借贷记账法在产品制造企业会计中的运用课件

第五章

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用

第一节资金筹集业务的核算第二节采购供应业务的核算

第三节产品生产业务的核算

第四节产品销售业务的核算

第五节财务成果与分配业务的核算第六节资金退出业务的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第五章

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用

第一节1学习目标

通过本章学习，了解企业经济活动的主要内容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算，了解企业成本计算的一般程序、一般方法，以及借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。前进第五章借贷记账法在产品制造企业会计中的运用

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用学习目标通过本章学习，了解企业经济活动的主要内容2第一节资金筹集业务的核算

资金的筹集

实收资本

固定资产等

短期借款

银行存款长期借款借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第一节资金筹集业务的核算3一、资金筹集的核算（一）实收资本（或股本）的核算（二）短期借款的核算（三）长期借款的核算

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用一、资金筹集的核算（一）实收资本（或股本）的核算借贷记账法4（一）实收资本（或股本）的核算

账户设置

借方实收资本贷方

登记依法定程序减少的资本金数额

贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金

余额：反映企业实有的资本数额

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）实收资本（或股本）的核算账户设置登记依法定程序51.投入货币资金的核算

【例5-1】20××年1月1日，康华公司直接收到国家投入的货币资金800000元，款项已存入银行。借：银行存款800000

贷：实收资本800000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1.投入货币资金的核算【例5-1】20××年1月1日，62.投入其他资产的核算

【例5-2】20××年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。设备的价值为80000元，土地使用权价值为400000元。

借：固定资产80000

无形资产400000

贷：实收资本480000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2.投入其他资产的核算【例5-2】20××年1月73.发行股票的核算

【例5-３】信元股份有限公司于20××年7月31日公开发行股票2000万股，股票面值为1元，实际筹得资金2800万元，款项存入银行。

借：银行存款28000000

贷：股本20000000

资本公积8000000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3.发行股票的核算【例5-３】信元股份有限公司于8（二）短期借款的核算1、账户设置：借方短期借款贷方归还的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）短期借款的核算1、账户设置：归还的短期借款取得的短期借9

2.短期借款的核算

【例5-４】康华公司于20××年7月1日向银行借入一笔款项，金额500000元，期限为6个月，年利率为6%，所得款项已存入银行。

借：银行存款500000

贷：短期借款500000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2.短期借款的核算【例5-４】康华公司于20××年710

2.短期借款的核算

【例5-５】20××年7月31日预提本月短期借款利息2500元（500000×6%÷12）。借：财务费用2500

贷：预提费用2500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2.短期借款的核算【例5-５】20××年7月31日预11

2.短期借款的核算

【例5-6】20××年9月30日收到银行的结息通知，第3季度的短期借款利息7500元已从结算存款户支付。借：财务费用2500

预提费用5000

贷：银行存款7500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2.短期借款的核算【例5-6】20××年9月30日收12

（三）长期借款的核算1、账户设置：借方长期借款贷方

借方登记归还的借款本金和利息

借入的各种长期借款的本金和利息

余额：期末尚未归还的长期借款的本金和利息借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（三）长期借款的核算1、账户设置：借方登记归还的借款本13

2.长期借款的核算

【例5-７】康华公司于20××年12月1日向银行借入期限为２年的借款，金额为2000000元，款已存入银行。借：银行存款2000000

贷：短期借款2000000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2.长期借款的核算【例5-７】康华公司于20××年114第二节采购供应业务的核算一、存货的概念二、存货采购成本的确定三、收入存货的核算四、发出存货的核算

前进返回借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第二节采购供应业务的核算一、存货的概念前进返回借贷记15一、存货的概念（一）存货的定义（二）存货的范围借贷记账法在产品制造企业会计中的运用一、存货的概念（一）存货的定义借贷记账法在产品制造企业会计16

（一）存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有17

（二）存货的范围

存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入企业存货的范围。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）存货的范围存货范围的确定，应以企业对存货18（二）存货的范围前进存货库存待售的存货

库存待消耗的存货生产过程中的存货购入待入库的存货委托加工的存货返回借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）存货的范围前进存货库存待售库存待消耗生产过程中购19二、存货采购成本的确定

存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的业务。按现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按照实际成本入账。

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用二、存货采购成本的确定存货采购，是指企20二、存货采购成本的确定

企业购入存货的实际成本，即存货的采购成本，即：存货采购成本=买价+附带成本+税金或:

存货采购成本=买价+采购费用

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用二、存货采购成本的确定企业购入存货的实际成本21三、收入存货的核算

（一）收入存货核算的账户设置（二）收入存货的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用三、收入存货的核算（一）收入存货核算的账户设置借贷记账法在22（一）收入存货核算的账户设置银行存款应付票据应付账款预付账款材料采购库存商品①购买材料②材料入库借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置银行存款应付票据应付账款预付账款23（一）收入存货核算的账户设置借材料采购贷

已支付货款或已开出、承兑商业汇票的所购物资的实际成本

贷方登记已验收入库而转入“原材料”等账户的实际成本

余额：反映已经付款或者已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置借材料采购贷已支付货款或已24（一）收入存货核算的账户设置借原材料贷

登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本

企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本

余额：反映企业库存原材料的实际成本

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置借原材料贷登记外购、自制25（一）收入存货核算的账户设置借库存商品贷

登记企业因购入、自制等原因而收入商品的实际成本

登记企业因销售等原因而发出商品的实际成本

余额：反映企业各种库存商品的实际成本

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置借库存商品贷登记企业因购入26（一）收入存货核算的账户设置借应付账款贷

登记企业已偿还给供应单位的款项

登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应单位的款项

余额：反映企业尚未支付的应付账款借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置借应付账款贷登记企业已偿还27（一）收入存货核算的账户设置借

应付票据贷登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面数额登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息

余额：反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置借应付票据贷登28（一）收入存货核算的账户设置借

预付账款贷

登记企业因购货而预付的款项和补付的款项

登记企业收到所购物资时的应付金额以及退回多付的款项

余额：反映企业尚未补付的款项

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置借预付账款贷29（一）收入存货核算的账户设置借应交税费贷

登记企业按税法规定预计应交的各种税金

登记企业实际交纳的税款

余额：反映企业尚未交纳的税金借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入存货核算的账户设置借应交税费贷登记企业按税法30（二）收入存货的核算1．以银行存款购入存货2．赊购或以商业汇票结算购入存货3．预付货款购入存货4．存货采购费用的分摊及核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）收入存货的核算1．以银行存款购入存货借贷记账法在产品制311．以银行存款购入存货

【例5-8】20××年10月4日，康华公司从中天公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企业，货款以银行存款支付。其中材料的买价为42000元，增值税进项税额为7140元。甲材料2000千克单价8元合计16000元乙材料4000千克单价5元合计20000元丙材料1000千克单价6元合计6000元合计42000元借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．以银行存款购入存货【例5-8】20××年10月4日321．以银行存款购入存货

借：材料采购——甲材料16000——乙材料20000——丙材料6000

应交税费——应交增值税（进项税额）7140

贷：银行存款49140

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．以银行存款购入存货借：材料采购——甲材料332．赊购或以商业汇票结算购入存货

【例5-9】20××年10月6日，康华公司从长安公司购入丁材料500千克，每千克15元，总买价为7500元，增值税进项税额为1275元，代垫运费为50元，货款尚未支付。

借：材料采购——丁材料7550

应交税费——应交增值税（进项税额）1275

贷:应付账款8825借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2．赊购或以商业汇票结算购入存货【例5-9】20×342．赊购或以商业汇票结算购入存货

【例5-10】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇票，面值8825元，抵付该笔货款。

借：材料采购——丁材料7550

应交税费——应交增值税（进项税额）1275

贷:应付票据8825借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2．赊购或以商业汇票结算购入存货【例5-10】仍依353．预付货款购入存货

【例5-11】20××年10月8日，康华公司为购入甲材料向长安公司预付货款23400元，款项以银行存款支付。

借：预付账款23400

贷：银行存款23400借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3．预付货款购入存货【例5-11】20××年10月363．预付货款购入存货

【例5-12】20××年10月20日，康华公司收到长安公司发来的甲材料2000千克，每千克10元，总买价为20000元，增值税税款3400元，长安公司代垫运费1000元，该批材料的货款已于8日预付，代垫运费以银行存款另付。

借:材料采购——甲材料21000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷:预付账款23400

银行存款1000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3．预付货款购入存货【例5-12】20××年10月374．存货采购费用的分摊及核算

存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用4．存货采购费用的分摊及核算存货采购费用是企业384．存货采购费用的分摊及核算

存货采购费用的分摊步骤如下：

首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率＝采购费用总额÷物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用＝该物资的总重量（或买价等）×分摊率借贷记账法在产品制造企业会计中的运用4．存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊步骤如394．存货采购费用的分摊及核算

【例5-13】20××年10月10日，康华公司以银行存款支付10月4日向中天公司购入的三种材料的运杂费1050元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。甲材料2000千克单价8元合计16000元乙材料4000千克单价5元合计20000元丙材料1000千克单价6元合计6000元合计42000元借贷记账法在产品制造企业会计中的运用4．存货采购费用的分摊及核算【例5-13】20××年1404．存货采购费用的分摊及核算分摊率=1050÷（2000＋4000＋1000）＝0.15（元／千克）甲材料应分摊的采购费用＝2000×0.15＝300(元)乙材料应分摊的采购费用＝4000×0.15＝600(元)丙材料应分摊的采购费用＝1000×0.15＝150(元)借：材料采购——甲材料300——乙材料600——丙材料100

贷：银行存款1050

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用4．存货采购费用的分摊及核算分摊率=1050÷（2000＋4414．存货采购费用的分摊及核算三种材料采购成本汇总表项目甲材料乙材料丙材料总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本买价1600020008.002000040005.00600010006.00采购费用3000.156000.151500.15采购成本1630020008.15206004000515借贷记账法在产品制造企业会计中的运用4．存货采购费用的分摊及核算三种材料采购成本汇总表项目甲材料425．存货入库的核算【例5-14】20××年10月12日，康华公司收到从中天公司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。

借：原材料——甲材料16300——乙材料20600——丙材料6150

贷：材料采购——甲材料16300——乙材料20600——丙材料6150借贷记账法在产品制造企业会计中的运用5．存货入库的核算【例5-14】20××年10月1243四、发出存货的核算

（一）发出存货的计价方法（二）发出存货的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用四、发出存货的核算（一）发出存货的计价方法借贷记账法在产44

（一）发出存货的计价方法

《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）发出存货的计价方法《企业会计准则第1号—45

（二）发出存货的核算

企业发出存货的成本，应按照发出存货的具体用途，分别转入相应的成本费用账户,即:“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“主营业务成本”和“其他业务支出”等账户。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）发出存货的核算企业发出存货的成本，应按46第三节产品生产业务的核算一、产品生产成本的核算二、产品生产成本的计算前进返回借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第三节产品生产业务的核算一、产品生产成本的核算前进返回47一、产品生产成本的核算

（一）产品生产成本的构成（二）产品生产成本核算账户的设置（三）产品生产成本的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用一、产品生产成本的核算（一）产品生产成本的构成借贷记账法48（一）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：

（１）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；

（２）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。

（３）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：借贷记账法49（二）产品生产成本核算账户的设置

借生产成本贷

登记企业产品生产过程中所发生的全部生产费用

登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本

余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）产品生产成本核算账户的设置借生产成本贷登记企业50（二）产品生产成本核算账户的设置

借制造费用贷

登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

登记分配计入有关成本计算对象的制造费用

除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配结转后无余额。

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）产品生产成本核算账户的设置借制造费用贷登51（三）产品生产成本的核算1．材料费用的核算2．工资和福利费的核算3．制造费用的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（三）产品生产成本的核算1．材料费用的核算借贷记账法在52生产过程的核算原理原材料

生产成本

库存商品

（3）结转完工产品成本应付职工薪酬

（2）分配结转制造费用应付职工薪酬（1）制造费用

累计折旧

归集分配各项费用

银行存款

管理费用

现金

待摊费用预提费用借贷记账法在产品制造企业会计中的运用生产过程的核算原理原材料531、材料费用的核算

项目原材料辅助材料外购半成品修理备件

合计产品耗用1160002750020400163900其中：A产品390008000670053700B产品770001950013700110200车间一般消耗49008300280016000

合计12090035800204002800179900【例5-15】康华公司生产A、B两种产品，20××年12月份耗用材料情况：借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1、材料费用的核算项目原材料辅助外购修理备件合54【例5-15】题解借：生产成本——A产品53700——B产品110200

制造费用16000

贷：原材料179900

本月生产车间领用材料，分录如下：借贷记账法在产品制造企业会计中的运用【例5-15】题解借：生产成本——A产品53700本551、材料费用的核算【例5-16】经营管理部门领用丁种材料5000元，其中用于行政管理部门的2100元，用于销售部门的2900元。借：管理费用2100

销售费用2900

贷：原材料5000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1、材料费用的核算【例5-16】经营管理部门领用丁种材料5562、工资和福利费的核算1.工资和福利费核算的账户设置2.工资和福利费的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、工资和福利费的核算1.工资和福利费核算的账户设置借贷记账57（1）工资和福利费核算的账户设置

借应付职工薪酬贷

借方登记企业实际支付的工资额；

贷方登记企业实际发生的应分配的工资额；

该账户期末一般没有余额借应付职工薪酬贷

借方登记企业实际支付的福利额

贷方登记企业提取的福利费

余额：反映企业福利费的结余借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（1）工资和福利费核算的账户设置借应付职工薪酬贷借方登58（2）工资和福利费的核算

A、提取现金

【例5-17】20××年12月10日，康华公司开出库存现金支票从银行提取库存现金64000元，准备发放工资。

借：库存现金64000

贷：银行存款64000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）工资和福利费的核算A、提取现金借：库存59（2）工资和福利费的核算

B、发放工资

【例5-18】20××年12月10日，康华公司以库存现金64000元支付职工工资。

借：应付职工薪酬64000

贷：库存现金64000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）工资和福利费的核算B、发放工资借：应付职工薪60（2）工资和福利费的核算

C、分配工资及福利费康华公司12月份工资及福利费分配情况见下表：

项目应付职工薪酬及福利费

合计应付职工工资提取的职工福利费生产工人工资48300676255062其中：A产品18200254820748B产品30100421434314车间管理人员工资10300144211742

合计58600820466804借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）工资和福利费的核算C、分配工资及福利费项目61（2）工资和福利费的核算

C、分配工资及福利费借：生产成本——A产品20748——B产品34314

制造费用11742

贷:应付职工薪酬---工资58600

应付职工薪酬—福利费8204借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）工资和福利费的核算C、分配工资及福利费借贷记账法在产623、制造费用的核算（1）制造费用核算的账户设置（2）制造费用的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3、制造费用的核算（1）制造费用核算的账户设置借贷记账法在产63（1）制造费用核算的账户设置

借累计折旧贷

登记计提的固定资产折旧额

该账户期末一般没有余额借待摊费用贷登记企业已经发生的各项待摊费用登记按期分摊数余额：反映尚未摊销数借预提费用贷登记企业实际支出的各项费用贷方登记按规定预提的费用支出数

余额：反映企业已预提但尚未支付的各项费用借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（1）制造费用核算的账户设置借累计折旧贷登记计提的64（2）制造费用的核算【例5-19】20××年12月31日，康华公司计提本月份车间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费12500元。借：制造费用

12500

贷：累计折旧12500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）制造费用的核算【例5-19】20××年12月31日65（2）制造费用的核算【例5-20】20××年12月10日，康华公司以银行存款18000元支付车间固定资产修理费，按公司规定分6个月摊销。借：待摊费用

18000

贷：银行存款18000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）制造费用的核算【例5-20】20××年12月10日66（2）制造费用的核算【例5-21】20××年12月31日，康华公司摊销由本月负担的车间固定资产修理费3000元（18000÷6）。借：制造费用

3000

贷：待摊费用3000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）制造费用的核算【例5-21】20××年12月31日67（2）制造费用的核算【例5-22】20××年12月31日，康华公司预提车间租入固定资产租金1200元。

借：制造费用

1200

贷：预提费用

1200借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）制造费用的核算【例5-22】20××年12月31日，康68（2）制造费用的核算【例5-23】20××年12月31日，康华公司以银行存款支付生产车间的水电费1800元。借：制造费用

1800

贷：银行存款

1800借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（2）制造费用的核算【例5-23】20××年12月31日69二、产品生产成本的计算

（一）产品生产成本计算的一般程序（二）产品生产成本计算举例借贷记账法在产品制造企业会计中的运用二、产品生产成本的计算（一）产品生产成本计算的一般程序借70（一）产品生产成本计算的一般程序1．确定成本计算对象2．确定成本项目3．确定成本计算期4．生产费用的审核5．生产费用的归集和分配6．计算完工产品成本和月末在产品成本借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）产品生产成本计算的一般程序1．确定成本计算对象借贷71生产费用的归集和分配

生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用生产费用的归集和分配生产费用归集和分配就是将应计入72生产费用的归集和分配

间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分配法说明其计算原理：（１）计算分配率，即每一工时应分配的费用。分配率＝费用总额÷生产工时总数（２）计算各种产品应负担的费用。某产品应负担的费用＝该产品耗用的生产工时数×分配率借贷记账法在产品制造企业会计中的运用生产费用的归集和分配间接费用的分配方法有多种73（二）产品生产成本计算举例1．归集制造费用2．分配制造费用3．结转制造费用4．计算产品生产成本5．结转完工产品生产成本借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）产品生产成本计算举例1．归集制造费用借贷记账法在产741.归集制造费用

【例5-24】康华公司将12月份发生的制造费用归集如下：借制造费用贷（20）领料16000（24）工资10300（24）福利费1442（25）折旧费12500（27）修理费3000（28）预提租金1200（29）办公费1800结转前余额：46242借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1.归集制造费用【例5-24】康华公司将12月份发生的制752.分配制造费用

康华公司将本月的制造费用，按生产工人工资比例进行分配。分配率＝46242÷（18200＋30100）＝0.9574

A产品应分配的制造费用

=18200×0.9574=17425（元）

B产品应分配的制造费用

=30100×0.9574=28817（元）借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2.分配制造费用康华公司将本月的制造费用，按生产工763.结转制造费用借：生产成本——A产品17425

——B产品28817

贷：制造费用46242借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3.结转制造费用借：生产成本——A产品17425借贷记账774.计算产品生产成本

【例5-32】12月31日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入A、B产品明细账。

借方生产成本--A产品贷方（20）领料53700（24）工资20748（31）制造费用17425结转前余额：91873借贷记账法在产品制造企业会计中的运用4.计算产品生产成本【例5-32】12月31日，康华公784.计算产品生产成本

【例5-25】12月31日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入A、B产品明细账。借方生产成本--B产品贷方（20）领料110200（24）工资34314（31）制造费用28817结转前余额：173331借贷记账法在产品制造企业会计中的运用4.计算产品生产成本【例5-25】12月31日，康华公795.结转完工产品生产成本2、B产品尚未完工，不必进行结转1、A产品的会计分录为：借：库存商品——A产品91873

贷：生产成本——A产品91873借贷记账法在产品制造企业会计中的运用5.结转完工产品生产成本2、B产品尚未完工，不必进行结转1、80第四节产品销售业务的核算

一、收入的核算（一）收入及其构成（二）收入核算的账户设置（三）收入的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第四节产品销售业务的核算一、收入的核算借贷记账法在产品81（一）收入及其构成

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）收入及其构成收入是指企业在日常活动中形成的82（二）收入核算的账户设置

为核算企业在日常活动中所取得的各项收入，企业应设置以下账户：

1、“主营业务收入”账户

2、“主营业务成本”账户

3、“其他业务收入”账户

4、“应收账款”账户

5、“应收票据”账户借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）收入核算的账户设置为核算企业在日常活动中所取83（二）收入核算的账户设置

销售过程主营业务收入银行存款

其他业务收入应收账款应交税费应收票据借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）收入核算的账户设置84（三）收入的核算1．产品销售收入的核算

2．其他业务收入的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（三）收入的核算1．产品销售收入的核算借贷记账法在产品851．产品销售收入的核算

【例5-39】康华公司12月1日，向北方公司销售A产品一批，价款20000元，增值税销项税额为3400元。产品已经发出，收到全部货款，并存入银行。

借：银行存款23400

贷:主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．产品销售收入的核算【例5-39】康华公司12月1861．产品销售收入的核算

【例5-40】12月5日，收到南方公司预付A产品的货款50000元，并存入银行。

借：银行存款50000

贷：预收账款——南方公司50000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．产品销售收入的核算【例5-40】12月5日，收到南方871．产品销售收入的核算

【例5-41】12月20日，向南方公司发出A产品一批，价款50000元，增值税销项税额8500元。南方公司已预付50000元，不足余款尚未收到。

借：预收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．产品销售收入的核算【例5-41】12月20日，向南881．产品销售收入的核算

【例5-42】12月15日，向北方公司销售B产品一批，价款80000元，增值税销项税额为13600元，产品已经发出，同时收到北方公司开出并承兑的商业汇票一张，面值为93600元。

借：应收票据93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．产品销售收入的核算【例5-42】12月15日，向北891．产品销售收入的核算

【例5-43】经计算，康华公司本月已销A产品的生产成本为48000元，B产品的生产成本为55000元。借：主营业务成本103000

贷：库存商品103000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．产品销售收入的核算【例5-43】经计算，康华公司本902．其他业务收入的核算

【例5-44】康华公司于20××年12月25日销售本公司外购的乙材料一批，价值2000元，增值税销项税额为340元，货款已全部收回，并存入银行。借：银行存款2340

贷：其他业务收入2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2．其他业务收入的核算【例5-44】康华公司于20×91第五节财务成果与分配业务的核算

一、利润的核算（一）利润的构成（二）利润形成的核算

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第五节财务成果与分配业务的核算一、利润的核算借贷记账92（一）利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润总额的组成如下：

营业利润利润总额投资净收益营业外收支净额借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成93（一）利润的构成利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入－营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（一）利润的构成利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入－营941、销售费用的核算

销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费等经营费用。

借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1、销售费用的核算销售费用，是指企业在销售商品951、销售费用的核算

企业发生销售费用时，应按实际发生额，编制会计分录如下：

借：销售费用贷：库存现金银行存款应付职工新酬借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1、销售费用的核算企业发生销售费用时，应按实际发961、销售费用的核算

【例5-34】20××年12月10日，康华公司销售部门领用甲材料一批，实际成本为2730元。借：销售费用2730

贷：原材料2730借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1、销售费用的核算【例5-34】20××年12月971、销售费用的核算

【例5-26】20××年12月15日，以银行存款支付广告费1310元和应由本公司的销售机构负担的水电费1140元。借：销售费用——广告费1310——水电费1140贷:银行存款2450借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1、销售费用的核算【例5-26】20××年12月981、销售费用的核算

【例5-36】20××年12月20日，以库存现金支付公司销售机构业务人员差旅费470元。借：销售费用——差旅费470

贷:库存现金470借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1、销售费用的核算【例5-36】20××年12月99一、销售费用的核算

【例5-27】20××年12月31日，分配本月发放的职工工资，并计提福利费。当月企业销售人员工资为9700元，应提的福利费为1358元。借：销售费用——工资费9700——福利费135

贷:应付职工薪酬9835借贷记账法在产品制造企业会计中的运用一、销售费用的核算【例5-27】20××年12月100一、销售费用的核算

【例5-28】20××年12月31日，计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1800元。借：销售费用——折旧费1800

贷:累计折旧1800借贷记账法在产品制造企业会计中的运用一、销售费用的核算【例5-28】20××年12月101销售费用归集借销售费用贷（34）领料2730（35）广告费等2450（36）差旅费470（37）工资费用11058（38）折旧费1800结转前余额：18508借贷记账法在产品制造企业会计中的运用销售费用归集借1022、管理费用的核算

管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、管理费用的核算管理费用，是指企业为组织和1032、管理费用的核算

企业发生管理费用时，应按实际发生额，编制会计分录如下：

借：管理费用贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬、应付职工薪酬、累计折旧等借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、管理费用的核算企业发生管理费用时，应按实际发生1042、管理费用的核算【例5-29】假定康华公司20××年12月份发生的管理费用如下：12月5日，企业行政管理部门以库存现金580元购买办公用品。借：管理费用580

贷：库存现金580借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、管理费用的核算【例5-29】假定康华公司20×1052、管理费用的核算【例5-30】12月15日，以银行存款支付应由企业行政管理部门负担的水电费1200元。借：管理费用1200

贷：银行存款1200借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、管理费用的核算【例5-30】12月15日，以银106二、管理费用的核算

【例5-31】12月20日，以银行存款支付法律顾问费1500元，业务招待费5400元。借：管理费用——咨询费1500——业务招待费5400

贷:银行存款6900借贷记账法在产品制造企业会计中的运用二、管理费用的核算【例5-31】12月20日，以银1072、管理费用的核算

【例5-32】12月31日，分配本月发放的职工工资，并计提福利费。企业行政管理人员工资为16100元，计提的福利费为2254元。借：管理费用——工资16100——福利费2254

贷：应付职工薪酬16100

应付职工薪酬2254借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、管理费用的核算【例5-32】12月31日，分配1082、管理费用的核算

【例5-33】12月31日，企业行政管理部门计提固定资产折旧费4100元。借：管理费用——折旧费4100

贷:累计折旧4100借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、管理费用的核算【例5-33】12月31日，企业1092、管理费用的核算【例5-34】12月31日，本月无形资产价值应摊销9000元。借：管理费用——无形资产摊销9000

贷:无形资产9000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用2、管理费用的核算【例5-34】12月31日，本月110管理费用归集借管理费用贷（39）购办公用品580（40）付水电费1200（41）付咨询费1500（41）付招待费5400（42）工资费用18354（43）折旧费

4100（43）摊销无形资产9000结转前余额：

40134借贷记账法在产品制造企业会计中的运用管理费用归集借1113、财务费用的核算

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑支出（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3、财务费用的核算财务费用，是指企业为筹集生产1123、财务费用的核算

企业发生财务费用时，应借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等账户。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇总收益时，应借记“银行存款”、“长期借款”等账户，贷记“财务费用”账户。借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3、财务费用的核算企业发生财务费用时，应借记“财务1133、财务费用的核算

【例5-35】假定康华公司20××年12月份发生的财务费用如下：12月20日，以银行存款支付本季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月份各预提1000元。借：财务费用1500

预提费用2000

贷:银行存款3500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3、财务费用的核算【例5-35】假定康华公司20×1143、财务费用的核算

【例5-36】12月22日，收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息500元，并转为企业的银行存款。借：银行存款500

贷：财务费用500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3、财务费用的核算【例5-36】12月22日，收到1153、财务费用的核算【例5-37】12月25日，以银行存款支付银行转账结算手续费50元。借:财务费用50

贷:银行存款50借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3、财务费用的核算【例5-37】12月25日，以银1163、财务费用的核算

【例5-38】12月31日，预提企业本月的长期借款利息7500元。该项长期借款用于企业生产线的购建，该生产线已于上月正式投产使用。借:财务费用7500

贷:长期借款7500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用3、财务费用的核算【例5-38】12月31日，预提117财务费用归集借财务费用贷（45）付借款利息1500（47）付手续费50（48）提借款利息

7500（46）收存款利息500结转前余额：

8550借贷记账法在产品制造企业会计中的运用财务费用归集借118（二）利润形成的核算1．利润总额形成的核算2．净利润形成的核算借贷记账法在产品制造企业会计中的运用（二）利润形成的核算1．利润总额形成的核算借贷记账法在产品制1191．利润总额形成的核算

【例5-45】20××年12月31日，康华公司本月应交的营业税为50000元。借：营业务税金及附加

50000

贷：应交税费

50000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算【例5-45】20××年12月1201．利润总额形成的核算

【例5-46】20××年12月31日，康华公司结转12月25日销售乙材料的实际成本为1800元。借：其他业务支出

1800

贷：原材料——乙材料1800借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算【例5-46】20××年12月1211．利润总额形成的核算

【例5-47】20××年12月15日，将本公司持有的，作为交易性金融资产投资的债券一批出售，取得价款10500元，并存入银行。该批债券的账面价值为10000元。借：银行存款

10500

贷：交易性金融资产10000

投资收益

500借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算【例5-47】20××年12月1221．利润总额形成的核算

【例5-48】20××年12月31日，康华公司清理长期无法支付的应付账款一笔，账面价值为3550元，经批准转作企业的营业外收入。借：应付账款

3550

贷：营业外收入3550借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算【例5-48】20××年12月1231．利润总额形成的核算

【例5-49】12月26日，康华公司经批准向希望工程捐赠库存现金，开出库存现金支票一张5000元。借：营业外支出

5000

贷：银行存款5000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算【例5-49】12月26日，康1241．利润总额形成的核算

借方本年利润贷方从有关支出类账户转入的：（1）主营业务成本（2）主营业务税金及附加（3）销售费用（4）管理费用（5）财务费用（6）其他业务支出（7）营业外支出（8）所得税从有关收入类账户转入的：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资收益（4）营业外收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算借方1251．利润总额形成的核算

【例5-50】康华公司20××年12月份所有收入账户和成本费用账户余额如下表：科目名称借方科目名称贷方主营业务成本535000主营业务收入958000主营业务税金及附加5000其他业务收入17500其他业务支出1800投资收益500销售费用18508营业外收入3550管理费用40134财务费用9050营业外支出5000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算【例5-50】康华公司20××1261．利润总额形成的核算

①将各项收入转入“本年利润”账户的贷方。会计分录为：借：主营业务收入

958000

其他业务收入

17500

投资收益

500

营业外收入

3550

贷：本年利润

979550借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算①将各项收入转入“本年利润1271．利润总额形成的核算

②

将各项费用支出转入“本年利润”账户的借方。会计分录为：

借：本年利润

614492

贷：主营业务成本

535000

主营业务税金及附加

5000

其他业务支出

1800

销售费用

18508

管理费用

40134

财务费用

9050

营业外支出

5000借贷记账法在产品制造企业会计中的运用1．利润总额形成的核算②将各项费用支出转入“本年1282．净利润形成的核算

企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税。年度终了，企业将当期的所得税转入“本年利润”账户后，“本年利润”