2022年4月自考00160审计学试题及答案含解析

审计学年月真题

0016020224

1、【单选题】审计的最大特征体现在

客观性

实事求是

A:

独立性

B:

公正性

C:

答D:案：C

解析：审计的独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独

立。

2、【单选题】下列关于审计所依据的基础和使用的技术分类的表述中，正确的是

账项基础审计是最早使用的技术

制度基础审计又称详细审计

A:

风险导向审计先于制度基础审计使用

B:

在风险导向审计技术中，不考虑内部控制风险评估与应对

C:

答D:案：A

解析：账项基础审计又称详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多

以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的，在审计发展的早期（19世纪以前）

应用的非常普遍。注册会计师审计的重点是资产负债表，旨在发现、防止错误和舞弊，审

计人员将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。账项基础审计不对内部控制的存在

和有效性进行了解和测试，只是围绕账表事项进行详细审查，费力、耗时，且无法验证账

项、交易的完整性，很难得出可靠的审计意见，审计结论存在很大的局限性。P51

3、【单选题】下列关于审计监督体系的表述中，正确的是

内部审计是注册会计师审计的前提

政府审计是独立性最强的一种审计

A:

注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度

B:

财务报表使用者只关心财务报表的合法性

C:

答D:案：C

解析：财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和

经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存

在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表

使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经

营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效

率、经营效果提供的保证。P100

4、【单选题】下列情况中，违反“权利和义务”认定的是

将已购买的固定资产不入账

未披露已质押的固定资产

A:

将未曾购买或未曾建造的固定资产入账

B:

固定资产减值准备的计提金额不准确

C:

答D:案：B

5、【单选题】下列属于注册会计师相关服务业务的是

财务报表审计

提供税务咨询

A:

财务报表审阅

B:

内部控制审计

C:

答D:案：B

解析：注册会计师相关服务业务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客

户提供税务咨询、管理咨询等。代编财务信息是指注册会计师运用会计而非审计的专业知

识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务

信息。注册会计师执行代编财务信息使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何

鉴证结论。P83

6、【单选题】在审计当期减少的固定资产时，注册会计师通常_不执行_的审计程序是

审查出售和报废处理固定资产的净损益

函证固定资产的购买单位

A:

审查有关会计记录

B:

审查有关批准文件

C:

答D:案：B

7、【单选题】下列关于注册会计师业务保证的表述中，正确的是

财务报表审阅提供合理保证

财务报表审计提供绝对保证

A:

对财务信息执行商定程序不提供保证

B:

代编财务报表提供有限保证

C:

D:

答案：C

解析：对财务信息执行商定程序不提供保证。商定程序是一种审计服务，其目的是为了提

供有限的保证，而不是提供完全的保证。在商定程序中，审计师根据客户的要求，执行特

定的程序来收集、分析和报告财务信息，但不会对这些信息的准确性、完整性或可靠性提

供保证。商定程序通常用于客户需要特定的财务信息，但不需要完全的审计服务的情况

下。例如，客户可能需要审计师对其财务报表中某些特定账户或交易进行审查，以确定其

准确性或合规性。在这种情况下，审计师将执行特定的程序来收集和分析相关信息，并向

客户提供有关这些信息的报告，但不会对这些信息的准确性、完整性或可靠性提供保证。

8、【单选题】根据审计证据充分性的要求，下列情况中，注册会计师应当收集较多的实质性

程序证据的是

被审计单位业务性质比较简单

被审计单位面临强大的资金压力

A:

被审计单位内部控制比较健全

B:

被审计单位是会计师事务所的常年客户

C:

答D:案：B

解析：该题考查审计证据的充分性。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册

会计师的审计意见。注册会计师判断审计证据是否充分应考虑的因素有：审计风险、具体

审计项目的重要程度、注册会计师及其业务助理人员的经验、审计过程中是否发现错误或

舞弊、审计证据的质量、总体规模与特征。审计风险由重大错报风险和检查风险两部分组

成，注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险水平的影响。被审计单位面临

强大的盈利压力，错报风险就越大，所需收集的证据的数量越多。所以该题选B。

9、【单选题】下列为获取适当审计证据所实施的审计程序中，与审计认定最相关的是

从存货实物，追查至存货明细账，以确定存货的计价或分摊

检查存货的计价测试，以确定存货的权利或义务

A:

检查已质押的存货披露，以查证存货的存在

B:

从存货的明细账，追查至存货，以确定存货的存在

C:

答D:案：D

10、【单选题】下列关于了解被审计单位环境的表述中，正确的是

注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设

计和实施进一步审计程序

A:

了解被审计单位环境是选择性程序

注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单

B:

位及其环境需要了解的程度

C:

在了解被审计单位及其环境时必须使用重新执行

答D:案：A

解析：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当

依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。风险评估程序为注册会计师确定重

要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基

础。P103

11、【单选题】从被审计单位应收账款明细账为起点函证，最有可能获取审计证据的认定是

存在

完整性

A:

截止

B:

权利与义务

C:

答D:案：A

解析：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。例如，如果不存在某顾客的应

收账款，却在应收账款明细账中列入了对该顾客的应收账款，则管理层关于应收账款存在

的认定是不恰当的。P124

12、【单选题】下列关于计划阶段确定重要性水平的表述中，_不正确_的是

从数量方面考虑重要性

从性质方面考虑重要性

A:

在确定计划重要性水平时，注册会计师应了解被审计单位及其环境

B:

无需了解财务报表各项目的性质及相互关系

C:

答D:案：D

13、【单选题】公司治理职能和管理职能，以及管理当局对内部控制的态度、认识和措施等

方面的内容，属于内部控制要素中的

控制活动

控制环境

A:

对控制的监督

B:

信息系统与沟通

C:

答D:案：B

解析：控制环境。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及

其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。防止或发现

并纠正舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任。在评价控制环境的设计和实施情

况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎

道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。P142

14、【单选题】会计师事务所应当自审计报告日起，对工作底稿保存的时间_至少_为

25年

20年

A:

15年

B:

10年

C:

答D:案：D

解析：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会

计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保

存10年。P137

15、【单选题】下列关于审计证据的表述中，不正确的是

依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任

注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据

A:

会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

B:

注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息

C:

答D:案：C

16、【单选题】注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察

固定资产计提折旧

本期减少的固定资产

A:

本期新增加的固定资产

B:

正在使用的固定资产

C:

答D:案：C

解析：实施实地观察审计程序时,注册会计师一般以与固定资产明细分类账核对过的固定

资产和累计折旧一览表为起点，进行实地追査，以证明一览表中所列固定资产确实存在，

并根据一览表上的折旧记录核实其使用情况，证实固定资产的存在性。在对被审计单位初

次审计时，应对所有固定资产全面观察，在以后审计年度，实地观察的重点是本期新增加

的重要固定资产。P193-P194

17、【单选题】下列关于审计证据的来源的表述中，正确的是

注册会计师函证取得的证据是外部证据

内部证据即便经过外部流转，并得到其他单位或个人的承认，也不具有较强的可靠性

A:

内部证据的可靠性高于外部证据

B:

C:

银行对账单是内部证据

答D:案：A

解析：注册会计师函证取得的证据属于外部证据。外部证据是指来自于第三方的证据，如

银行对账单、供应商发票、客户确认函等。注册会计师函证是由独立的第三方机构颁发的

证明，因此属于外部证据。

18、【单选题】审计工作底稿通常_不包括_的内容是

总体审计策略

业务约定书

A:

询证函回函

B:

审计工作底稿的草稿

C:

答D:案：D

解析：审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大

事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮

件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业

务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录，与其他人员

（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。P132

19、【单选题】注册会计师审计长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，

适当的函证对象是

企业聘用的律师

金融监管机构

A:

企业的存款银行

B:

企业的主要股东

C:

答D:案：C

解析：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直

接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的

目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员

在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者

(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。P172

20、【单选题】内部控制存在固有局限性的第一因素是

在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避

A:

被审计单位内部行使职能的人员素质不适应岗位要求

B:

C:

被审计单位实施内部控制的成本效益问题影响其职能

答D:案：A

解析：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合

理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：第一，在决策时人为判断可能出现错误和由

于人为失误而导致内部控制失效。第二，可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌

驾于内部控制之上而被规避。P143

21、【多选题】注册会计师审计具有的特点包括

强制性

独立性

A:

无偿性

B:

有偿性

C:

委托性

D:

答E:案：BDE

22、【多选题】在财务报表审计中，注册会计师应结合购货业务进行审计的项目包括

预付账款

应付账款

A:

应收账款

B:

预收账款

C:

应收票据

D:

答E:案：AB

23、【多选题】根据审查书面资料的顺序划分，审计的方法可分为

顺查法

逆查法

A:

详查法

B:

核对法

C:

抽查法

D:

答E:案：AB

解析：按审查书面资料的顺序划分，可分为顺査法和逆査法。（1）顺查法是按照会计核

算的处理顺序依次进行检査核对的一种方法。（2）逆査法又称倒査法，是指按照与会计

核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。P52

24、【多选题】注册会计师可能承担的法律责任包括

警告

暂停执业

A:

吊销注册会计师证书

B:

赔偿

C:

刑事责任

D:

答E:案：ABCDE

解析：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿

受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊

销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、

撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。一般来说，违约和过失

可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责

任。这三种责任可以单处，也可并处。P92

25、【多选题】在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要事项包括

审计范围

报告目标

A:

审计方向

B:

向具体审计领域调配的资源

C:

向具体审计领域分配资源的数量

D:

答E:案：ABCDE

解析：总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结

果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：(1)向具体审计领域调配的

资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等。

(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组

成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。

（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。

（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结

会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。P115-

P116

26、【多选题】下列关于注册会计师审计的表述中，正确的有

注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计

注册会计师对财务报表审计提供的是一种合理保证

A:

注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果

B:

注册会计师审计中可以考虑利用专家，但不影响其承担审计报告的责任

C:

注册会计师审计是政府审计的补充

D:

E:

答案：BD

27、【多选题】在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当获取的审计证据包括

控制在所审计期间的不同时点是如何运行的

控制是否得到一贯执行

A:

控制由谁执行

B:

控制以何种方式运行

C:

评价控制的设计，并确定其是否得到执行

D:

答E:案：ABCD

解析：在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运

行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。(2)控制是否得到一贯执

行。(3)控制由谁执行。(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。P151

28、【多选题】注册会计师需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产时，应

该检查的材料包括

行驶证

采购发票

A:

购货合同

B:

固定资产明细账

C:

车辆年检材料

D:

答E:案：ABCE

29、【多选题】下列关于检查应收账款账龄分析的实质性程序的表述中，正确的有

注册会计师可以通过取得或编制应收账款账龄分析表，了解应收账款的可回收性

如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，注册会计师应测试计算其准确性

A:

将应收账款账龄分析表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大错报项目

B:

若已对应收账款实施了函证程序，则不必检查应收账款账龄分析表

C:

检查应收账款账龄分析表，与应收账款的计价或分摊认定无关

D:

答E:案：ABC

30、【多选题】存货监盘程序主要包括

观察程序

检查程序

A:

需要特别关注的情况实施的程序

B:

对特殊类型存货的监盘

C:

存货监盘结束时的工作

D:

E:

答案：ABCDE

解析：存货监盘程序。存货监盘程序主要包括：第一，观察程序。第二，检査程序。第

三，需要特别关注的情况。P216

31、【问答题】什么是独立性？说明可能威胁独立性的情形。

答案：独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。可能威

胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。（答对一点给1分，最

高得3分，举例描述威胁独立性的情形也可酌情给分）

32、【问答题】ABC会计师事务所在对甲上市公司2019年度财务报表审计时遇到下列审计事

项：审计事项1：ABC会计师事务所指派了刚入职的新成员到甲上市公司签订2019年财务

报表的审计约定书；审计事项2：甲上市公司是2017、2018年度ABC会计师事务所的客

户，项目组决定不了解被审计单位的环境，直接实施进一步审计程序；审计事项3：完成的

审计工作底稿由项目组成员互相复核；审计事项4：项目负责人与项目质量控制复核人员就

甲上市公司的商誉减值测试存在重大分歧，但审计业务约定书约定的出具报告日期在即，经

主任会计师批准，在2020年1月28日出具了审计报告；审计事项5：2020年4月1日，

项目组将所有的审计工作底稿递交会计师事务所归档。要求：指出审计事项中存在的有违

质量控制准则之处。

答案：审计事项1：在初步业务活动时，应该初步了解被审计单位的环境，应由经验人士

担当。审计事项2：甲上市公司虽然是会计师的常年客户，但仍然必须对其执行风险评

估程序，识别与评估其重大风险。审计事项3：审计工作底稿的复核应该遵循职位高的

复核职位低的，有经验复核没经验的原则。审计事项4：项目负责人与项目质量控制复

核人员存在重大分歧，在重大分歧解决前不应出具审计报告。审计事项5：审计工作底

稿的归档日应该在审计报告日后60天内，存在逾期归档问题。

33、【问答题】试论述审计工作底稿的含义和目的。

答案：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关

审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会

计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。它形成于审计过程，也反映整个审

计过程。注册会计师编制审计工作底稿的目的主要有：（1）提供充分、适当的记

录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师得出审计结论、形成审计意见的直

接依据。及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作质量，便于在出具审计报告之前，

对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。如果时间拖延过久，注册会计

师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能完全反映注册会计师所执行的审计

工作。（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工

作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

34、【问答题】ABC会计师事务所承接了甲公司2020年的财务报表审计业务，并委派A注册

会计师担任项目合伙人。项目组确定财务报表层次的重要性水平是50万元，甲公司资产总额

为2000万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和200万元。审计报告日为2021年3月

2日，其他相关情况如下：(1)甲公司于2020年12月购入设备一台，当月对其计提了5万

元的折旧，并计入了管理费用；(2)甲公司2020年资产负债表中列示的存货项目金额为

1200万元，管理层按成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存

货金额将减少250万元；(3)甲公司价值1000万元的存货由中东地区某经销商负责代销，

因当地政局不稳定，注册会计师无法实施监盘，也无法委托当地注册会计师代为监盘或实施

其他替代审计程序；(4)甲公司有一笔金额为100万元的应收账款无法进行函证，也无法实

施替代审计程序；(5)2021年1月19日，甲公司生产的产品环保不达标，被国家相关部门

发出限期整改的通知；(6)甲公司漏记一项无形资产的摊销，金额为12万元。要求：请

单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并

简要说明理由。

答案：（1）无保留意见。因为错报金额5万元未超过50万元的重要性水平，且性质不

重要；（2）否定意见。错报金额250万元，大于重要性水平，并超过利润总额，所以

发表否定意见；（3）无法表示意见。存货占总资产的比例为50%，因此审计范围受到

广泛限制；（4）保留意见。该应收账款100万元大于50万元，但影响不广泛（100

/2000），审计范围受到局部限制；（5）加强调事项段的无保留意见（或者无保留意

见带与持续经营相关的重大不确定段）。整改事项属于对被审计单位持续经营疑虑的重

大不确定事项。（6）无保留意见。该项错报金额12万元小于50万元，且性质不重

要。【评分说明】结论错误不得分。

35、【问答题】A注册会计师确定甲公司2019年度财务报表整体的重要性水平为200万

元，A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户M公

司将回函寄至甲公司，由甲公司工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工

作底稿；(2)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的地址，向甲公司位于新疆的客户N公

司发送了书面询证函，询证应收账款余额，收到了N公司的电子邮件回复，A注册会计师直接

将电子邮件打印后归入审计工作底稿；（3）A注册会计师收到甲公司的子公司回函，差异

金额3万元。A注册会计师认为差异金额不大，无须实施进一步审计程序；（4）甲公司应

收P公司500万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本

实施通证；(5)A注册会计师决定只对甲公司2019年12月31日有余额的银行账户实施函证

程序；(6)向甲公司开户行中国工商银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到中

国工商银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。要求：针对上述第(1)至(6)

项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答案：（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制（或由企业转交的回函可

靠性不足）。（2）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息（或电子回函的可靠

性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境/或要求被询证者寄回

书面询证函原件）。（3）不恰当。错报不仅要考虑数量，而且还要考虑性质，关联实

体之间可能串通舞弊，故小额差异也需要进行调查（或小额差异可能是由方向相反的大额

差异相互抵消形成的）。（4）不恰当。函证程序针对的是存在认定，全额计提坏账准

备可能影响的是计价和分摊认定，无需另选样本。（5）不恰当。A注册会计师没有对零

余额和在本期内注销的账户实施函证。（6）不恰当。正常情况下，向银行函证都是积

极式函证，均应收到回函，此种情况属于不正常的回函，可能存在与函证程序有关的舞弊

风险迹象，应该引起A注册会计师的关注（或应该向银行索取询证函回函）（或实施替代

审计程序）。【评分说明】每个事项2分，结论与理由各1分，结论错不得分。理由只

要答出其中之一，均得分。

36、【问答题】ABC会计师事务所对甲公司2019年度执行财务报表审计，A注册会计师在

审计工作底稿中记录了部分内容摘录如下：资料一：所了解的甲公司情况及其环境，

部分内容摘录如下：(1)在2018年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定

2019年销售收入增长目标为20%。甲公司管