企业会计学：管理者视角（第二版）课件：会计循环

会计循环2024/3/31

2案例分析让我们看一看摩托罗拉公司副总裁兼财务长、肯尼斯.约翰逊的一段话：

人们经常询问这样一个问题，快速结帐的价值是什么？很明显，对同一信息，今天的价值要大于明天，快速结帐使决策者有时间作出更重要的决策，如计划、分析、避免加班等,这有利于树立信心。这些具有明显的竞争优势。

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3本章内容期末账项调整工作底稿使用工作底稿完成会计循环对账和财产清查会计决策问题保持企业资产适当的流动性2024/3/31

4本章内容会计循环是企业为编制特定会计期间内的财务报表而必须经过的全部过程对于新创办的企业来说，会计循环开始于开设分类账账户对于经历过一个会计期间以后的企业，会计循环开始于各有关账户的期初余额

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5会计循环会计循环包括自经济业务发生后填制会计凭证，至会计期末编制会计报表的会计工作过程，它事实上包括一连串的步骤和程序：1．开始于各分类账账户期初余额或新开设账户2．对经济业务进行分析，采用借贷记账法编制记账凭证3．将记账凭证内的会计账项分别过入总分类账和明细分类账4．根据分类账中的各账户资料，计算各账户未调整余额，进行账项调整前的试算平衡2024/3/31

6会计循环5．将账项调整前的试算余额记入工作底稿，按权责发生制要求找出需要期末调整的账项，计入工作底稿，并计算出调整后的试算余额（非必需步骤）6．根据调整后的试算余额平衡表：(1)

编制财务报表；(2)

找出应期末进行调整的账项，编制调整会计分录并过账；(3)

编制结账的会计分录并过账，将收入和费用账户结平7．编制结账后的试算平衡表，该表是本会计期间与下一个会计期间的过渡，本期的期末余额，就是下一个会计期间的期初余额，标志着下一个会计循环的起始2024/3/31

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会计循环会计凭证会计账簿会计报表

会计确认会计计量会计报告

采购过程生产过程销售过程原始凭证记账凭证‘会计分录’

总账明细账日记账资产负债表利润表现金流量表权责发生制历史成本会计报表货币资金生产资金增大的货币资金2024/3/31

8期末账项调整

会计期间的产生使会计核算必然涉及到划分本期和非本期的收入、费用、利润,期初、期末等问题。于是就产生了权责发生制和收付实现制等记账基础持续经营又需会计期间，将两者结合，才能连续地提供会计主体在各个会计期间的经营业绩，以及期初、期末的财产状况及其变动信息。如：１月１日（年初）资产总额5000万元

１２月３１日（年未）资产总额8000万元我们知道，企业规模扩大了2024/3/31

9期末账项调整

从权责发生制的角度分析，企业日记账（记账凭证）的记录尽管能全面地反映企业的经济交易事项，但不能反映企业经营的最新信息。如：有些款项(预收账款)虽已收到入账，但它不属于本期的收入；有些款项尚未收到，但要确认为本期的收入（应收账款）。有些款项虽已支付，但它不属于本期的费用（待摊费用）；有些款项尚未支付，但必须确认为本期的费用（预提费用-预计负债）。所以，在结账前需对这些账项进行调整2024/3/31

10期末账项调整

要进行账项调整，又必须依据一些公认的会计原则。也就是说，只有在这些公认的会计原则指导下，进行账项调整，才能保证利润计量的准确性、科学性。这些原则是权责发生制原则、会计期间原则、收入原则、配比原则，而后三个原则又都是在权责发生制记账基础下必须坚持的原则2024/3/31

11权责发生制原则与收付实现制权责发生制（也叫应计制）原则是指凡是本期实际发生，应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或支付，都应当作为本期的收入和费用计帐；凡不是本期发生，不属于本期的收入和费用，即使其款项已经收到或付出，也不能列作本期的收入和费用处理，这是对收入、费用确认和计价的一项原则2024/3/31

12权责发生制原则与收付实现制与权责发生制相对应的另一记帐基础是收付实现制，所谓收付实现制是以现金实际收列或支付作为确认记帐的基础，凡是收入事项中实际收到现金时确认为收入，而不管收入实质上的发生期，凡是费用事项中实际支付现金时就确认为费用，而不管费用的实质上的发生期下面举例进行分析之2024/3/31

13权责发生制举例（1）一个企业3月5日，发生一笔赊销5万元，4月10日收到现金

3.13.53.314.104.30

50000500003月5日经济业务发生，4月10收到现金2024/3/31

14权责发生制举例在３月３１日编制的资产负债表和利润表中：按权责发生制：在资产负债表中，３月３１日就多了一笔应收帐款资产，同时多了一笔收入（所有者权益）利润表中，由于增加了５万元的收入，相应利润就会增加按收付实现制：３月３１日资产负债表和利润表就不反映这一笔业务，事实上在三月份，该企业已完成了交易，但按收付实现制，显然低估了企业的业绩，这不利于企业吸引投资和吸收贷款2024/3/31

15权责发生制举例（2）相反的例子

3.13.314.54.30

3月应付工资10万实际支付假如一个企业３月份雇佣了100名职工，每名职工月工资1000元，三月份工资费用是10万元，但它到４月５日才实际支付工资2024/3/31

16权责发生制举例那么３月３１日的资产负债表和利润表

按权责发生制３月份资产负债表中，负债增加10万，所有者权益减少10万，利润表中费用增加10万元，利润减少10万元。利润表和资产负债表都不好看按收付实现制，不反映。显然，收付实现制高估了企业的业绩，美化了企业的形象，债权人的债权风险都在加大2024/3/31

17权责发生制举例书P147页，例5-3资料\例5-3.doc2024/3/31

18由此得出结论权责发生制提供更加完整、真实、科学的信息。而这对决策者来说至关重要，因为资料越全面，决策就越准确所以，公认会计准则要求企业采用权益发生制，在我国也要求企业的会计核算要以权责发生制为基础，以便正确计算收支盈亏但采用权责发生制，一部分应收帐款可能收不回来。利润虚拟出现了可能（帐面利润）

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19收入原则收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入销售商品和提供劳务是企业收入的主体，我们也比较熟悉他人使用本企业的资产取得的现金流入包括：利息：他人使用企业的现金或对企业欠款而由企业收取的费用使用费：因他人使用企业长期资产，如：专利权、商标权、版权等而由企业收取的费用这类收入的金额应根据企业与资产使用者达成的协议来确定。这是收入的定义及其解释2024/3/31

20收入原则那么，收入原则要解决什么问题呢？收入原则要解决两个问题：(1)何时确认收入（即记录收入）(2)确认收入的金额收入应在其实质完成时确认而不是在完成前确认。也就是说，企业已完全让渡了商品或提供了服务，同时取得了现金或取得了收回现金的权利时（应收账款）就可以确认收入的实现2024/3/31

21收入原则收入的确认实际上是指收入在什么时候入账，并在利润表上反映。我国《企业会计准则——收入》规定：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（经销与代销）（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（售后回购）（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（判断款项能够收回）（4）相关的收入和成本能够可靠地计量（不能可靠计量的收入，不能进行会计确认）2024/3/31

22收入原则另外，根据收入与费用的配比原则，任何一项收入，应与相关的费用（或成本）在同一会计期间予以确认。如果成本不能够确切地计量，相应地，收入也不能被确认企业销售的商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入

收入是资产的源泉，它是通过企业的商业活动产生或实现的2024/3/31

23收入原则确认收入的金额是按照转移商品或提供劳务的现金价值（记录）确认已实现的收入例如：提供一次服务，通常的价格是600元，但为了争取顾客（回头客，没有回头客，企业赚不了钱。目前，国企发生顾客背离？）。现只收取500元，那么收入的金额是500元，而不是600元。因为，这项收入为企业带来的现金流入是500元，而不是600元2024/3/31

24收入原则如何判断企业交易是否属于非货币性交易。会计制度给出了补价占整个交易金额的25%的参考比例，收到补价的企业，其收到的补价占换出资产公允价值的比例小于或等于25%的，或支付补价的企业，其支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于或等于25%的，则视为非货币性交易，应根据非货币性交易的核算原则进行会计处理。如果这一比例高于25%，则视为货币性交易，应根据发生货币性交易的核算原则进行会计处理。确定非货币性交易的公式：收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）≤25%2024/3/31

25配比原则一定的收入是由一定的费用实现的，一定的费用必然要获得一定的收入，在会计期间内取得的收入与其发生的费用应当配比这样才能准确计量当期盈亏。配比原则与权责发生制原则结合，就能使收入与费用的确认与计量科学化，为准确地编制财务报表打下基础按费用与收入联系的紧密程度可比把费用分为两类：成本费用（因果配比）期间费用（时间配比）2024/3/31

26配比原则成本费用：成本费用与收入紧密相关，成本费用是通过配比方式确定的为取得收入而发生的各种耗费，成本费用可导致企业各类资产的减少或负债的增加成本费用是为取得收入而直接付出的代价，一定要与收入配比才能确定如产品销售成本只能与产品销售收入配比。如销售500件产品，收入是5000元，而每件成品的成本是8元，那么这500件产品的成本费用是多少呢？500件产品的销售成本是500*8=4000元。收入与费用相配比，即5000—4000=1000元＝销售毛利2024/3/31

27配比原则期间费用：期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用这类费用与收入无直接关系。而只与某一期间有关，与某一期间相配比，如租金、利息、管理者薪金、董事会会费、坏账损失等P148资料\图表5-1.doc2024/3/31

28时间———期间概念有了时间——期间概念，为决策者进行决策时提供了方便与去年同期或本年上期的比较，可以分析企业的发展态势如利润比去年同期增长10%，比上期增长了5%，可以得出结论，企业是在发展如果比去年同期降低15%，比本年上期下降10%，可知企业的发展遇到了困难，正在减慢发展速度2024/3/31

29时间———期间概念时间——期间概念与收入原则、配比原则相互作用构成了权责发生制的记帐基础为了正确地计量本期的损益。期未企业应进行帐户的调整把属于本期的收入和费用确认在本期，而不属于本期的收入和费用就不在本期中确认权责发生制使利润表能科学、合理的反映企业情况（有的同学问：老师，假帐是如何形成的？道理很简单，只要把上述道理反过来，按照对你有利的方向去调整期未的帐户。最后的结论将对你有利，对大众不利。会产生误导企业外部决策者的信息。许多企业把待摊费用、预提费用两个帐户当作利润的调节器）2024/3/31

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期未帐户的调整为什么要进行期未帐户的调整期末帐项调整的内容会计核算的逻辑顺序2024/3/31

31为什么要进行期未帐户的调整会计核算的一个基本前提是会计分期，通过会计分期将川流不息、循环往复的生产经营过程人为地划分为若干个会计期间会计期间的产生使会计核算必然涉及到划分本期和非本期的收入、费用、利润等问题于是就产生了权责发生制和收付实现制等记帐基础。从权责发生制的角度分析，企业的每一笔业务都要进行会计处理，但这种会计处理尽管能全面地反映企业的经济交易事项，但不能反映企业经营过程的最新信息如：有些帐款虽已收到入帐，但它不属于本期的收入；有些款项虽已支付，但它不属于本期的费用所以，在结帐前需对这些帐项进行调整2024/3/31

32为什么要进行期未帐户的调整通过期末帐项调整：合理地确定各期的收入，并根据配比原则确认费用进而正确地计量各会计期间的经营成果从而准确地反映企业的财务状况2024/3/31

33期未帐项调整的内容期未账项调整的主要内容是：调整各期的收入、费用，但由于在确认收入、费用的同时，也要确认资产、负债期未的帐项调整是针对权责发生制会计下需要调整的非现金帐项而言所以，期未不需对现金帐户进行调整

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34期未帐项调整的内容根据现金收付时间与收入与费用的记录（确认）时间的不同，可以把需调整帐项分为预付类调整帐项和应计类调整帐项现金收付在前，收入与费用确认记录在后的帐项称为预付类帐项，具体包括预收收入和预付费用

而现金收付在后，收入与费用确认记录在前的帐项称为应计类帐项，具体包括应计收入和应计费用2024/3/31

35未实现收入也叫预收收入（预收帐款）有些企业在为顾客提供产品与服务前预先收取部分现金，由此产生的相应负债即预收账款只有当企业为顾客提供产品与服务后，这部分收入才算实现因此，到每期的期末，都要对预收账款账户进行调整，将已实现的部分分配作为本期的收入，未实现的部分递延到下期。不属于本期收入的预收款项是一种负债性质的预收收入

资料\期末帐项调整案例.doc2024/3/31

36待摊费用待摊费用是已经支付但应由本期和以后各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用费用的定义是已经耗用的资产，待摊费用应当按受益期分摊尚未摊销的待摊费用是一项资产，应在资产负债表中单独列示预付租金，预付保险费等都属于待摊费用资料\期末帐项调整案例.doc2024/3/31

37待摊费用举例如2003年12月5日支付2004年度报刊预订费1200元支付期在2003年，受益期在2004年2003.12.5编制会计分录借：待摊费用1200

贷：现金12002004年1月31日应编制的期末调整的会计分录，属于2004年１月份的费用为：1200/12=100（元）

借：管理费用100

贷：待摊费用100

１月未，尚未摊销的待摊费用1100元，属于资产部分2024/3/31

38应计收入应计收入（应收帐款）是指已经实现但尚未收取现金的收入所产生的资产称为应计收入企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务，或财产物资的使用权，理应获得属于本期的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款等原因，致使本期的收入尚未收到现金。如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到现金的收入事项调整入账，在确认收入的同时，也要确认一笔债权资产（收取现金的权力）

资料\期末帐项调整案例.doc2024/3/31

39应计费用应计费用指企业已经发生但尚未支付现金的费用，它是企业的一项负债：如应付工资，企业对工人的负债；应交税费，企业对国家的负债。企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属本期发生的费用。由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用，而尚未支付的费用调整入账资料\期末帐项调整案例.doc2024/3/31

40会计循环会计循环的工作包括：将企业经济交易事项编制会计分录记入记帐凭证；将记帐凭证分录过帐至分类帐（包括总账和明细账）；期末进行帐项的调整；编制财务报表。事实上期末的会计工作又可以看作是为下一个会计期间的工作做出准备

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41工作底稿工作底稿是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集在一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式我们知道在一般情况下，期末是会计部门会计工作繁忙的高峰，调帐、对帐、编制报表、结帐，一环扣一环，大量的业务工作要在短短几天内完成2024/3/31

42工作底稿为了避免差错，尽快了解本期的经营状况和经营成果，及时报送报表，会计实务中可以先通过编制工作底稿的办法实现上述目的

应当强调的是，工作底稿不是记帐凭证，不是分类帐，更不是财务报表，也就是说，它不是正式会计系统的一个组成部分（optional，非必需步骤-p143第五步）但它可以大大加速期末的会计工作，对会计师们的工作大有帮助。因此，各个会计主体都十分重视工作底稿2024/3/31

43工作底稿工作底稿有五组十栏式（书中），见160页表5-4五组十栏式包括：调整前试算表、帐项调整分录、调整后的试算表、利润表和资产负债表五组，每组有借、贷二栏，共十栏工作底稿是会计资料由帐簿向报表过渡的一项重要的会计核算工作我们以本章李辉策划室2月份的经济业务为例说明工作底稿的编制

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44工作底稿首先编制账项调整前试算平衡表（期初余额+本期发生额=期末余额）

注意:P127页表4-10、P161页表5-5、P162页表5-6和P163页表5-7之间的关系其次分析期末需要调整的账项

根据权责发生制原则、收入原则、会计分期假设和配比原则，找出期末需要调整的账项并编制调整分录，调整分录的过账可以在编制工作底稿前也可以在编制工作底稿后，但一般要在结账前过账，P164页（1）-（6）六笔期末帐项调整最后编制工作底稿

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45工作底稿将调整前的总分类账户余额过入“调整前试算表”栏，进行调整前的试算平衡，平衡后进行下一步账项调整程序，P166表5-8将上面编制的期末调整账项的调整分录填入工作底稿中的“调整分录”栏的对应账户内，进行借贷试算平衡，平衡后进行下一步编制调整后试算表程序，表5-9计算调整后各账户的余额，填入“调整后试算表”栏，并进行试算平衡，表5-9将调整后试算平衡表各栏目的金额，分别填入利润表和资产负债表各栏，表5-102024/3/31

46工作底稿的用途使用工作底稿可以方便地完成会计循环，那么，工作底稿的用途是什么呢？具体用途是：编制财务报表记录调整分录结帐编制结帐后的试算平衡表2024/3/31

47编制财务报表工作底稿把帐户分为资产负债表类帐户和利润表类帐户，这使财务报表的编制变得容易P169表5-11的三张表就是根据P168表5-10一张完整的工作底稿编制的现在我们解释一下，为什么工作底稿不是一个必需的步骤，而只是一个可供选择的步骤呢？财务报表可以直接根据调整后的试算平衡表编制，而不一定非工作底稿不可2024/3/31

48记录调整分录权责发生制要求期末必须对帐项进行调整，工作底稿可以帮助会计人员确定那些帐户需要调整，并直接将调整分录记入工作底稿同时，在期末，还要将需调整的帐项编制记帐凭证分录并过帐至分类帐会计人员一般在完成工作底稿后立即编制财务报表。他们只要在编制结账分录前将调整分录过账至各有关账户即可。能够使调整分录的入账过程推迟是工作底稿的另一大优势P171表5-12也可以根据P168表5-10编制的，表5-12可以在表5-11后进行的2024/3/31

49记录调整分录在会计实务中，调整帐项的过帐和编制工作底稿并不要求同步进行而报表可以根据完成后的工作底稿直接编制，主要是为加快速度。比如期中可以直接根据工作底稿编制财务表，而并不需要将调整分录记入日记帐并过帐P171表5-12是将调整帐项编制记帐凭证分录并过帐至分类帐，而此时，财务报表已编制完毕

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50结帐就是在会计期末计算并结转各帐户的本期发生额和期末余额，它是下一个会计期间登记交易记录的必要准备收入、费用、提款帐户的余额仅与特定会计期间有关，只反映本会计期间成果，与下一会计期间无关期末必须结平收入、费用和提款帐户。收入、费用、提款帐户也因此被称为临时性帐户而资产、负债、资本帐户他们的余额可以继续结转至下一个会计期间而构成该期间的期初余额。所以它们称为永久性收户2024/3/31

51结帐在会计实务中，结帐分录就是将收入、费用和所有者提款帐户的余额结转至资本帐户的分录只有当结帐分录过帐后，临时帐户余额才能影响资本帐户，如果直接结转就会引起资本帐户的混乱我们采取一个过渡手段，首先开设一个“本年利润”帐户，将所有收入余额转记至该帐户的贷方，将所有费用帐户的余额转记至该帐户的借方最后将该帐户的余额结转至资本帐户2024/3/31

52结帐图示

提款本年利润费用收入利润资本

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53结帐具体步骤如下：将收入转入本年利润的贷方

借：收入贷：本年利润将费用转入本年利润的借方借：本年利润贷：费用2024/3/31

54结帐将利润或亏损结转至资本帐户

如果是利润

借：本年利润贷：资本如果是亏损

借：资本贷：本年利润将提款帐户余额结转至资本

借:资本贷:提款结帐后，收入、费用、提款帐户余额都为Ｏ，以便记录下一个会计期间的交易事项P174表5-13，P177图5-2与图5-3的关系2024/3/31

55编制结帐后试算平衡表会计循环结束于结帐后的试算平衡表P176表5-14结帐后试算平衡表是对调整分录和结帐分录记入日记帐和过帐后的正确性的最后检查该表列示了有关分类帐帐户及其余额。最后验证借方余额是否等于贷方余额该步骤所列示的各帐户的余额既是本会计期间期末余额又是下一会计期间期初余额结帐后试算平衡表与资产负债表很相似，这是因为，平衡表包括了所有永久性帐户（也就是资产负债表帐户）。但不包括临时性帐户。因为，收入、费用、提款帐户在结帐后其余额为０

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56对账和财产清查

在对会计信息系统质量方面的要求中，财务信息的真实性与可靠性是最重要的，为了进一步提高输出财务报表信息的可靠性，在编制财务报表前还要进行对账和财产清查对账是内部会计控制的一个重要环节，通过对帐，做到：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符财产清查：所谓财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存与实存数是否相符的一种专门方法，财产清查有助于加强企业内部控制并提高对外输出会计信息的质量

内部控制、现金交易2024/3/31

58内部控制案例筒·金伯森是布朗.摩尔经纪公司在哥伦比亚的密苏里办事处的出纳。当阑尾炎使她不得不休假时，她的上司，业务主任布鲁斯·里奇发现了她的问题，即有顾客抱怨没有收到他们信用卡的存款。就此，里奇发现了金伯森一个经过精心策划长达5年的贪污公款行为法庭发现金怕森在这一“折东墙，补西墙’的诡计中共盗窃现金＄61O934。她不断地把顾客的存款转入她个人账户，并通过把其他客户的钱转过来以隐瞒自己的贪污行为。用这种方法，只要金怕森出面回答顾客的质询，她就可以把该顾客的账户转平。对此，她简单地解释为账户暂时的不平衡。但是当她生病住院时，她的继任不能解释这种顾客账户的异常现象。最后所有的调查证据都证明了金伯森的罪行，她被宣判入狱。而里奇也明白了金伯森从未休假的原因。本来要对其提职加薪(国家自然科学基金的会计挪用2亿元)2024/3/31

59案例分析榜样的标准是什么？案例引发了我们的思考2024/3/31

60内部控制内部控制定义：企业经理的一项重要职责就是将企业的经营活动置于其控制之下，优秀的管理者往往制定企业未来几年的发展计划。但如果它不能控制企业目前的经营。那么这些宏伟计划也将无法实现。经理有责任对他们的企业进行控制内部控制是企业为实现以下目标所采取的组织计划和各种措施这些目标分别是：

．保证财产安全

．鼓励遵守公司规章

．提高经营效率

．确保准确、可靠的会计记录2024/3/31

61内部控制定义内部控制系统在企业员工素质较高的情况下才有效设想，我们在单位里面，想拿点公有财产，有时偷偷摸摸的，这样，加强监督才是有效的。但如果有的人认为拿公家东西，是很正常的行为，外国有个加拿大，中国有个大家拿，不拿白不拿，内部无法进行有效控制苏联企业家说：我是因为违法而成功；美国企业家说：我是因为遵守职业道德而成功。那一个正确？2024/3/31

62有效的内部控制系统特点有效的内部控制系统具有如下特点：一．高素质的员工队伍有竞争力、可靠、遵守职业道德是高素质员工队伍的要求高工资、培训计划[国有企业招待费年年超支，而职工教育经费（工资总额1.5%）年年有剩余，反映国企并不重视员工教育]、监督工作，都有助于建立高素质的员工队伍此外，还可通过轮换员工岗位以增加灵活性。这样，职员生病或休假，其它职员能马上接替其工作灵活性有时促进可靠性如果开章案例中出纳员知道第二个员工能从事其工作时，它的劣迹将被发现，也许，他就不贪污、挪用公款了2024/3/31

63高素质的员工队伍公司可用两个或更多员工轮流从事出纳工作，这样企业就能有效地减少（企业出纳岗位变动很大的原因）贪污行为所给企业带来的损失定期休假也可以达到同一目的，休假既是企业给予职员奖励，同时也为企业提供了发现职员是否诚实的机会。它能在不伤害职员（轮岗有时伤害职员）的情况下，实现控制的目的一个好的制度使坏人做不了坏事，一个不好的制度甚至是好人变成了坏人2024/3/31

64二、合理分工企业员工人人都要承担责任。并以职权相授以保障责任的实现所有责任都应明确界定并合理的清晰地划分给每个人。每个人必须清楚地履行其职责我有一个体会，在企业中工作，我很可能不知道我明天要干什么，但我要到美国去一个月我在去之前，所有计划已经很详细，洛杉矶一下飞机，我就知道下一步应该干什么2024/3/31

65二、合理分工我的责任约束着我的每一步行动公司有一个财务会计副总，管理着财务主管和会计主任财务主管负责现金管理。会计主任履行会计核算职能在这种组织中，会计主任批准支付购货款。财务主管负责签发支票实际支付这就是内部的分权与制约。管钱的无批准权，有批准权的不管钱，企业付款至少有两个人参与。这就大大限制了不良行为的发生2024/3/31

66三、合理授权企业都有明确的批准程序的书面规定对标准规定的任何编离必须取得授权。即管理中的例外原则问题。超标准的付款必须经过主管的同意总裁出差，授权副总签字权副总经理与总裁助理的关系2024/3/31

67四、职责分离职责分离限制了舞弊的机会，提高了会计记录的准确性常见的职责分离包括以下四种：业务与会计相分离，以保持会计独立性与公正性。资产的保管与会计相分离，如钱与账分管，仓库保管员不受财务部领导业务授权与相关资产的保管相分离。批准的人与执行的人应是两人，以达到内部牵制的目的。国有企业中层管理者中，尽管有扯皮现象，但要想趁机搞点猎腻也真不容易——内部牵制会计内部职责与分离。会计各个阶段工作的独立有助于减少欺诈机会。例：管钱的不能管账、管账不能管钱，出纳不能兼记收入、费用、债权、债务账等规定，就是这一原则的具体运用2024/3/31

68五、内外部审计外部审计主要针对会计报表及影响报表的因素内部审计则是要确保公司员工遵守公司的制度2024/3/31

69六、凭证和记录从销货发票、购货发票到特种记帐、明细帐，凭证和记录是处于经常变动状态为保证其完整性、安全性、所有凭证和帐页应预先编号，以防更改和撤换2024/3/31

70七、电子设备及其它控制魔高一尺，道高一丈。现代电子控制设备降低了顾客偷窃率５０％以上图书馆偷书，认为只是作个试验

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71内部控制的局限性效率与控制是此消彼长，相互防碍的，内部控制越严格，所花费的精力和时间就越多，效率就大大降低完善的内部控制是不存在的。内部控制的程度也应由内部控制投资与内部控制效益进行比较。效益应大于成本。这里也有一个预算问题2024/3/31

72银行账户银行账户：企业在银行里开设的结算户头银行具有较完善的现金管理系统。企业将现金存入银行也是内部控制手段之一现金是企业最重要的资产，大多数经济业务最终都要影响到现金，现金也是对欺诈最有诱惑的资产，企业应对现金进行最重要的内部控制用于控制银行现金帐户的凭证包括签字样本、存款单、支票、银行对帐单和银行存款余额调节表

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73银行对帐单银行按月向存款人送交银行对帐单，对帐单上列报该帐户在本期的期初余额和期末余额以及本月所发生的经济业务其中，存款按时间顺序列示支票及银行支付时间按一定逻辑顺序（即银行顺序）列示

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74电子通汇电子通汇，这是一种依靠电子脉冲而非书面凭证来结转现金的手段它是使用电子计算机终端机处理经济业务并结算企业之间的往来帐款通过电子计算机终端机等设备，银行客户可以不用支票，将其款项转付给其他客户它的主要特点是速度快、成本低EFT的广泛应用，对会计师和审计师的工作具有重要影响，因为它改变了传统企业现金管理方式和内容，企业不需要大量的现金库存2024/3/31

75电子通汇电子通汇大大减少支票的使用。如：企业发放职工工资时，交给银行一个存储工资数据的磁盘，就可以将职工工资直接转入职工存款帐户；顾客在零售商店购买商品，也可通过ＥＦＴ支付电子通汇减少了书面凭证，在无书面凭证情况下，银行对帐单可能就成了唯一的收付款通知单。如：支付抵押借款、租金、保险金，企业可与银行事先约定，到期银行自动支付，企业并无凭证，而只能靠银行对帐单的通知，我的有线电视月租费2024/3/31

76银行存款余额调节表企业在银行里面的现金，有两种帐簿记录：企业银行存款日记帐银行的对帐单而这两个帐簿的余额经常不一致，不一致原因是末达帐项由于企业与银行双方记帐时间不一致