中级会计课件四、存货计划成本核算

四.

按计划成本计价的存货核算按计划成本计价，是指在材料的日常核算中，其收发结存等都必须按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差异另行核算，于期末将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。

科目设置“物资采购”科目核算企业收入材料的实际成本以及实际成本与计划成本的差额，属于资产类账户。本账户应按照材料品种类别设置明细账户。借方：登记采购材料的实际成本以及月末结转的实际成本小于计划成本的差额；贷方：登记验收入库材料的计划成本以及月末结转的计划成本小于实际成本的差额；借方余额：表示已经付款但尚未到达验收入库的在途材料的实际成本。“物资采购”账户结构“原材料”科目原材料按计划成本进行核算时，材料的收入、发出和结存均按材料的计划成本计价。因此，“原材料”科目的借方、贷方和余额均按计划成本记账。“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，是资产账户。该科目应分“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。借方：记录购入材料的成本超支差异；贷方：记录购入材料的成本节约差异，以及发出材料应负担的成本差异结转额（超支用蓝字，节约用红字）；余额：反映库存材料的成本差异额，如为借方余额，表示超支额；如为贷方余额，表示节约额。“材料成本差异”账户结构材料采用计划成本法的核算图原材料材料成本差异期初▲(期初▲)生产成本等期末结转发出材料差异５超支超支节约节约调整为实际成本期初▲▲在途物资实际成本物资采购３入库材料超支差异结转入库材料差异结转入库材料差异３入库材料节约差异３▲表示期初/末余额购入材料实际成本１结转入库材料计划成本入库材料计划成本２发出材料计划成本计划成本４材料增加的核算1.款付料到借：物资采购应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款计划成本计划成本实际成本入库时：借：原材料贷：物资采购结转差异：借：材料成本差异贷：物资采购或：借：物资采购贷：材料成本差异超支差异超支差异节约差异节约差异2.款付料未到借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款预期付账款的会计处理为：借：预付账款(或应付账款)

贷：银行存款实际成本3.料到款未付第一种情况：赊购借：物资采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款实际成本借：原材料

贷：物资采购结转差异计划成本计划成本第二种情况：发票未到，无依据付款。平时：不作会计处理，等发票到后付款，按款付料到处理。月末：发票仍未到，应按计划价暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付款不产生材料成本差异计划成本计划成本4.在途材料发生短缺：按实际成本转账借：待处理财产损溢贷：物资采购应交税费—应交增值税（进项税额）实际成本注意：处理时，如果是记入管理费用或材料采购成本，应将应交增值税记入借方，也就是说成本费用中不能含增值税。如果记入营业外支出或要运输部门赔偿，应将增值税一并转入。原材料减少的核算采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月份终了，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料成本差异的计算=本月发出材料计划成本×材料成本差异分配率本月发出材料成本差异=本月发出材料计划成本±本月发出材料成本差异本月发出材料的实际成本=×100%本月材料成本差异率月初结存材料的成本的差异本月收入材料的成本的差异＋月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本＋【例】湘友公司4月初库存原材料计划成本为680,000元，材料成本差异为节约13,600元，本月购入原材料计划成本为1,320,000元，材料成本差异为超支53,600元。本月发出原材料计划成本为800,000元，其中生产产品领用600,000元，车间管理消耗材料为150,000元，厂部管理部门领用50,000元。计划成本法实例(1)计算材料成本差异率：－13,600＋53,600680,000+1,320,000×100%=2%(2)计算各用料单位及期末库存材料应负担的材料成本差异。生产成本=600,000×2%=12,000（元）制造费用=150,000×2%=3,000（元）管理费用=50,000×2%=1,000（元）期末库存材料应负担的差异＝（680,000＋1,320,000－800,000)×2%＝24000（元）

(3)月末，应按发出材料的计划成本作会计分录如下：借：生产成本

600,000

制造费用

150,000

管理费用

50,000

贷：原材料

800,000(4)月末结转材料成本差异时:借：生产成本