《审计实务》第3讲 如何获取审计证据（审计程序）

审计实务如何获取审计证据（审计程序）

审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获得的某类审计证据如何进行收集的详细指令。审计程序是一个统称，比如在审计过程中做的程序都可以认为是审计程序。如何获取审计证据如何获取审计证据审计程序总体审计程序具体审计程序风险评估程序控制测试实质性程序询问检查观察函证分析程序重新执行重新计算如何获取审计证据审计程序总体审计程序具体审计程序风险评估程序风险评估程序控制测试实质性程序询问检查观察函证分析程序重新执行重新计算如何获取审计证据审计程序总体审计程序具体审计程序控制测试风险评估程序控制测试实质性程序询问检查观察函证分析程序重新执行重新计算如何获取审计证据审计程序总体审计程序具体审计程序实质性程序风险评估程序控制测试实质性程序询问检查观察函证分析程序重新执行重新计算如何获取审计证据审计程序总体审计程序具体审计程序风险评估程序控制测试实质性程序询问检查观察函证分析程序重新执行重新计算大程序小程序目录contents一总体审计程序二具体审计程序一、总体审计程序一、总体审计程序审计程序使用的目的风险评估程序实质性程序控制测试程序实质性分析程序细节测试一、总体审计程序注册会计师如果预期被审计单位内部控制运行有效时，应当实施控制测试，控制测试目的在于测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报风险方面运行的有效性。从而支持或修正重大错报风险的评估结果。而实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报细节测试以及实质性分析程序，这个程序是注册会计师必须完成的，以应对评估的重大错报风险。二、具体审计程序二、具体审计程序具体审计程序询问检查观察函证分析程序重新执行重新计算检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。二、具体审计程序

1检查注意方向检查程序是应用最广泛的程序，在实质性程序中，重点要注意检查程序的方向顺序，即“顺查”和“逆查”。可靠性检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。二、具体审计程序

1检查证据和认定的关系

检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。检查已执行的合同可以提供与被审计单位运用会计政策（如收入确认）相关的审计证据。二、具体审计程序

1检查观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察往往针对的是内部控制的执行。二、具体审计程序

2观察例如，对控制活动进行观察，存货的监盘程序是检查和观察的集合程序。对于观察获得的证据，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据加以相互核对。观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。二、具体审计程序例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货盘点或控制活动进行观察二、具体审计程序询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。二、具体审计程序３

询问函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。二、具体审计程序4函证当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息二、具体审计程序

重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行通常包括：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。二、具体审计程序5

重新计算重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（只能用于控制测试）二、具体审计程序6重新执行分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序还包括，调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。7分析程序二、具体审计