9第六章-会计凭证

第六章会计凭证

2013第六章会计凭证

2013学习目标学习目标通过本章学习，应掌握以下知识要点：1.会计凭证的意义和种类2.原始凭证、记账凭证的内容及填制、审核要求3.了解会计凭证的作用4.会计凭证的填制方法和内容5.会计凭证的传递和保管

更应注重会计实务中凭证的运用学习目标学习目标通过本章学习，应掌握以下知识要点：

第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的定义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。任何单位，每发生一项经济业务，经办业务的有关部门或人员，都必须按照规定的程序和要求，取得或填制记录经济业务发生的日期、业务内容、数量和金额的会计凭证，并在凭证上签名或盖章，对凭证及凭证所反映的经济业务的合法性、真实性和正确性负责。

第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的定义填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能做为登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是整个会计核算工作的起点和基础。会计凭证不仅对记录经济业务、反映资金变化、明确经济责任有直接作用，同时与会计分析、会计检查以及内部控制等工作也有直接的关系。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法一切会计凭证都必须经二、会计凭证的作用1、保证经济业务的发生和完成情况得到及时准确的反映2、为登记账簿提供依据3、便于加强岗位责任制，完善内部控制制度4、便于开展会计检查和审计工作二、会计凭证的作用1、保证经济业务的发生和完成情况得到及时准三、会计凭证的种类按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。1、原始凭证原始凭证又称“单据”，是在经济业务发生时取得或填制，用以记录经济业务发生或完成情况，具有法律效力的书面证明。

三、会计凭证的种类按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原原始凭证分类（1）按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。（2）按填制次数不同，可分为一次凭证、累计凭证。（3）按照记录经济业务数量多少，可分为单项原始凭证和汇总原始凭证。

（4）按照适用范围不同，分为通用原始凭证和单位内部专用原始凭证。

原始凭证分类（1）按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和2、记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿依据的会计凭证。1．记账凭证和原始凭证的联系和区别2、记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原1．记账凭证和原始凭证的联系和区别原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，用以记录、证明经济业务的发生或完成情况，是由经办人员取得或填制的，是进行会计核算的原始资料和重要依据，是编制记账凭证的基础。1．记账凭证和原始凭证的联系和区别原始凭证根据发生或完成的经1．记账凭证和原始凭证的联系和区别记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，是对原始凭证内容的概括；记账凭证要以会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理，会计分录是记账凭证的主要内容；1．记账凭证和原始凭证的联系和区别记账凭证是由会计人员根据审1．记账凭证和原始凭证的联系和区别原始凭证是填制记账凭证的依据；相关的原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件记账凭证是登记账簿的依据。1．记账凭证和原始凭证的联系和区别原始凭证是填制记账凭证的依

2．记账凭证的分类（1）记账凭证按其用途不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务与现金、银行存款的关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

2．记账凭证的分类（1）记账凭证按其用途不同，分为专用记账收、付、转专用凭证收款凭证是指反映现金、银行存款收入业务的记账凭证，可再分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。付款凭证是指反映现金、银行存款支付业务的记账凭证，可再分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。转账凭证是指反映与现金、银行存款收付无关的经济业务的记账凭证。与现金、银行存款收付无关的经济业务称为转账业务。收、付、转专用凭证收款凭证是指反映现金、银行存款收入业务的记凭证编号方法3个序列：收、付款凭证和转账凭证各自编号，以后装订成3本或5个序列：现金收款凭证和银行存款收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证、转账凭证

各自编号。以后装订成5本凭证编号方法3个序列：收、付款凭证和转账凭证各自编号，以后通用记账凭证通用记账凭证是指不区分收、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务的凭证。业务比较简单的单位，可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。只一个序列编号。通用记账凭证通用记账凭证是指不区分收、付款凭证和转账凭证，而（2）记账凭证按填制方式不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证分为借项记账凭证和贷项记账凭证。一笔简单分录需要使用两张单式记账凭证分别做借项和贷项记录。比复合分录需要使用更多的凭证进行记录，业务记录资料分散，填制凭证工作量大，使用单位较少。（2）记账凭证按填制方式不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证是在一张凭证上完整列出每笔经济业务的会计分录，即所有借贷方科目和金额都反映在一张凭证上。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证复式记账凭证是在一张凭证上完整列出每笔经济业务的（3）按汇总方式不同，分为分类汇总记账凭证和综合汇总记账凭证分类汇总记账凭证是指对收款凭证、付款凭证、转账凭证定期进行汇总的记账凭证，分别称为汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。分类汇总记账凭证是按照相同的科目对应关系进行汇总。（3）按汇总方式不同，分为分类汇总记账凭证和综合汇总记账凭证科目汇总表或记账凭证汇总表综合汇总记账凭证是指定期根据该期全部记账凭证按照会计科目分别汇总各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额的记账凭证，称为科目汇总表或记账凭证汇总表。综合汇总记账凭证只汇总各科目的借贷方发生额，不能反映科目对应关系。科目汇总表或记账凭证汇总表综合汇总记账凭证是指定期根据该期全第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容P123二、原始凭证填制的基本要求

对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章，一般用财务专用章。不盖公章的原始凭证是无效凭证。

所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。附在办理收付款项的记账凭证后的原始凭证，在办理完收付款项后，必须加盖“收讫”、“付讫”戳记。第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容P123大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”、“美元”等），货币名称与金额数字之间不得留有空白。

壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角、分、零、整(正)等易于辩认、不易涂改的字样，不得用0、一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、另、毛等字代替，不得任意自造简化字。

大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币“零”字阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如“￥101.50”，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如“￥1004.56”，

“零”字阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”“整”字在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。如￥110356.60的正确写法为：“人民币壹拾壹万零叁佰伍拾陆元陆角整”，￥27000.04应该写成“人民币贰万柒仟元零肆分”。“整”字在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；

票据是由出票人无条件地承诺由自己或者委托他人支付一定金额的有价证券，包括汇票、本票和支票。票据的出票日期必须使用中文大写。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。票据是由出票人无条件地承诺由自己或者委托他人支付一定金额的票据的出票日期必须使用中文大写。

月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如１月１５日，应写成零壹月壹拾伍日。再如１０月２０日，应写成零壹拾月零贰拾日。11月11日应写为拾壹月壹拾壹日。票据的出票日期必须使用中文大写。月为壹、贰和壹拾的，日为壹三、原始凭证处理的附加要求购买实物的原始凭证，必须有实物验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。付款人不能自己证明自己确实付出了款项。红字专用发票自学P126三、原始凭证处理的附加要求购买实物的原始凭证，必须有实物验收四、原始凭证的填制方法

1、一次凭证一次凭证，是只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，填制手续一次完成的会计凭证。如企业购进材料验收入库，由仓库保管员填制的“收料单”；四、原始凭证的填制方法

1、一次凭证2、累计凭证

累计凭证是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的自制原始凭证，它的填制手续不是一次完成，而是随着经济业务的陆续发生分次进行。以工业企业常用的限额领料单为例，它是多次使用的累计领发料凭证，在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。P1282、累计凭证

累计凭证是指在一定时期内连续记载若干项同类经济3、汇总凭证

汇总凭证是指将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总，编制集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证，如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”等。3、汇总凭证

汇总凭证是指将一定时期内若干份记录同类经济业务五、原始凭证的审核

1、审核原始凭证的真实性、合法性、合理性2、审核原始凭证的准确性、完整性五、原始凭证的审核

1、审核原始凭证的真实性、合法性、合理性第三节记账凭证

一、记账凭证的基本内容记账凭证是在审核无误的原始凭证的基础上，对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须具备的内容：P130第三节记账凭证

一、记账凭证的基本内容二、记账凭证的填制要求

1、记账凭证要以审核无误的原始凭证为依据，并注明附件张数，附件完整。除结账与更正差错的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证，

二、记账凭证的填制要求

1、记账凭证要以审核无误的原始凭证2．记账凭证的日期2．记账凭证的日期，记账凭证的填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，即财会部门受理经济业务事项的日期，年、月、日应写全。3．摘要简明，满足需要

2．记账凭证的日期2．记账凭证的日期，记账凭证的填写日期一般二、记账凭证的填制要求

4．必须按规定的会计科目及其核算内容，正确编写会计分录，以保证核算口径一致，便于综合汇总。5．记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。二、记账凭证的填制要求

4．必须按规定的会计科目及其核算内容连续编号6．记账凭证在一个月内应当连续编号，以便分清经济业务事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。

连续编号6．记账凭证在一个月内应当连续编号，以便分清经济业务凭证编号方法3个序列：收、付款凭证和转账凭证各自编号，以后装订成3本或5个序列：现金收款凭证和银行存款收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证、转账凭证

各自编号。以后装订成5本凭证编号方法3个序列：收、付款凭证和转账凭证各自编号，以后分数编号法

4号转账业务的会计分录需要填制三张记账凭证，编号应为转字第4号、转字第4号、转字第4号。前面的整数为总顺序号，后面的分数分母表示该项经济业务的记账凭证总张数，分子表示该项经济业务自身的顺序号。分数编号法4号转账业务的会计分录需要填制三张记账凭证，编号要求7．若登记账簿之前发现记账凭证有错误，应予作废或撕毁重新编制正确的记账凭证，不得在原始凭证上做任何更改。已经登记入账的记账凭证，有错，按会计专门的改错方法更正。（下章学习）

要求7．若登记账簿之前发现记账凭证有错误，应予作废或撕毁重新要求8、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。要求8、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏要求9．填写内容齐全。记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。10．实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。要求9．填写内容齐全。记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按

三、记账凭证的格式及填制方法

1．收款凭证收款凭证是根据现金和分行存款收入业务的原始凭证编制、专门用来填列收款业务会计分录的记账凭证。根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，称为现金收款凭证；根据银行存款收入业务的原始凭证编制的收款凭证，称为银行存款收款凭证。

三、记账凭证的格式及填制方法

1．收款凭证收款凭证因借方只能是现金或银行存款，因此，将借方科目设在左上角处

“合计栏”填写各发生额的合计数，合计金额即为现金或银行存款的增加额。收款凭证既是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账的依据，也是出纳收入款项的依据。必须是先收款，后填凭证。收款凭证因借方只能是现金或银行存款，因此，将借方科目设在左上2．付款凭证付款凭证是根据现金和银行存款支付业务的原始凭证编制、专门用来填列付款业务会计分录的记账凭证，分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，也是出纳支付款项的依据。2．付款凭证付款凭证是根据现金和银行存款支付业务的原始凭证编付款凭证因贷方只能是现金或银行存款，因此，将贷方科目设在左上角处，

“合计栏”填写各发生额的合计数，合计金额即为现金或银行存款的减少额。付款凭证因贷方只能是现金或银行存款，因此，将贷方科目设在左上3．转账凭证转账凭证的借方、贷方总账科目和明细科目都填列在表格中。借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

3．转账凭证转账凭证的借方、贷方总账科目和明细科目都填列在表*通用复式记账凭证的格式和填制方法通用复式记账凭证即不区分收款凭证、付款凭证和转账凭证，统一用一种格式，一个编号排序。凭证格式见表6-8所示。借贷方科目和金额都填在表格中，填制方法类似于转账凭证，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。*通用复式记账凭证的格式和填制方法通用复式记账凭证即不区分收*单式记账凭证的格式和填制方法单式记账凭证又叫单科目记账凭证，是把某一项经济业务的会计分录，按其所涉及的会计科目，分散填制两张或两张以上的记账凭证。如上述转账凭证在采用单式记账凭证时需分借项、贷项填制两张凭证，见表6-9、6-10所示。*单式记账凭证的格式和填制方法单式记账凭证又叫单科目记账凭证9第六章-会计凭证上述销售已收款，谁开支票？

谁收支票？上述销售已收款，谁开支票？

谁收支票？谁填进账单？谁填进账单？谁填：

谁填：

参考

参考

未收款：

未收款：

参考：

参考：

四、记账凭证的审核自学P135四、记账凭证的审核自学P135第四节会计凭证的传递与保管

一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制开始至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。内部控制制度1、会计凭证的传递的作用

有利于完善经济责任制度

有利于及时进行会计记录

2、传递程序和时间的制定第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递二、会记凭证的保管1、及时整理、分类装订2、会计凭证的借阅要求3、会计凭证遗失后的弥补办法从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。

二、会记凭证的保管1、及时整理、分类装订

4、会计凭证保管期限出纳人员不得兼管会计档案。

内部控制制度内部牵制制度对超过所规定期限(一般是15年)的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。需永久保留的有关会计凭证，不能销毁。4、会计凭证保管期限出纳人员不得兼管会计档案。在实际工作中，会计会比较“珍惜”发票，“舍不得”用掉为什么？在实际工作中，会计会比较“珍惜”发票，“舍不得”用掉为什么？例：购买原材料的核算：[例1]企业向A工厂购买甲材料，收到A工厂开来的专用发票，数量1000千克，单价为