资产负债表、利润表及有关账户的记录资料等。▲编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计信息转换为按收付实现制表示的现金流量信息。（二）现金流量表的编制方法

1．经营活动产生的现金流量

2．投资活动产生的现金流量

3．筹资活动产生的现金流量

4．汇率变动对现金的影响12.4现金流量表编制

1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)。主要包括:（1）本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；（2）前期销售商品和提供劳务本期收到的现金；（3）本期预收的商品款和劳务款等；（4）本期收回前期已核销的坏账；（5）本期发生销货退回而支付的现金（应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除）。12.4现金流量表编制

【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。2015年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2015年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（

）万元。

A．1080

B．1

160

C.

1

180

D．1

260

【答案】A12.4现金流量表编制

2．“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。应根据实际收到的金额填列。3．“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金、银行存款的利息收入等。12.4现金流量表编制

4．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金

(包括支付的增值税进项税额

)。主要包括:

（1）本期购买商品、接受劳务本期支付的现金；（2）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；（3）本期预付的购货款；（4）本期发生购货退回而收到的现金（应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除）。12.4现金流量表编制

5．“支付给职工和为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等（不包括在建工程人员）。该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括“在建工程人员”。12.4现金流量表编制

6．“支付的各项税费”项目，反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等。7．“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。12.4现金流量表编制

【例题4·单选题】甲公司

2014年度发生的管理费用为3000万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金

300万元和管理人员薪酬1400万元，支付印花税等税金50万元，存货盘亏损失30万元，计提固定资产折旧540万元，无形资产摊销280万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司

2014年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为

()万元。

A.400B.700C.750D.780

【答案】B12.4现金流量表编制（二）投资活动产生的现金流量

1．“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他经营单位收到的现金净额。

2．“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具收到的现金股利、利润和利息等。12.4现金流量表编制

3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。4．“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。12.4现金流量表编制

5．“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

6．“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。

该项目不包括资本化的借款利息，融资租入固定资产所支付的租赁费，分期付款购建固定资产各期支付的款项。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。12.4现金流量表编制

7．“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种投资所支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。8．“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。12.4现金流量表编制

9．“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。12.4现金流量表编制

（三）筹资活动产生的现金流量

1．“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目内扣除。

2．“取得借款所收到的现金”项目，反映企业本期实际借入的短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。12.4现金流量表编制

3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。

4．“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还的短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。12.4现金流量表编制

5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。12.4现金流量表编制

（三）现金流量表编制的技术方法

1、

工作底稿法

2、T型账户法

3、分析填列法12.4现金流量表编制

（三）现金流量表编制的技术方法

1、工作底稿法

12.4现金流量表编制

（三）现金流量表编制的技术方法2、T形账户法▲T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。12.4现金流量表编制

（三）现金流量表编制的技术方法3、分析填列法▲是直接根据资产负债表、利润表和有关会计明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

12.4现金流量表编制

（四）现金流量表编制举例（分析填列法）

▲填表业务举例（见教材）有关项目数额的计算举例编制的现金流量表第五节所有者权益变动表编制1241◆所有者权益变动表概述◆所有者权益变动表的格式与项目结构◆所有者权益变动表的编制方法12.5所有者权益变动表编制一、所有者权益变动表的概念★反映企业构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表的项目构成

至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有