【浅谈国内外内部审计的发展比较综述13000字（论文）】

浅谈国内外内部审计的发展比较综述目录TOC\o"1-2"\h\u11097浅谈国内外内部审计的发展比较 129849一、绪论 13822（一）研究背景与意义 2353（二）文献综述 315013一，从财务审计到20世纪审计的过渡期 37726二、经营审计发展到管理审计 416901三、以风险为导向的综合审计阶段 513783（2）内部审计的作用 77244一、财务管理中内部审计的作用 717248（1）有利于提高企业的整体管理水平 77744二、内部审计在企业财务风险管理中的作用 716121（一）内部审计可以很好地预警财务风险 79135（二）内部审计可以评估和确定财务风险 720503（三）内部审计可以提高企业的经济效益 828082（三）创新与不足之处 1021786二、我国内部审计的历史发展 119256（一）古代内部审计阶段 115470（二）近代内部审计阶段 127183（三）现代内部审计的职能 1322703三、国外内部审计发展 1320901（一）以改善和行动为主要内容 1314194（二）和被审计单位建立经营伙伴关系 1315470（三）采用双向参与的审计方式 1420739（四）改变轮流审计方式 145270（五）对内部控制以自我评价为主 1516920（六）向管理部门营销审计业务 157245（七）不拘泥形式的审计过程 1517196四、结论 15【摘要】内部审计是由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。内部审计与外部审计相配合并互为补充，是现代审计的一大特色。健全的内部审计制度，可为外部审计提供可信赖的资料，减少外部审计的工作量。在中国，内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分，而且作为国家审计的基础，被纳入审计监督体系。【关键词】内部审计；审计发展；启示一、绪论（一）研究背景与意义1、研究背景审计一词最早出现在汉末三国时期，曹操在注释《孙子兵法》时作的《孙子序》中有“审计举重，明画深图，不可相诬。”之说，审计为“周密谋算”之意。而宋代审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名。从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词。审计产生的历史背景：财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础：受托经济责任关系委托经济责任委托经济责任财产所有者经营管理者财产所有者经营管理者履行经济责任履行经济责任报告结果审查业务报告结果审查业务接受审查接受审查委托业务委托业务审计审计审计产生和发展的客观依据：1、维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础；2、提高劳动效率和经济效果是审计发展的动力；3、现代科学技术是为审计的发展提供了方法和手段。2、研究意义审计的意义主要表现为审计重要性水平的意义，设定重要性水平是现代审计的一个创新，通过对审计的进一步研究，可以在审计实务中运用重要性原则，将会产生十分重大的意义。一是有利于防范审计风险。重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。二是有利于提高审计效率。由于社会经济环境的发展辩护，被审计单位规模的不断扩大，企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐增多，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平即可容忍错报，在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决审计人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。三是有利于降低审计成本。由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，审计人员必须在成本与效益之间进行权衡。重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。（二）文献综述1、关于国内内部审计的研究（1）内部审计的概念内部审计是一种可以促进企业成长的机构资源。根据彭罗斯的“企业资源-企业能力-企业成长”分析框架，企业成长是其资源和能力得到有效利用和协调的结果。刘长庚和王迎春（2013）认为，企业在生产经营过程中不断释放剩余的核心资源，使企业获得新的生产机会，从而在内部不断发展。从基于资源的理论的角度来看，资源只有具有以下四个特征才能成为竞争优势的基础：宝贵，稀缺，无法复制和难以替代。内部审计作为一种系统资源企业，具有四个条件的资源基础理论，这四个条件构成了企业竞争优势的基础，并且与其他高质量资源共同存在于企业能力的最优分配上，可以创造持续的增长对于企业长期的竞争优势，促进加强内部控制，加强风险管理，改善组织治理和提高经济效益等起着非常重要的作用。一，从财务审计到20世纪审计的过渡期内部审计师经常被聘请会计部门检查日常财务活动，他们用力图确定其他员工是否遵循财务和会计程序，保管好资产没有适当的安全措施，并且没有欺诈或其他不法行为的迹象（Lawrencesawyer，199）。甚至在IIA成立后的最初几年，内部审计就被视为外部审计的延伸，要求内部审计师协助外部审计师进行财务报表审查或执行诸如银行对账之类的会计职能。在此期间，内部审计师仅在整个管理系统中承担非常有限的责任（IRSDHARRAMAMOIRT，203），而内部审计仅充当会计部门的辅助角色。直到1年194国际内部审计师学会，内部审计才逐渐成为一门独立的学科（Lawrencesawyer，901），并在很大程度上是随着国际内部审计师学会的不断发展而逐渐成长，成熟的，为了发展内部审计的概念，我们可以按照内部审计师在不同时期对内部审计的定义顺序进行探索，这些定义通常体现在“内部审计师职责说明”的关联中。1977年，国际内部审计师协会审计师（IIA）首次在《内部审计师责任声明》中明确指出，内部审计不必附加在财务记录中，也就是说，内部审计可以在会计部门之外开展独立活动。从内部审计的定义中可以看出，内部审计的定义主要涉及会计和财务问题，但是我它也适当地处理了运营问题（LawrenceSawyer，19）。在修订的《责任声明》中，内部审计的概念得到了进一步扩展：内部审计是对组织内会计，财务和其他业务活动的独立评估……（劳伦斯·索耶，第99（）页）。这些定义的出现标志着内部审计正在从会计和财务审计过渡到运营审计。尽管定义中仍然强调了会计和财务审计的主要地位，但至少表明运营审计也将成为内部审计的重要内容。1988年，BirNk和C.IhN也基于“操作审计”的方向提出了内部审计的定义（'，On的On为0，表示内部审计）：出现内部审计作为广泛会计领域的一个特殊分支，它使用基本的审计技术和方法。由于公共会计师和内部审计师使用许多相同的技术，因此人们误以为他们的工作或最终目标并没有很大不同。与其他任何审核一样，内部审核也关注记录。），但它涵盖了更广泛的记录，并且与与会计不太相关的领域有很大关系。另外，作为公司成员的内部审计师对公司的各项业务都感兴趣，当然对帮助业务部门提高盈利能力也很感兴趣。这样，管理服务在很大程度上影响了他的思想和一般方法。作为IIA的第一位研究总裁，IrNK为内部审计行业的发展做出了开创性的贡献。他对CASHin的内部审计的定义进一步扩大了内部审计的范围，并将其推进到运营审计。二、经营审计发展到管理审计随着内部审计定义的扩展，其功能的扩展，有关问题的增加，内部审计的重要性以及内部审计行业的社会地位得到了迅速而显着的改善。《内部审计师的责任声明》于1971年，1976年，1981年，1990年和1999年进行了修订，以反映其持续快速的发展。1971年，《责任声明》将内部审计重新定义为：内部审计作为对管理部门的一种帮助，是对经营业务的独立评估。它是一种管理控件，其功能是度量和评估其他控件的有效性（LawrenceSawyer，199（））。这项变更切断了内部审计与帐簿的联系（LawrenceSawyer，199（））。此定义中的会计和财务审计不再单独列出，而是包含在“运营业务”中。该定义明确指出内部审计是一种管理控制。这表明内部审计从财务审计到管理审计再到管理审计范围的扩大已得到确认。1978年，洛杉矶市正式批准了《内部审计实践标准》，该标准对内部审计提出了新的定义，并提出了内部审计的目标：内部审计是组织内部为组织服务而建立的独立评估活动。它是通过检查和评估其他控件的适当性和有效性来起作用的控件。内部审核的目的是帮助组织成员有效地履行职责。为了实现这一目标，内部审计提供了有关所检查活动有效性的分析，评估，建议，建议和信息。内部审计的目标包括以合理的成本改进有效控制。Massortl，3之2，qiao）。LA1在《内部审计职责说明》中对内部审计的定义再次进行了修订，修订的定义为：内部审计是一个组织，用于检查和评估组织的活动和服务并建立独立的评估活动，它将提供检查活动分析，评论，建议，建议和信息，以帮助组织成员有效地承担责任（张继勋，杨志宏，刀片中的2个）。类似于劳伦斯·萨耶（199）（）的两个定义在“现代内部审计实践”中给出：内部审计的定义是在各种业务和控制的组中，进行独立评估以确定是否被普遍接受准则和程序，符合标准的规定，是对资源的有效和经济利用，是实现组织的目标。该定义拓宽了内部审计师的视野，并要求以管理为中心的方法进行审计评估。它强调以下几点：专业的客观性及其在组织中的地位迫使组织考虑审计师的审计发现及其建议采取的行动；广泛的业务活动，无限制地访问所有相关文件，财务和人员；不仅要执行规章制度，而且要查明规章制度是否适当和适当，有利于实现组织的当前目标；审查内部和外部法律法规的执行情况，以确定财务活动是否得到妥善处理以及财务和经营报告是否正确，及时和有效；审查人员，资金和物资的管理，集中注意低效和不经济的做法，以期加以纠正；此外，报告并推荐良好做法；（I）评估计划中的任务和项目，以确定这些项目和活动是否达到了预期目标；确保内部审核员的观点与组织各个级别的经理的观点一致。该定义比过去更好地阐明了内部审计一词。它表明，内部审计是管理的延伸，而以管理为中心的审计师的期望不仅限于发现不当行为，而且还超出对合规性的评估和记录准确性的确定。三、以风险为导向的综合审计阶段到1970年代后期，内部审计已发展为成熟的行业。最重要的是，内部审计与负责组织治理的人员建立密切关系，直接与审计委员会沟通并向其报告。这种报告关系被公认为是改善治理结构和程序的最佳实践。关于公司审计委员会方面的具有里程碑意义的研究是由MauTZ和Neu〜进行的，他们对审计委员会，管理层与内部审计之间的关系进行了如下描述：在大多数情况下，审计委员会被视为公司内部审计委员会之间的桥梁。董事会和审计师……为了履行对股东和公众的责任，审计委员会成员必须更加重视了解审计事务。管理层还学会了通过适当注意内部控制和有效审核来保护自己。这使管理层更容易响应审计师的建议和审计委员会的信息要求。到1990年代初，内部审计师已从事全面的审计工作，包括财务检查和审计，运营审计，管理审计和合规审计。由于内部审计实践的迅速发展，有必要设计一个新的定义以适应职业范围的扩大。在199年，国际内部审计师协会第61届年会对内部审计提出了新定义：内部审计是一项独立的，客观的保证和咨询活动，旨在增加价值并改善组织的经营状况。它通过引入系统的，规范的方法来评估和提高风险管理，控制和治理流程的有效性，从而帮助组织实现其目标（SirDhaxR〜Jiayun，2X（）3）。新定义从六个方面进行解释：1.作为一项客观活动，不一定由组织内部的人员执行。此定义表明内部审计服务可以由外部人员提供，实际上可以通过外包获得高质量的内部审计服务。2.通过强调内部审计的范围包括保证和咨询活动，新定义将内部审计设计为一项积极的，以客户为中心的活动，主要涉及控制，风险管理和治理。3.新定义明确指出内部审计的目的是增加价值并改善组织的运作，从而强调了内部审计对组织的重要贡献。4.通过考虑整个组织，新定义认识到内部审计任务的范围比以前扩大了很多，它负责帮助组织实现其所有目标。5.新定义假定控制只是关于帮助组织管理风险和改善有效治理。这种观点极大地扩展了内部审计的范围，使其包括风险管理，控制和治理程序。6.新定义接受这样一种观点，即有充分的理由将内部审计专业的传统（由其独特的专营权定义为标准化专业定义）视为其最持久和最有价值的资产。严格的标准为精心设计，标准化和系统的程序提供了基础，以确保内部审计活动的高质量。从这个定义可以看出，内部审计的发展进入了一个新的更高阶段，实现了两个转变，一个是内部审计是管理层对风险评估的审计，一个是通过被动核对来解决。主动提出解决问题的建议，两者的变化都使内部审计职能具有积极性和协商性。（2）内部审计的作用一、财务管理中内部审计的作用（1）有利于提高企业的整体管理水平企业内部审计具有鲜明的评价特征，可以提高企业价值，使企业的经营管理得到明显的改善，使企业相关信的安全性和可靠性得到提高。内部审计的发生，为企业管理者和经营者提供了科学的参考和更专业的服务，可以使企业在管理过程中获得更准确的数据，使企业在经营活动中的风险几率大大降低，确保了企业财务报告数据的准确性，使企业收到的财务信息的整体质量大大提高，有利于增强企业的整体管理水平。（二）可以有效防止会计人员的不良行为目前，国内企业主要由内部管理人员从事内部审计。通过与不同职能部门的主要沟通和联系，掌握整个公司的实际经营状况，因此企业内部审计工作可以有效地监督会计纠结的网络，企业内部管理薄弱等等等等，有效地防止了会计师不良行为，确保会计工作保持认真负责的态度，帮助企业管理者采取有效措施纠正问题，确保企业财务报告的真实性，带动企业管理水平进一步提高。二、内部审计在企业财务风险管理中的作用（一）内部审计可以很好地预警财务风险企业在发展过程中会遇到各种风险，风险往往给企业带来一定的损失。例如，当企业的宏观经济环境从运行良好的状态转变为困难而不是乐观的状态时，企业的投资和经营状况将发生相应的变化，获得经济利益的可能性将降低，导致财务风险。企业内部审计工作可以有效处理难以处理和控制的情况，并成功警告风险尤其是财务风险的发生。（二）内部审计可以评估和确定财务风险企业的财务风险可以分为融资风险，投资风险和管理风险。内部审计可以根据对以上三种风险的分析来评估和确定财务风险。根据实际情况，企业需要开展内部审计工作，评估企业的经营状况，并对企业的资金链进行风险测试，以预防业务风险，促进企业的安全发展。企业。（三）内部审计可以提高企业的经济效益为了确保企业的经济利益，企业管理者应关注企业在发展过程中面临的财务风险。财务风险管理作为企业运作过程的核心内容，可以最大程度地避免财务风险造成的损失，为企业创造更大的价值。内部审计作为企业加强经济监督的重要手段，在风险管理上具有客观性，独立性，及时性等独特优势。2、关于国外内部审计的研究（1）国外内部审计外包内部审计外包（也称为内部审计的外部化，即内部审计职能）是指企业的管理将企业的全部或部分内部审计职能委托给会计师事务所或其他专业人员实施。在西方国家，自1990年代以来，内部审计的外包已引起越来越多的关注，并且许多企业或机构都进行了内部审计的外包。根据国外调查数据，在美国和加拿大，内部审计外包企业的比例分别从1996年的21.5％和31.5％上升到2000年的38.0％和34.8％，这些企业遍布各行各业。。此外，在尚未实施内部审计外包的企业中，未来计划进行内部审计外包的企业将增加30％和40％。许多会计师事务所还将内部审计外包视为新的发展领域。

从西方内部审计外包的实践来看，内部审计承包商应采用以下四种形式：1.最简单的外包形式是补充，其中内部审计职能的特定部分分配给有资格的第三方。2.审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计服务的扩展，主要帮助企业确定内部审计机构的设立，人员数量和人员配备。3.所有内部审计职能均外包给会计师事务所。在这种外包形式中，企业没有内部审计部门，但是为了进行合理的运营审计，所有内部审计职能都外包给了会计师事务所。4.内部审计和外部审计的组合也称为共同采购内部审计。在这种形式的外包中，内部审核工作由一个由内部和外部审核员组成的统一项目和审核小组执行，但是内部和外部审核员对此合并审核负有单独的责任。（2）对我国的启示1.转变观念，重新理解企业管理对内部审计的态度，这是内部审计工作的基础。1985年8月，国务院颁布了《审计暂行规定》，明确指出，国务院，县级以上地方人民政府所有部门，大中型企事业单位应当建立内部审计监督机构。系统。只有这样，内部审计才能迅速发展。在这种背景下，内部审计实际上是行政命令的产物。这种审计模式导致我国企业对内部审计功能的认识由来已久，对小型企业及其管理部门的了解程度不高，甚至在某些企业内部审计仍难以合并在整体运营管理中，结果必然导致内部审计工作难以正常开展，更不用说满足其监督评估和保证咨询活动。为了适应全球经济发展和企业自身发展的需要，国有企业应首先明确内部审计的目的是增加价值和改善组织的运作。只要可以更有效，更有效和更经济地实现此目标，内部审核的组织形式就可以作为次要考虑因素。这对于正确理解内部审计外包非常重要。2.重置内部审计机构从中国的实际情况来看，大多数企业的内部审计机构要么隶属于财务部门，要么由纪检监察部门作为常规部门，在中国副总经理的领导下。财务主管；在审计委员会的监督下，只有极少数的上市公司进行内部审计。实际上，这种内部审计设置模式使得内部审计需要同时接受具有不同利益模式的两个“双向领导”。结果，内部审计计划陷入了两难境地，导致大多数内部审计最终都偏向与当事人利益相关的一方，很难维持或丧失其应有的独立性和客观性。在国外，越来越多的内部审计部门转向直接向总裁或董事会（或由独立董事组成的审计委员会）报告。一些著名的跨国公司，例如福特和波音公司，甚至在副总裁级别设立了总审计师或总审计师，以领导内部审计工作。纽约证券交易所要求所有上市公司都必须设有董事会审计委员会，以领导公司的内部审计工作。特别是，根据2002年的《萨班斯法案》，审核委员会的所有成员应为独立董事，这充分保证了审核委员会的独立性。借鉴国外的成功模式，建议中国的大中型企业和上市公司应建立专门负责内部审计工作的管理机构，如审计委员会。如果条件允许，可以成立由独立董事组成的审计委员会，负责内部审计工作。3，加强管理部门与外部审计师之间的沟通与协调外部审计师应与授标方与合同管理部门和内部审计师进行深入的详细沟通，充分了解管理者的期望，在调查研究的基础上，提高工作效率和质量尽可能降低外部审计师期望的工作效果与内部管理之间的差距。为了更好地协调企业的长期利益和注册会计师的外部利润目标，在短期内会计师事务所内部审计工作的行为，企业可以考虑以股票期权代替部分注册会计师的报酬。与企业的长远目标相关的，使注册会计师的利益成为企业关注的共同点。同时，他们可以在更长的时间内聘用同一位注册会计师，因为这些注册会计师可以更好地了解企业的​​内部控制，并可以向管理部门提出改进建议，以提高管理水平。企业内部控制的缺陷或漏洞。4，外包风险分析控制企业外包内部审计存在风险。内部审计作为企业内部控制体系的重要组成部分，对企业的经营活动具有重要意义。此外，内部审计涉及企业运营和管理，生产管理，市场营销，财务等各个方面。它的内容琐碎而复杂，其中一些可能是企业的商业秘密。因此，企业在选择外包服务提供商时，必须考虑其专业声誉，专业经验和专业知识。根据Aldhizer＆Cosshel（1996），管理层还应从以下几个方面进行风险分析和控制：（1）外包提供商可以提供的外包服务的项目或范围，这些是否与当前的外部审计业务相冲突。企业并影响两者的独立性；（二）内部审计业务管理；（三）内部审计计划及其实施；（4）预计总审计成本或小时费用比率；（5）指派的审核员的经验和水平；（6）当会计事务所处于繁忙季节时，其服务是否受到限制。中国企业应参照上述各方面，建立严格的风险控制制度，并明确规定外部审计师在业务交接，人员配置，业务运作，责任范围，保密义务等方面的内部审计服务，以减少企业外包的风险，更多地保证了企业的内部审计工作。（三）创新与不足之处1、创新点（1）获得高水准的服务。随着经济的发展，特别是证券市场的发展，会计师事务所在管理咨询，资产评估，税务服务等领域拥有大量结构良好的专业人员，使企业能够根据企业的实际情况选择合适的人才。审计项目的情况。同时，作为外部审计的主体，注册会计师（CPA）为各行各业的人们提供服务。他们熟悉不同的业务概念和管理模式，可以根据自己的经验以及经审核公司的运作流程，风险控制和管理活动，进行客观评估并提出建议，以满足管理者的需求。（2）提高企业内部审计职能的独立性。由公司经理雇用的公司内部审计师可能会偏离自己的职责，仅考虑在执行审计工作和提供审计报告时如何取悦经理。外部注册会计师根据与企业签订的合同进行内部审计，没有内部利益冲突，也没有与企业其他部门的联系。因此，他们可以毫不犹豫地指出企业运营和控制中的漏洞，并提供更加独立和客观的评估结果。（3）符合成本效益原则。一方面，内部审计部门成立后，固定成本形成，内部审计人员的持续跟进培训也增加了企业的支出。另一方面，由于经济环境的变化，技术进步，业务范围扩大等原因，数量和质量受到限制，内部人员无法提供内部审计服务以使管理层满意。将部分或全部内部审计职能外包后，部分或全部内部审计部门的成本将变为可变成本，从而可以降低成本。企业还可以聘请注册会计师和其他专业人员提供短期内部审计服务，从而以较低的成本获得高质量的内部审计服务。（4）公司可以专注于其主要业务。现代市场经济的发展是专业化分工的发展，因此管理的重点应是组织的核心业务，企业应将有限的资源投入到核心业务中，提高企业的核心竞争力。同时，会计师事务所，律师事务所等专业服务公司的服务水平越来越高，企业可以将二级业务（如内部审计等）交给相应的专业服务公司来做，因此以提高组织的竞争力。2、不足之处（1）审核不够“体贴”。内部审计外包后，审计可能会成为程序性工作，外包审计师不会将企业完全视为内部审计师。外包审计师与企业只有短期合同关系，企业的最终经营业绩与他们没有直接关系。（2）外包审计师对企业情况不熟悉。毕竟，注册会计师和其他专业人员不了解特定公司的实际情况，而内部审计师，尤其是在公司工作了很长时间的内部审计师，则更熟悉公司的发展战略，管理方法。，企业文化和部门间的利益关系。这样的背景知识差异可能会影响审核计划的深度和审核流程订单的执行，并且可能对内部审核工作的效率和效果产生重大影响。（3）缺乏面向未来管理人员的培训平台。在许多大型公司（例如IBM，GE和PepsiCo）中，内部审计部门通常用作未来财务和运营主管的培训平台，因为内部审计员通常需要熟悉业务运营的各个方面以及公司的工作。不同部门的关键成员。随着内部审计师进入其他部门，这些经验可以确保目标在部门之间保持一致，并改善部门之间的关系。如果内部审计职能完全外包，那么这种罕见的培训平台将完全消失。（4）内部审计失去主动性和远见。内部审计外包后，由于合同不完备，外包审计师通常只在约定的范围内被动进行审计，并尽力减少审计计划和工作量。而不是积极地帮助管理层发现问题并提出建议。二、我国内部审计的历史发展内部审计自其产生至今，经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个阶段。古代内部审计阶段内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始出现，财产的所有权经营管理权出现分离。于是，财产所有者往往会委派自己信任的人作为第三者受托进行经涉监督，从而产生了古代的内部审计。在奴隶制政府，如古代中国、罗马、希腊，对内部审计组织及活动均有记载，如中国《记》记载，西周时期，周王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。“司会”可以从日成、月要岁月三个方面勾考皇室的财政收支，保管书契、版图及副本，实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。而“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，定刑赏”之职责，可谓我国政府审计的雏形，再如古代罗马，人们采用“听证帐目”的方来检查负责财务的官员有无欺诈、舞弊行为，即检查人听取不同人员对同一事项记录的口汇报。审计(AUDIT)一词就来源于拉丁文“听帐人(AUDITUS)"。封建时代，古代内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了长足进展，主要标志出现了独立的内部审计人员。在这一时期，内部审计主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。（二）近代内部审计阶段股份有限公司出现，客观上要求会计把重点从经营角度放在财产的所有权和损益的计算上，企业的股东和债权人为维护自己的利益，需要审计人员对企业的会计资料进行审查，并陈述审计意见。但这一时期，实行内部审计的企业不多，而且没有设置专职机构。19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，实行分权管理和多级控制。日常管理职责的履行状况如何，各部门的经营活动是否合规合理，各分支机构的经营目标能否实现，客观上需要有一个专门的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统--内部审计。1875

年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内审部门开展财务合规性审计。在美国，具有显著规模经济性的铁路行业则最先配备内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、正确性。此后，这些国家的其他行业和其他国家的大型企业也相继实行内部审计制度。这时，内部审计的主要目标在于保护资产的安全与完整，检查揭示舞弊或其他不规范的行为。其工作范围主要是审查反映经济活动的财务会计资料，也从事一些较低水准的会计和管理程序的遵循性检查，并逐步向经营管理领域延伸。（三）现代内部审计的职能1.动态监督:在审计内容上,以效益审计、责任审计、内控审计制度为主;在审计重点上,尤为突出对经营管理状态实时动态监督;在审计方法上,实行审计与调研相结合,由事后监督向事前、事中控制转变,并加强综合审计。2.管理控制:在企业集团规模扩大、经营领域延伸的状态下,内部审计在如下几方面的重要作用越来越清晰地凸现出来,包括评价企业计划、预决算方案、投资可行性,评价生产组织内控制度的有效性,解释企业经营中的弊端等。3.决策服务:从传统角度讲,内部审计须及时、准确地向企业管理层报告关于差错防弊、资产保护等方面的信息,当前,它还应针对管理和控制的薄弱环节,切实提出建设性的改进意见和建议,从而协助管理人员更加有效的管理和控制企业的各项活动,进一步合理使用资源,以便最大程度上提高企业内部经济效益。4.咨询顾问:这是企业内部审计职能所延伸出的亮点之处。在企业内部,一名审计师虽然不承担管理责任,但应该通过提供建议、培训等具体可行的方式,为企业增值、改善企业的风险管理和控制过程等而努力。三、国外内部审计发展（一）以改善和行动为主要内容国外有关机构内部审计的指导思想和出发点已经发生了根本性的变化。这种变化体现在内部审计不再仅是“独立的问题发现者，而应成为推动改革的使者”，内部审计活动将改善机构运行的状况和推动改革的具体行动作为主要内容。如杜邦公司通过审计作用的四象限图，将以前消极的以“发现和评价”为主要内容的内部审计活动向积极的“防范和解决方案”的内部审计活动转变，从事后发现内部控制薄弱环节转向事前的防范，从单纯强调内部控制转向积极关注利用各种方法来改善公司的运营业绩。内部审计也在追求回报，如朗讯科技公司在TA&T分离之前，内部审计师有75％的时间用在符合性审计上。尽管符合性审计有一定的价值，但大部分工作对帮助机构经济有效地实现经营目标并无多大作用。所以他们不再将时间花在符合性审计上，将重点转向“强化程序从而使朗讯能够向客户提供服务并在市场上取得成功”的“经营程序审计”。（二）和被审计单位建立经营伙伴关系国外有关机构的内部审计正在用一种积极的态度来建立新的形象，和被审计单位建立起经营伙伴关系。审计部门员工认识到，要实现增值型审计的目的，必须提供专门的审计服务，成为所服务领域的专家，不是仅去发现由于经验不足所导致的控制薄弱环节，而是努力防止这种薄弱环节的产生。如朗讯科技公司利用审计部和公司保卫部合并的机会，改名为“经营保证和风险防范服务部”，从而消除了“审计”一词的痕迹，更加准确地反映了他们所从事业务的性质；他们制定的工作目标之一就是“100％的经营伙伴把我们视为战略伙伴和所服务领域的课题专家”；他们的工作重点“经营程序审计”目标之一是对管理人员“提出程序改进建议”。JCPenney公司内部审计部门对新上任的商店经理，在最初的90天里，经验丰富的审计师会上门与之讨论支持方案，并定下回访的时间，审计师会提供一份审计指南帮助经理有效地控制商店。（三）采用双向参与的审计方式在增值型审计中，一般都采用双向参与的审计方式。双向参与包括审计人员参与管理部门的有关活动，管理部门和审计人员共同制定审计计划；审计人员和管理人员实行轮换。如杜邦公司有20个战略经营机构，分布在全球六个地区，在每个地区，审计部门都有一名小组领导和一名审计师，成为战略经营机构网络成员，这些网络成员的主要任务是与所在地区的战备经营机构管理部门保持联系，这些审计师会被视作管理小组的组成部分，会被邀请参加关键员工会议和研讨会。朗讯科技公司要求审计师成为朗讯经营利润中心财务部门高层领导的各级成员，要求成为公司业务合并和重组小组的成员；朗讯科技公司还实行“客座审计师”的制度，在审计组约有20％——30％的成员来自朗讯的其他部门。（四）改变轮流审计方式在传统审计中，审计部门将大部分时间用于以1——5年为一个周期的、针对各种程序的符合性审计，增值型审计大大减少或干脆不做这类回报较低的重复性工作，审计师经常和高层管理人员讨论，确定何处需要审计，并根据具体任务的需要提供审计服务。确定审计领域有三种依据：一是以风险为基础，审计师与管理