预算会计：第六章 净资产

第六章

净资产净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

一、事业基金的核算事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。滚存结余资金是指事业单位历年的末分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。账户设置：“事业基金”－一般基金－投资基金“一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

事业基金事业基金的减少数事业基金的发生数或增加期末余额：事业基金的实有数年终，结转到“结余分配”事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记：借：对外投资贷：事业基金——投资基金同时按固定资产账面价值记：借：固定基金贷：固定资产例1，年终，单位将未分配结余10000元转入事业基金。借：结余分配10000

贷：事业基金l0000例2，年终，单位将末分配损失2000元转入事业基金。借：事业基金2000贷：结余分配2000例3，年终，对已完工项目的专款结余6000元按规定留归单位使用。借：拨入专款6000

贷：事业基金6000

例4，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，设备的账面原值2800元。借：对外投资3000

贷：事业基金——投资基金3000

同时，记：借：固定基金2800

贷：固定资产2800

例5，某属一般纳税人的事业单位，用材料向其他单位投资。合同协议确定的价值为4000元，材科账面价值3500元，应交税金520元。借：对外投资4000

事业基金——投资基金20

贷：材料3500

应交税金——应交增值税(销项税额)

520

同时，记：借：事业基金——一般基金4020

贷：事业基金——投资基金4020

例6，单位用货币资金20000元，向其他单位投资。借：对外投资20000

贷：银行存款20000借：事业基金——一般基金20000

贷：事业基金——投资基金20000二、固定基金的核算固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。

固定基金固定基金的减少数固定基金的发生数或增加期末余额：固定基金的实有数例1，单位用倍购基金购入一台设备1500元。借：专用基金——修购基金1500

贷：银行存款1500同时，记：借：固定资产1500

贷；固定基金1500例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。借：固定资产2400贷：其他应付款2400

借：经营支出300

贷：固定基金300

借：其他应付款300

贷：银行存款300例3，单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值1800元，售价1500元，已收到价款。借：银行存款1500

贷：专用基金——修购基金1500

借；固定基金1800

贷：固定资产1800三专用基金的核算专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。专用基金专用基金使用及减少数专用基金的提取数期末余额：专用基金的结转数1．修购基金的提取和核算为保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金[如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。

事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：

(1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。

(2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。提取修购基金时：借：事业支出——修缮费或经营支出——修缮费贷：专用基金——修购基金例1，某单位年度事业收入为100000元，经营收入40000元，提取比例为5％。年终根据提取比例提取修购基金。提取额：

(100000×5％)十(40000×5％)＝7000(元)借：事业支出5000

经营支出2000

货：专用基金——修购基金7000

例2，某单位报废仪器一台，原价值50000元，固定资产残值变价收入为1500元，支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购基金；其会计分录如下：借：固定基金50000

贷；固定资产50000

借：银行存款1500

贷：专用基金——修购基金1500

借：专用基金——修购基金4000

贷：银行存款40002．职工福利基金的提取和核算职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。提取职工福利基金时：借：事业支出——职工福利费或经营支出——职工福利费贷：专用基金——职工福利基金例1，某单位“事业结余”80000元，“经营结余”20000元，按33％税率计算缴纳所得税，按税后30％比例提取职工福利基金。应缴所得税额＝20000×33％＝6600(元)

应提福利基金＝（80000+（20000-6600））×30%＝28082（元）借：结余分配——应交所得税6600