会计学课件：债务（流转税）

债务（流转税专题）

Liabilities9.2.1应交税费——应交增值税

value-addedtax（VAT）3

“应交税费”科目企业设“应交税费”科目核算按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税；所得税；资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。代扣代交的个人所得税，也通过该科目核算。该科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应设置专栏进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。不需要预计应交数额的税金，如印花税、契税、耕地占用税等，不在该科目核算。4

本节目录对纳税人的基本分类一般纳税人应纳税额的计算税率销项税额（销售、视同销售、混合销售、兼营）进项税额（专用发票；完税凭证；农产品；运费）小规模纳税人应纳税额的计算免税项目和增值税起征点增值税专用发票纳税申报5

征税对象中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过国务院令【2008】第538号发布）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

（财政部、国家税务总局【2008】第50号令）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依法缴纳增值税。“货物”，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。“加工”，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。6

税率

基本税率＝17%

低税率＝13%（一）纳税人销售或者进口货物，除第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%.税率的调整，由国务院决定。7

一般纳税人、小规模纳税人我国现行税法将纳税人区分为“一般纳税人”和“小规模纳税人”，分别规定了不同的征税措施。“一般纳税人”通常是会计管理比较规范的企业。需要经过认定、年检。它们有资格申领增值税专用发票。请注意与普通发票作对比。8

一般纳税人应纳税额的计算按照以下步骤计算：

1销项税额

2进项税额＝当期进项税额－当期进项税额转出

3应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。9

征税范围的划分商品（物）销售货物进口货物VAT转让无形资产、销售不动产营业税劳务加工，修理修配劳务VAT交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业营业税存货有形动产VAT固定资产房屋和建筑物以外的固定资产房屋和建筑物不动产营业税无形资产土地使用权土地使用权以外的无形资产10

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税控收款机之一之二13

增值税普通发票和增值税专用发票14

专用发票专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。“使用”，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。“防伪税控系统”，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。“专用设备”，是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。“通用设备”，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。15

“应交税费——应交增值税”科目一般纳税人设“应交税费——应交增值税”科目计算每个纳税期限内的增值税应纳税额。在手工记账的情形下，需购置专用的、设有若干专栏的帐页，这种帐页是专门用于计算增值税应纳税额的。计算机账务处理环境下的打印帐页与之基本相同。它是会计制度遵循税收法规的范例，请仔细观摩其帐页结构，以便理解设置专栏的意义。该科目通常无余额，若有余额则只会在借方（原因见后文），这是负债类账务中的特例，提醒读者留意。根据本书所设定的难度，本小节将会用到“应交税费——应交增值税”账户中常设的进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。实务中，涉及出口业务的企业还需要设置出口退税、出口抵减应纳税额等专栏，本书从略，需要时可参考相关税收法规。16

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应交税费——应交增值税应交税费——应交增值税【进项税额】应交税费——应交增值税【已交税金】应交税费——应交增值税【转出未交增值税】应交税费——应交增值税【减免税款】

应交税费——应交增值税【销项税额】应交税费——应交增值税【出口退税】应交税费——应交增值税【进项税额转出】应交税费——应交增值税【出口抵减应纳税额】

应交税费——应交增值税【转出多交增值税】应交税费——未交增值税斜体字部分不要求掌握。实务中一般纳税人的帐户设置18

简单而有用的小例子一般纳税人按照“应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额”的办法来申报纳税。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。【例9—2】蓝猫玩具股份公司转账支付117元采购了杰瑞牌电动毛绒玩具，采购时所收到的增值税专用发票上注明的价款为100元、税额为17元。在同一个纳税期间内，以351元的价格将该玩具卖给双安商场有限公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为300元、税额为51元。假定在该纳税期间内只发生这两笔业务。我们称其进货时所支付的增值税额（17元）为进项税额，称其销货时收取的增值税额（51元）为销项税额。则，蓝猫玩具股份公司当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝51－17＝34元。19

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解读“价外税”你理解会计学与会计的区别了吗？进项税额？——你被薅了多少根羊毛。销项税额？——你想要从别处薅多少根羊毛。通过各个专栏的记录可循序计算：抵减后的进项税额＝进项税额－进项税额转出本期应交增值税＝本期销项税额－抵减后的进项税额本期欠交增值税＝本期应交增值税－已交税金21

小规模纳税人小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）年应税销售额在80万元以下的。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人计算应纳税额。“会计核算健全”，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。纳税人一经认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人。22

免税项目下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。23

增值税起征点纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。小规模纳税人增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000—5000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500—3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150—200元。24

纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。25

纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税期限申报要求1日3日5日10日15日期满之日起5日内预缴次月的前15天申报清缴（原规定为10日）1个月1个季度期满之日起15日内申报（原规定为10日）26

纳税申报《增值税纳税申报表》一般纳税人还应提供以下附表及附报资料：附表《发票领用存月报表》附表《增值税（专用/普通）发票使用明细报表》附表《增值税（专用发票/运输发票抵扣）明细表》帐簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。另有规定的除外。27

纳税申报表28

进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率。

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示例【例9—3】我们公司新购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为4000000元，增值税额为680000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该材料的增值税税率为17%，不涉及消费税。借：在途物资4000000

应交税费——应交增值税（进项税额）680000

贷：银行存款4680000

原材料入库时，借：原材料4000000

贷：在途物资4000000【例9—4】我们公司收购免税农业产品，实际支付的价款为3000000元，收购的农业产品已验收入库。注意：本例中无法取得增值税专用发票。依法按照购进农业产品的买价和规定的比率计算进项税额。借：在途物资2610000

应交税费——应交增值税（进项税额）390000

贷：银行存款300000030

借：原材料、库存商品等科目（如有必要，可通过“在途物资”科目过渡）应交税费——应交增值税【进项税额】贷：银行存款进项税额有专用发票的情形

增值税发票上载明了增值税额。如：国内采购物资、接受投资物资、接受捐赠物资、接受应税劳务等。无专用发票的情形

购进免税农业产品，按买价乘以13%计算根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额按照7%计算进项税额

借：库存商品等科目（如有必要，可通过“在途物资”科目过渡）应交税费——应交增值税【进项税额】贷：银行存款31

销项税额1：常规销售纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额＝销售额×税率销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费等各种性质的价外收费。32

销项税额2：视同销售单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。33

借：银行存款、应收账款、应收票据等科目贷：主营业务收入应交税费——应交增值税【销项税额】销项税额销售商品或者提供应税劳务视同销售单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；等等。

借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等科目贷：某个存货项目应交税费——应交增值税【销项税额】34

Continued纳税人有列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。35

销项税额3：混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：卖货，兼营跑运输。36

销项税额4：兼营纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。例如：卖打面机，还卖粮食。销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。37

主营、兼营：何以为据？38

示例常规销售

【例9—5】我们公司当期销售产品，货物不含税售价为10000000元，税额为1700000元，价税合计11700000元。货款尚未收到。借：应收账款11700000

贷：主营业务收入10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700000视同销售【例9—6】我们公司将自己生产的产品用于工程。产品的成本为200000元，计税价格为220000元。假定该产品的增值税税率为17%。用于工程的产品的销项税额＝220000×17%＝37400（元）借：在建工程237400

贷：库存商品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）37400【提示】注意各科目金额如何确定：计税价格的含义。39

“进项税额转出”专栏的用法带有进项税额的货物在购入后若发生非正常损失或者用于非应税项目，其进项税额就不能享受抵扣，应相应转入有关科目。【例9—7】月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益117000

贷：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000【例9—8】我们公司新购入的一批原材料，全部用于建筑工程项目。增值税专用发票上注明的原材料价款为4000000元，增值税额为680000元。（根据税法规定，房屋建筑物是增值税的“非应税项目”）。借：在建工程4680000

贷：原材料4000000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）68000040

期末清缴（四）“已交税金”专栏的用法。在纳税期限内估交增值税时，借记“应交税费——应交增值税【已交税金】”，贷记“银行存款”科目。（五）纳税期间期末的会计处理。若计税期末进项税额全部用于抵扣，则清空“应交税费——应交增值税”账户。具体而言：对于在计税期末有欠缴的增值税的情形，借记“应交税费——应交增值税【转出未交增值税】”，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于在计税期末有多交了增值税的情形，借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税【转出多交增值税】”科目。41

Continued若进项税额全部抵扣，则清空各专栏只有在进项税额很大、销项税额较少的情况下，“应交税费——应交增值税”科目才会有余额，该余额反映企业尚未抵扣的增值税，即：尚待抵扣的进项税额。这个负债类明细帐户的余额居然是在借方！！！

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税【转出多交增值税】

情形1：月末有欠缴的增值税情形2：本月多交了增值税

借：应交税费——应交增值税【转出未交增值税】贷：应交税费——未交增值税42

为什么设置“应交税费—未交增值税”？设置此明细帐户的目的，是为了分别反映一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税。企业当月多交、欠交的增值税分别从“应交税费——应交增值税”的【转出已交增值税】、【转出未交增值税】两个专栏中结转到“应交税费——未交增值税”。这样经过结转后，“应交税费——应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税，即：尚待抵扣的进项税额。余额在借方。“应交税费——未交增值税”科目的余额，如果是借方余额，则反映企业当期预交时多交的增值税；如果是贷方余额，则反映企业当期预交时欠交的增值税。43

一般纳税人的会计处理：综合训练【例9—9】东方实业股份公司为增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司20#8年4月30日“应交税费—应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从以后的销项税额中抵扣。

5月份发生涉及增值税的经济业务及其账务处理如下。（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，款项已经转帐支付，原材料已经验收入库。借：原材料600000

应交税费——应交增值税（进项税额）102000

贷：银行存款70200044

（2）销售产品一批，不含增值税销售价格为200000元，实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000（3）用库存的产成品对外投资，双方协议按成本作价。该批库存产成品的成本为400000元，计税价格为410000元，应交纳的增值税额为69700元。借：长期股权投资469700

贷：库存商品400000

应交税费——应交增值税（销项税额）69700Continued45

（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300000元，增值税额为51000元。借：在建工程351000

贷：原材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）51000（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。借：待处理财产损溢117000

贷：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000（6）转帐估交增值税25000元。借：应交税费——应交增值税（已交税金）25000

贷：银行存款25000Continued46

（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）4700

贷：应交税费——未交增值税4700计算过程5月份发生的销项税额＝69700＋34000＝103700（元）5月份调整后进项税额＝（进项税额）－（进项税额转出）＝（102000＋40000）－（51000＋17000）＝74000（元）5月份应交增值税额＝103700－74000＝29700（元）5月份应交未交的增值税额＝29700-25000＝4700（元）Continued47

①购入货物②常规销售：销售商品③视同销售：用库存商品对外投资④不得抵扣的进项税额（进项税额转出）：在建工程领用原材料⑤不得抵扣的进项税额（进项税额转出）：非正常损失的购进货物⑥转帐估交增值税⑦转出未交增值税Continued转出之后，“应交税费—应交增值税”完成了该纳税期限的计算任务。本例中，该帐户余额为零。应交税费——应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税期初40000①102000⑥25000⑦4700②34000③

69700④51000⑤1700048

小规模纳税人的会计处理小规模纳税人使用“应交税费——应交增值税”科目核算。该科目不需要设专栏。【例9—10】天明家具有限公司为小规模纳税企业，适用的征收率为3%。（1）本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为400000元，增值税额为68000元。材料已入库，款项已支付。借：原材料468000

贷：银行存款468000（2）本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。首先换算不含税价格＝800000÷（1＋3%）＝776699（元）然后计算应交增值税＝776699×3%＝23301（元）借：应收账款800000

贷：主营业务收入776699

应交税费——应交增值税2330149

北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑法庭开庭审理该案时整整用了两天时间，仅开庭笔录就记了一百三十多页。新华网北京11月3日电（记者李京华牛爱民）北京市第一中级人民法院3日对一起特大虚开增值税专用发票案件一审宣判，陈学军、吴芝刚2名涉案被告人被判处死刑。据法院介绍，这是我国税制改革以来，北京涉案金额最大、危害最严重的一起涉税案件。3日上午，法院以虚开增值税专用发票罪，判处“票贩子”陈学军死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产；以虚开增值税专用发票罪、巨额财产来源不明罪，两罪并罚，判处原国税局干部吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产；以虚开增值税专用发票罪，判处陈学军的女友吴晓红有期徒刑13年，剥夺政治权利2年，没收全部财产。浙江省临海市农民陈学军今年30岁，只有初中文化。从2000年3月起，他先买下了一家小企业，又利用假身份证、假照片等手段，在京注册或购买多家公司，这些公司大多冠以商贸公司或科技公司名字，其实都是专为虚开增值税专用发票而设立的。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局干部、29岁的吴芝刚共同作案。50

北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑陈学军通过吴芝刚从国税局领取增值税发票，派人进行大肆虚开和倒卖。吴芝刚则利用工作之便和计算机专业技术，用非法获得的密码进入防伪税控“认证”体系，为虚开增值税发票提供10000余份增值税专业发票；吴晓红为陈学军领票，领传真件、打票，并担任陈学军非法注册的公司的法定代表人。法院查明，从2000年3月至12月间，陈学军伙同吴芝刚、吴晓红，以盛博公司、捷优特公司、泰和永兴公司等名义，利用吴芝刚工作的便利，先后从某国税局领购增值税专用发票10900份，为数百家企业虚开增值税专用发票2800余份，虚开税款共计人民币3．93亿余元。2001年2月，吴芝刚被羁押后，公安机关先后扣押、冻结其财产450余万元，吴芝刚对其中的380余万元财产不能说明合法来源。承办法官王东介绍，陈学军倒卖、虚开的增值税发票的次数之多和数额之大是近年来罕见的，而且涉案人数多达10多人，除了今天被判刑的陈学军等3人外，其他涉案人均已先期被法院判处死缓、无期徒刑和有期徒刑。另据介绍，这起涉税大案的办案卷宗近800本，创造了近20年来北京刑事案件的一项纪录。法院开庭审理此案用了整整两天时间，仅开庭笔录就达130多页。51

北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑法庭开庭审理该案时整整用了两天时间，仅开庭笔录就记了一百三十多页。

陈学军＋吴晓红→吴芝刚新华网北京11月3日电（记者李京华牛爱民）北京市第一中级人民法院3日对一起特大虚开增值税专用发票案件一审宣判，陈学军、吴芝刚2名涉案被告人被判处死刑。据法院介绍，这是我国税制改革以来，北京涉案金额最大、危害最严重的一起涉税案件。3日上午，法院以虚开增值税专用发票罪，判处“票贩子”陈学军死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产；以虚开增值税专用发票罪、巨额财产来源不明罪，两罪并罚，判处原国税局干部吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产；以虚开增值税专用发票罪，判处陈学军的女友吴晓红有期徒刑13年，剥夺政治权利2年，没收全部财产。浙江省临海市农民陈学军今年30岁，只有初中文化。从2000年3月起，他先买下了一家小企业，又利用假身份证、假照片等手段，在京注册或购买多家公司，这些公司大多冠以商贸公司或科技公司名字，其实都是专为虚开增值税专用发票而设立的。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局干部、29岁的吴芝刚共同作案。52

北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑陈学军通过吴芝刚从国税局领取增值税发票，派人进行大肆虚开和倒卖。吴芝刚则利用工作之便和计算机专业技术，用非法获得的密码进入防伪税控“认证”体系，为虚开增值税发票提供10000余份增值税专业发票；吴晓红为陈学军领票，领传真件、打票，并担任陈学军非法注册的公司的法定代表人。法院查明，从2000年3月至12月间，陈学军伙同吴芝刚、吴晓红，以盛博公司、捷优特公司、泰和永兴公司等名义，利用吴芝刚工作的便利，先后从某国税局领购增值税专用发票10900份，为数百家企业虚开增值税专用发票2800余份，虚开税款共计人民币3．93亿余元。2001年2月，吴芝刚被羁押后，公安机关先后扣押、冻结其财产450余万元，吴芝刚对其中的380余万元财产不能说明合法来源。承办法官王东介绍，陈学军倒卖、虚开的增值税发票的次数之多和数额之大是近年来罕见的，而且涉案人数多达10多人，除了今天被判刑的陈学军等3人外，其他涉案人均已先期被法院判处死缓、无期徒刑和有期徒刑。另据介绍，这起涉税大案的办案卷宗近800本，创造了近20年来北京刑事案件的一项纪录。法院开庭审理此案用了整整两天时间，仅开庭笔录就达130多页。53

尼克·里森的故事尼克·里森（NickLeeson，1967年2月25日出生，1995年“玩”倒了英国巴林银行。在1995年担任巴林银行驻新加坡交易员期间，未经银行批准进行期货投机，导致巴林银行亏损8.5亿英镑，最终巴林银行以1英镑卖给了荷兰银行。被以伪造和欺诈罪起诉后，里森携妻四处逃亡，最终在德国落网并被引渡回新加坡入狱，刑期6年半。1998年，因狱中表现好获得减刑，在服刑3年半之后被释放。在新加坡樟宜监狱关押期间被诊断患有结肠癌，这对正在为离婚苦恼的他来说不啻为一个巨大打击。里森趁着年轻，在狱友和其他朋友的安慰下调节心理，撰写了自传《无赖交易员》（Rogue

Trader），详细阐释了“我如何搞垮巴林银行”，该书后来被好莱坞拍成了同名电影。里森拿到了一笔不菲的版权收入。服刑期间，里森强迫自己每天在太阳下锻炼两小时。经过六个月的化学治疗，其病症最终被医生确诊为良性，里森被告知，只要日后注意疗养，应该可以治愈。狱中的里森保持了每天写日记的习惯，通过书写，他性格中的负面因素逐渐暴露出来，这让里森感到难以接受。直到1999年，里森才终于走出了人生的低谷。这一年的7月，他因为表现良好而被提前释放。出狱后的里森决定重塑自己，回到英国老家后，他到米德塞斯大学（Middlesex

University）进修，并在两年后获得心理学学位。为了应付各种公众活动，他雇佣了一个名叫伊恩•莫克（Ian

Monk）的公关顾问，帮他打理这些应酬。在莫克的帮助下，里森频频参加各类会议，甚至在英国当地的一些电视台抛头露面，毫不避讳的谈论他过去的生活经历，其内容从巴林银行倒台、他个人的狱中生活以及如何与病魔作斗争等等，这种态度也赢得了不少人的赞同，而他也被尊为英国最受欢迎的演讲者之一。54

尼克·里森的故事从2000年后，里森经常在英国的一家“名人扑克网”上出现，这个网站后来成为了第一个交互式的名人扑克场所，网友可以和来自全世界的各类明星一同打牌交流。除了在网上和人交流外，里森还在网上定期发表一些文章，抒发打牌心得。由于文笔还不错，里森很快就成为网络红人。一些好奇的媒体随即闻风而来，询问里森为什么会如此喜欢网络，当然了，同时也不忘刨根究底问问里森当年的巴林银行事件。对于种种舆论陷阱，里森在莫克的建议下，一概报以友好的回答，由此给媒体留下了好的印象。2003年，里森与一位爱尔兰美容师结婚，组成家庭。一扫前妻因为里森入狱而与之离婚带来的阴影，“在这个时刻，我终于感觉到人生的美妙”，里森说。在赋闲数年后，2005年4月森终于找到了一份工作，出任爱尔兰甲级联赛戈尔韦联队俱乐部（Galway

United

Football

Club）的商务经理。2005年6月23日，38岁的里森又利用空闲时间推出了自己的另一本新书《悬崖勒马》（Back

from

the

Brink:

Coping

with

Stress），此书可以看成是《无赖交易员》的姊妹篇。里森在里面讲述了自己完整的个人故事，书中与顶尖心理学家伊凡•泰里尔(Ivan

Tyrrell)的对话，显示了里森的学历，同时也深度揭示了各种等级压力对他心理和生理健康的影响。很显然，里森希望这本自我解剖的准心理学著作再次为他带来丰厚的版税。55

尼克·里森的故事附录：相关法规及背景知识

（供主讲教师选用）国家级教学团队建设成果工商管理核心课程教材《会计学》周华著57

税收征收管理范围划分国务院办公厅关于转发《国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管范围的意见》的通知（国办发［1996］4号）一，关于集贸市场和个体工商户税收按照收入归属原则，由国家税务局和地方税务局分别征收管理。可以相互委托代征。二，关于涉外税收增值税，消费税，外商投资企业和外国企业所得税，由国家税务局负责征收管理。三，关于联营企业，股份制企业所得税由国家税务局负责征收管理。四，关于证券交易税，由国家税务局负责征收管理。五，关于教育费附加（铁道，银行总行，保险总公司缴纳的除外）由地方税务局负责征收管理。为简化征收手续，随增值税，消费税附征的教育费附加也可以委托国家税务局代征。58

税收征收管理范围划分国税总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知（国税发［2002］8号）自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。自2002年1月1日起，在其他行政管理部门新登记注册、领取许可证的事业单位、社会团体、律师事务所、医院、学校等缴纳企业所得税的其他组织，所得税由国家税务局负责征收管理。除储蓄存款利息所得以外的个人所得税（包括个人独资、合伙企业的个人所得税），仍由地方税务局负责征收管理。不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁集团）、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业，由国家税务局负责征收管理。59

税收征收管理范围划分国家税务局系统增值税；消费税；车辆购置税；铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税；中央企业缴纳的所得税；中央地方联营股份的所得税；地方金融机构所得税；海洋石油企业所得税、资源税；外商投资企业和外国企业所得税；证券交易印花税；个人所得税中的存款利息征税部分。60

税收征收管理范围划分地方税务局系统营业税；城市维护建设税（不包括国税负责的部分）；地方国企、集企、私企的企业所得税；个人所得税（不包括利息税）；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；城市房地产税；车船使用税；车船使用牌照税；印花税；契税；屠宰税；筵席税；农业税、牧业税及地方附加。地方财政（仅就部分地区的财政系统而言）农业税、牧业税及地方附加；契税；耕地占用税。海关关税；进口环节的增值税；出口环节的增值税、消费税。61

中央和地方的税收收入划分

中央政府固定收入消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税关税、增值税（进口环节海关代征的部分）地方政府固定收入城镇土地使用税；耕地占用税；车船使用牌照税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；城市房地产税；车船使用税；车船使用牌照税；契税；屠宰税；筵席税；牧业税。中央地方共享收入增值税：中央75%，地方25%。营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的归中央，其余归地方。企业所得税：铁道部、各银行总行、各保险总公司、海洋石油企业集中缴纳的归中央；其余的中央分享60%，地方40%。个人所得税：存款利息征税部分归中央。其余同企业所得税。资源税：海洋石油企业缴纳的归中央；其余归地方。城市维护建设税：同营业税的分享口径。印花税：证券交易印花税94%归中央，其余6%和其他印花税归地方。62

中国税收制度的沿革1949——1957、1958——1978、1978——今天1950建立1958简化1973简化1984“利改税”1994新税制63

64

金税工程金税工程将全国各地的增值税增值税一般纳税人填开和取得的防伪税控专用发票信息储存在计算机中，通过网络工程将全国各地国税机关的计算机联系起来，建立总局、省、地、县四级稽核系统，并通过开票、认证、稽核、协查四个子系统实现加强对增值税专用发票管理的一项系统工程。它对有效的防止和查处利用增值税专用发票进行偷骗税，监控纳税人的生产经营行为起重要作用。65

增值税专用发票使用规定第一条为加强增值税征收管理，规范增值税专用发票（以下简称专用发票）使用行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本规定。第二条专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。第三条一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。本规定所称防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。本规定所称专用设备，是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。本规定所称通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。第四条专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。66

Continued第五条专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。批准使用最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一千万元及以上的，由地市级税务机关派人实地核查后将核查资料报省级税务机关审核。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。第六条一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。67

Continued本规定所称初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。（一）企业名称；（二）税务登记代码；（三）开票限额；（四）购票限量；（五）购票人员姓名、密码；（六）开票机数量；（七）国家税务总局规定的其他信息。一般纳税人发生上列第一、三、四、五、六、七项信息变化，应向主管税务机关申请变更发行；发生第二项信息变化，应向主管税务机关申请注销发行。第七条一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。第八条一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。（二）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票；3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4、借用他人专用发票；5、未按本规定第十一条开具专用发票；6、未按规定保管专用发票和专用设备；7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8、未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。68

Continued第九条有下列情形之一的，为本规定第八条所称未按规定保管专用发票和专用设备：（一）未设专人保管专用发票和专用设备；（二）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（三）未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；（四）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。第十条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。第十一条专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。第十二条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》（附件2），并加盖财务专用章或者发票专用章。69

Continued第十三条一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。第十四条一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（简称《申请单》）。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。第十五条

《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。70

Continued第十六条主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）。《通知单》应与《申请单》一一对应。第十七条

《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。第十八条

购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。第十九条

销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。第二十条同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。71

Continued第二十一条一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。本规定所称报税，是纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。第二十二条因IC卡、软盘质量等问题无法报税的，应更换IC卡、软盘。因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。第二十三条一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。第二十四条本规定第二十三条所称专用发票的缴销，是指主管税务机关在纸质专用发票监制章处按“V”字剪角作废，同时作废相应的专用发票数据电文。被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。第二十五条用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。本规定所称认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。本规定所称认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。72

Continued第二十六条经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。（一）无法认证。本规定所称无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。（二）纳税人识别号认证不符。本规定所称纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。（三）专用发票代码、号码认证不符。本规定所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。第二十七条经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。（一）重复认证。本规定所称重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。（二）密文有误。本规定所称密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。（三）认证不符。本规定所称认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。（四）列为失控专用发票。本规定所称列为失控专用发票，是指认证时的专用发票已被登记为失控用发票。73

Continued第二十八条一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》（附件5），经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。第二十九条专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。74

2008年的增值税改革增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。党的十六届三中全会明确提出要适时实施这项改革，“十一·五规划”明确在十一·五期间完成这一改革。自2004年7月1日起，在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点。2008年国务院政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。75

Continued十一届人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。在这种情况下，国务院决定实施增值税转型改革，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，并修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。上述三个暂行条例于2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过，于11月10日分别以国务院令第538号、539号和540号公布，于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部和国家税务总局令第50号、第51号和第52号公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，自2009年1月1日起施行。76

2008年增值税转型改革方案的主要内容自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的结转下期继续抵扣。一是允许抵扣固定资产进项税额。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定。二是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三是降低小规模纳税人的征收率。不再设置工业和商业两档征收率，而是将征收率统一降至3%.四是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。将矿产品增值税税率恢复到17％。五是为缓解征收大厅的压力，将申报期限从10延长至15日。77

Continued增值税条例修订的主要背景：修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开转型改革；尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。78

Continued增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修订。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。9.2.1应交税费——应交消费税

Consumptiontax国家级教学团队建设成果工商管理核心课程教材《会计学》周华著80

“应交税费——应交消费税”科目企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算其应交消费税的发生、交纳情况。企业根据应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；实际交纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税（consumptiontax）的纳税人，应当依照法缴纳消费税。应税消费品，是指烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。对纳税人出口应税消费品，免征消费税（另有规定的除外）。81

价内税为避免与增值税混淆，消费税实行价内征收，被称作“价内税”。这是相对于增值税（“价外税”）而言的。如此，消费税税额便成为增值税税基的一部分。理解消费税与增值税的关系对于掌握流转税税制和企业实践至关重要。生产成本（cost）、对应于生产成本的必要利润（profit）、消费税（consumptiontax）和增值税（valueaddedtax）之间的关系如图9—4所示。增值税生产成本必要利润消费税不含增值税的销售价格价税合计82

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Continued一般地，在已知生产成本和必要利润的情况下，厂商为确保其必要利润，所确定的不含增值税的销售价格为所确定的价税合计为消费税分别实行从价定率（即应纳税额＝销售额×比例税率）、从量定额（应纳税额＝销售数量×定额税率）和复合计税（即应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率）等三种计税方法。84

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