商业银行会计（第二版）课件：贵金属业务的核算

贵金属业务的核算

学习目标了解我国贵金属收兑的范围及管理要求;掌握收购贵金属的核算方法;了解贵金属上售的基本原理与做法;掌握贵金属配售的核算方法。第一节贵金属业务概述一、贵金属业务核算的意义加强对黄金业务的会计核算,是中国人民银行实现国家对黄金管理和经营任务的重要方面,正确、及时、准确、完整地核算和反映国家黄金的增减变化情况,对促进我国的黄金生产,扩大黄金储备,合理控制配售,保证国际贸易顺利进行,稳定金融市场和黄金市场,适应现代化工业和科学研究对黄金的需要,更好地为我国经济建设和人民生活服务,都有重要的现实意义。二、贵金属收兑的范围贵金属的收购与配售业务,由中国人民银行统一管理和经营。在未设中国人民银行或没有条件收售贵金属的地方,由中国人民银行委托商业银行在其授权范围内代办具体业务。商业银行代办贵金属收购限于以下范围:群众采淘的;三废回收的;个人出售的;依法没收的。因此,一切单位持有的贵金属以及国有企业和集体经济组织等生产的贵金属,必须一律交售给中国人民银行或其委托机构,不得留用或储存;任何单位和个人都不准私自买卖贵金属;个人持有的贵金属需要出售时,可以按国家牌价交售给中国人民银行或其委托机构;工业、医疗、科研和其他正当用途的贵金属,可以向中国人民银行申请,按批准的计划额度配售。三、贵金属业务核算管理要求贵金属业务由中国人民银行专管专营,全国必须贯彻统一的贵金属价格,国家规定由中国人民银行总行统一制定、公布贵金属的收购价、配售价、联行调拨价,贵金属成本由总行统一核算。贵金属的收购和配售过程,既是资金的收付过程,又是实物(贵金属)的收付过程,因此,会计账务和贵金属实物必须分别核算和管理。会计部门和保管贵金属的出纳部门必须严密手续,分清责任,定期核对账务和实物,确保贵金属业务的账实相符。在办理贵金属业务过程中,收购贵金属,必须坚持先收实物(贵金属)、后付价款的原则;配售贵金属,必须坚持先收价款、后付实物(贵金属)的原则。在收购贵金属时,必须先鉴定成色,确定其含金纯度。第二节收购贵金属业务的核算一、商业银行代理收购贵金属业务的核算商业银行经办收购人员收到出售者交售的贵金属,应当面清点件数,鉴定其成色后,称其重量,按照规定的收兑价格计算价款,填制一式三联“收兑贵金属计价单”。复核人员应核实毛重、成色、净重和计算金额,加盖复核名章后,连同贵金属实物交出纳部门。出纳部门将“收兑贵金属计价单”和贵金属实物核对审查后,将第一联留存,凭以填制“贵金属入库票”,登记贵金属库存簿,实物入库保管;第二联代替现金付出传票,凭以付出现金并登记现金付出登记簿,会计部门凭以登记“贵金属”分户账;第三联连同价款一并交给出售人。一、商业银行代理收购贵金属业务的核算编制如下会计分录:借:贵金属——黄金户贷:库存现金或××存款如交售个人或单位不在本行开户,则应通过同城相应的结算手续办理转账。商业银行收购的贵金属,应将原物按原价全部交售中国人民银行,当收到中国人民银行的转账凭证时,编制如下会计分录:借:存放中央银行准备金贷:贵金属——黄金户二、中国人民银行收购贵金属的核算对厂矿生产和冶炼的贵金属、三废回收的贵金属,可由中国人民银行直接收购。收购方法同上。因交售单位一般都在商业银行开户,因此收购的价款要通过商业银行转入其存款账户内。会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:××银行准备金存款然后,登记贵金属库存登记簿,将贵金属实物入库保管。商业银行收到中国人民银行的收账通知后,办理转账,其会计分录为:借:存放中央银行准备金贷:××存款——单位户二、中国人民银行收购贵金属的核算当商业银行将收购的贵金属交售中国人民银行时,中国人民银行经办人员应验收贵金属的成色、数量等,无误后填制一式三联的“收兑贵金属计价单”,连同贵金属实物交出纳部门审核,出纳部门将第一联留存,凭以填制“贵金属入库票”,登记贵金属库存簿,实物入库保管。第二、第三联交会计部门,会计部门审核无误后凭以填制一借两贷三张特种转账传票,借方特种转账传票及二联计价单作附件记入“贵金属”科目借方,一联贷方特种转账传票记入商业银行存款账户,会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:××银行准备金存款另一联贷方特种转账传票及三联计价单交给商业银行办理转账。第三节贵金属上售和调拨业务的核算一、贵金属上售业务的核算(一)下级行上售给省分行调入行会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:联行科目调出行会计分录为:借:联行科目贷:贵金属——黄金户验收中发生损益,如为收益,调出行编制的会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:其他营业收入如为损耗,调出行编制的会计分录为:借:其他营业支出贷:贵金属——黄金户一、贵金属上售业务的核算(二)省分行上售给总行省分行向总行上售贵金属时,只作账务划转,贵金属实物不上解,代总行集中保管。上售时,填制“调拨(上售)贵金属计价单”一式四联,以及“分行上售总行贵金属清单”和“代总行保管贵金属寄存证”各两联。会计分录为:借:联行科目贷:贵金属——黄金户总行收到附有分行上售清单和寄存证的借方报单以后,办理转账。会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:联行科目二、贵金属调拨业务的核算(一)总行调拨贵金属1.调入行的核算处理调入行经办人将贵金属运回后,填制两联“分行调入贵金属价款上划清单”,以持回的计价单第一联及一联明细表填制贵金属入库票,登记贵金属库存簿;将计价单的第二联附一联清单登记贵金属账户,第三联计价单附一联清单连同联行贷方报单上报总行。从本行代总行保管贵金属调入的,还需以一联寄存证作为上报总行划拨报单的附件。会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:联行科目2.总行的处理总行收到分行上划的贷方报单及附件(计价单和清单),同代保管行上报的代总行保管贵金属寄存证核对相符后,办理转账。会计分录为:借:联行科目贷:贵金属——黄金户二、贵金属调拨业务的核算(二)分行辖内调拨贵金属1.调出行的核算处理调出行根据上级行调拨贵金属通知,审查调入行介绍信和经办人员的工作证。核对无误后,填制“调拨贵金属计价单”一式四联和“贵金属明细表”两联。将计价单第一联和一联明细表连同贵金属实物交调入行经办人员;第二联连同联行借方报单寄调入行;第三联附调入行介绍信登记贵金属账户;第四联由调入行经办人员签章后留存,凭以填制贵金属出库票并附一联明细表登记贵金属库存账簿。会计分录为:借:联行科目贷:贵金属——黄金户

二、贵金属调拨业务的核算2.调入行的核算处理调入行接受运回的贵金属经验收后,将持回的计价单第一联和一联明细表,同调出行寄来的联行借方报单和所附的第二联计价单核对无误后,按第一联计价单凭以填制贵金属入库票,登记贵金属库存簿,按第二联计价单登记贵金属账户。会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:联行科目二、贵金属调拨业务的核算(三)代总行保管行之间调拨贵金属1.调出行的处理手续2.调入行的处理手续3.总行的处理手续4.联行调拨价调整的核算处理如调整升值,会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:联行科目如调整降值,会计分录为:借:联行科目贷:贵金属——黄金户

第四节贵金属配售业务的核算一、配售贵金属的核算(一)中国人民银行按调拨价调给商业银行当中国人民银行收到商业银行在批准的额度内调入贵金属的申请时,按调拨价办理贵金属调出手续。会计分录为:借:××银行准备金存款贷:贵金属——黄金户商业银行调入贵金属时,会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:存放中央银行准备金一、配售贵金属的核算(二)商业银行在系统内进行贵金属实物的调拨商业银行系统内调拨贵金属,应根据配售银行的实际需要办理贵金属实物的调入。商业银行对调入的贵金属由出纳部门验收后,按照调入数量填制“上划调入贵金属价款清单”交会计部门,以填制三联特种转账传票,一联附上划的联行报单,两联分别作转账借、贷方传票,价款清单则作“贵金属”科目的传票附件。其会计分录为:借:贵金属——黄金户贷:联行科目调出行收到调入行“上划调入贵金属价款清单”及联行报单后,进行账务处理,会计分录为:借:联行科目贷:贵金属——黄金户一、配售贵金属的核算(三)商业银行配售贵金属商业银行配售的贵金属,一律按配售贵金属当天的牌价计价,配售价与联行调拨价之间的差价,由银行作损益处理。贵金属出售后,中国人民银行按调拨价付给代办行5‰的手续费,所占用商业银行的资金,央行不再支付利息。当配售价高于联行调拨价时,则为收益,其会计分录为:借:活期存款——配售单位户贷:贵金属——黄金户其他营业收入——黄金买卖收益如当天配售贵金属牌价低于联行调拨价,则为损失,其会计分录为:借:活期存款——配售单位户其他营业支出——黄金买卖损失贷:贵金属——黄金户二、贵金属损益的核算在买卖贵金属时,因为贵金属纯重量的正常升降以及价格的变动与账面原值发生的差额,应计入当期损益进行核算。当发现贵金属纯重量正常升降时,应调整账务。如为正常升重,应记入“其他营业收入”科目,其