审计基本原理篇概述

2024/4/3审计基本原理篇概述2024/4/2审计基本原理篇概述1审计基本原理篇第一章审计概述第二章注册会计师职业规范与法律责任第三章审计目标与审计程序第四章审计证据与审计工作底稿第五章计划审计工作4/3/20242审计基本原理篇第一章审计概述4/2/20242第一章审计概述第一节审计的产生与发展第二节审计的含义与分类第三节鉴证业务的含义及类别4/3/20243第一章审计概述第一节审计的产生与发展4/2/20审计与市场经济一、降低会计信息风险（1）信息风险产生的原因信息的间接性信息提供者的偏好和动机过量信息复杂的交易业务（2）降低信息风险由使用者验证信息让使用者和管理当局共同分担风险提供已审计财务报表4/3/20244审计与市场经济一、降低会计信息风险4/2/20244二、有利于政府加强管理（政府处罚整改）三、改善企业和经营管理（企业资源配置）四、防止和发现违法行为（虚假财务报表）4/3/20245二、有利于政府加强管理（政府处罚整改）4/2/20245

一、我国审计的产生和发展(主要是政府审计的历史演变）<一>我国国家审计的产生与发展商代——（可能是我国审计的萌芽时期）西周初期（初步形成阶段）——宰夫(外部监督）、司会（内部稽核）它们同由冢宰负责管理。《周礼》记载：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。春秋——完整的报告制度（即定期向上级报告、上级对下级审核考查制度）§1-2审计的产生和发展

4/3/20246一、我国审计的产生和发展(主要是政府审计的历史演变）§1-战国——上计制度（定期报表审核制度）建立秦汉时期最终确立阶段——御史监察制度（御史大夫隋唐宋日臻完善阶段(隋、唐比部;兼司法和行政监督性质；唐时最高监察机关——御史台）宋——起初没有独立的审计机构，后来专设审计院（标志我国“审计”的正式命名)元——仿效唐制，御史台为最高监察机关；后废除比部，审计归户部管理；上计制度4/3/20247战国——上计制度（定期报表审核制度）建立4/2/20247明——都察院审计制度；上计制度，但由户部对上计报告审核清——设都察院，下设十五道监察御史，是单一的审计机构，并结合监察御史巡查方式，对财政会计帐薄逐级审计中华民国——现代审计制度形成时期（监察院；《审计处暂行章程》）新中国——现代审计重建和发展时期<二>我国注册会计师审计的发展我国第一部注册会计师法——1918年北洋政府农商部《会计师暂行章程》4/3/20248明——都察院审计制度；上计制度，但由户部对上计报告审核4/2中国第一位注册会计师——谢霖中国第一个会计师事务所——“正则会计师事务所”至1947年，全国已有CPA2619人，建立了一批会计师事务所。主要业务是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人员、提供其他会计咨询业务。推行苏联计划经济模式后，CPA审计退出有历史舞台十一届三中全会以后，行业复苏标志——1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》1981年“上海会计师事务所”成立——新中国第一家事务所1985年《会计法》颁布4/3/20249中国第一位注册会计师——谢霖4/2/20249二、西方审计产生和发展（一）西方国家审计产生和发展

产生于奴隶社会，发端于官厅审计（古埃及、古希腊、古罗马）；历代封建王朝时期；资本主义时期（二）西方民间审计产生和发展起源于16世纪意大利合伙企业制度（威尼斯、米兰），形成于英国股制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的展而产生和发展起来的。民间审计的形成：民间审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司”事件4/3/202410二、西方审计产生和发展4/2/2024101710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从1719年中的114英镑/股一路狂升到1720年7月的1050英镑/股。各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。1720年，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈，从1720年8月的900英镑/股跌到1720年月12月份的124英镑/股。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买进南海公司股票的投资者遭受了巨大确良损失。英国议会特邀了一名精通会计实务的名为查尔斯.斯耐尔的会计师对南海公司进行秘密查证。他以‘会计师’名义提出了“查帐报告书”，从而宣告了独立会计师的诞生。这也是历史上第一次民间审计。

4/3/2024111710年成立的英国南海股份有后来，1844年《公司法》颁布，规定设监察人，以查帐目。1853年，爱丁堡会计师协会成立。标志CPA事业诞生。国际“四大”是：PriceWaterHouseCoopers（普华永道）Ernst＆YoungInternational（安永国际）KPMGInternational（毕马威国际）DeloitteToucheTohmatsu（德勒）此时审计的特点（审计技术、风险导向审计得到推广、计算机辅助审计广泛采用、审计领域扩大）▲CPACertifiedPublicAccountant4/3/202412后来，1844年《公司法》颁布，规定设监察人，以查帐目。18（三）内部审计产生和发展早期内部审计——产生封建社会时期（寺院审计、庄园审计）现代企业内部审计——产生于资本主义时期：1844年，英国《股份公司法》规定监事制度（现代内审的雏形）1875年，德国克虏伯公司建立内审制度，实行合规审计与经营审计19世纪末，美国铁道部配备有内审人员4/3/202413（三）内部审计产生和发展4/2/202413企业规模扩大，分权管理，内部管理——现代大中型企业加强内部管理的需要三、审计产生和发展的客观基础（或前提条件）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础（根本原因）财产所有权与经营权的分离(直接原因)是商品经济发展到一定阶段的产物，并随着商品经济的发展而发展4/3/202414企业规模扩大，分权管理，内部管理——现代大中型企业加强内部管§1-3审计的定义与分类一、审计的定义（1）国外典型的审计定义美国（AAA）：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。美国AICPA：独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。国际会计师联合会下设的审计与鉴证准则理事会（IFAC）：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告4/3/202415§1-3审计的定义与分类一、审计的定义4/2/2024框架编制发表意见。我国CPA协会：独立审计是CPA依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。（2）我国典型的审计定义

“审计是由独立的专职机构和人员，在接受委托或授权下，对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和取证，以确定或解除受托经济责任的监督、评价和鉴证的过程。”4/3/202416框架编制发表意见。4/2/2024161.审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”活动。2.审计的本质特征是“独立”。3.审计工作的中心环节是“审查和取证”。4.审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。5.审计主体是“胜任的专职机构和人员”。6.审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。注册会计师审计：CPA依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。4/3/2024171.审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”活动。4/

审计关系图审计人（第一关系人）审计委托人（第三关系人）财产所有者被审计人（第二关系人）财产经营者(5)被审计(4)审计(6)报告结果（3)委托或授权（1）赋予经济责任（2）接受经济责任4/3/202418审计关系（3）审计的特征监督关系上的独立性（组织上、工作上、人员上、经济上）监督范围上的广泛性监督地位上的权威性(身份;专业知识;法规,宪法,审计法,注册会计师条例,公司法,证券交易法等；一种再监督)风险性和责任性（4）审计的本质一种具有独立性的经济监督活动。4/3/202419（3）审计的特征4/2/202419二、审计的分类1、按照审计主体划分政府审计（类型、审计内容）、内部审计（类型、审计内容）、民间审计1）民间审计与政府审计审计目标；审计对象；审计标准；经费来源；取证权限；对发现问题处理方式；独立性；审计方式（强制/托）2）民间审计与内部审计审计内容与目标；独立性；时间安排；审计标准；审计方式；接受审计的自愿程度；审计结果（对外保密/对外4/3/202420二、审计的分类4/2/202420联系：基于三种原因，民间审计可能利用内部审计的工作成果——内控的组成部分；在审计内容、审计依据、审计方法等方面有一致性；提高工作效率，节约审计费用。2、按照审计内容和目的分财务审计：财务报表审计只是其中一种。合规性审计：对被审计单位的某些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。目标是确定被审计者是否遵循了特定的程序、规则或条例。特定标准：财经法纪—财经法纪审计；环境保护——环境审计；经济合同中定的要求——合同符合性审计；本单位内部控制制度—内部控制审计或内部控制审核审计结果一般只向被审计织内部报告，而不是大范围披露。管理当局是主要的需群体。经济效益审计为了评价某个组织的财务收支及其经营管理活动的经济和效益性而进行的审计。4/3/202421联系：基于三种原因，民间审计可能利用内部审计的工作成果——内4、按照审计关系划分内部审计外部审计5、按照范围分全部审计——局部审计（专项审计是其一种特殊形式）6、按照审计执行地点就地审计、报送审计4/3/2024224、按照审计关系划分4/2/2024227、按照是否事先通知分突击审计(如货币资金审计、财经法纪审计、其他专题审计)

预告审计8、按照审计是否具有确定的时间划分定期审计不定期审计9、按照审计实施时间划分事前审计事中审计事后审计4/3/2024237、按照是否事先通知分4/2/20242310、按照审计动机分类强制审计任意审计11、按照会计报告期进行审计划分期中审计期未审计12、按照审计证据的检查范围和数量分详细审计抽样审计13、按照核算手段分类手工登记的会计记录审计电子计算机系统审计4/3/20242410、按照审计动机分类4/2/2024241、鉴证服务

一方对另一方申明的可靠性提供专业意见的过程。主要包括以下三类：历史性财务报表审计；历史性财务报表审阅（或复核）；其他鉴证服务（如：具有未来性的财务信息鉴证，比如，盈利预测的审核；内部控制及其有效性的鉴证；法规和合约的遵循情况鉴证等）。

3、鉴证业务的含义及类别4/3/2024251、鉴证服务

3、鉴证业务的含义及类别4/2/202425四、中国注册会计师审计准则（一）中国注册会计师鉴证业务基本准则1、鉴证业务定义和目标定义；鉴证业务分基于责任方认定的业务和直接报告业务；其保证程度包括合理保证和有限保证2、业务承接在该业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者所获取。在该业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息。4/3/202426四、中国注册会计师审计准则在该业务中，责任方对鉴证对象进行评3、鉴证业务的三方关系注册会计师责任方：是对鉴证对象信息或鉴证对象负责的组织或人员。在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人中；在基于认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。4/3/2024273、鉴证业务的三方关系4/2/202427CPA可能无法识别使用鉴证报告的所有组织或人员。在可行情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。并且，CPA应当提请预期使用者或其代表，与CPA和责任方（如果委托人与责任方不是同一方，还包括委托人）共同确定鉴证业务约定条款。4、鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息有多种形式：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时，信息是财务报表；（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业运营情况）时，信息可能是反映效率或效果的关键指标；4/3/202428CPA可能无法识别使用鉴证报告的所有组织或（3）当鉴证对象为物理特征（如设备的生产能力）时，信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）当鉴证对象为某种系统和过程（如内控或信息技术系统）时，信息可能是关于其有效性的认定；（5）当鉴证对象为一种行为（如遵守法律法规的情况）时，信息可能是对法律法规遵守情况或执行情况的声明。4/3/202429（3）当鉴证对象为物理特征（如设备的生产能力）时，信息可能是5、证据6、鉴证报告应出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明审计人员就鉴证对象信息获取持保证。在合理保证的业务中，应以积极方式提出结论如：“我们认为，根据×××标准，内部控制在所有重大方面是有效的。”或：我们认为，责任方作出的‘根据×××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定表达是公允的。4/3/2024305、证据4/2/202430在有限保证的业务中，应以消极方式提出结论。如：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事情使我们相信，根据×××标准，×××系统在任何重大方面是无效的。”或：基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事情使我们相信，责任方作出的‘根据×××标准，×××系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的。4/3/202431在有限保证的业务中，应以消极方式提出结论。4/2/202432、保证服务

是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服务。它之所以有价值，在于服务提供是独立的，且无偏于被审查的信息。鉴证服务是CPA提供的一种保证服务，CPA还可以提供其它种类的保证服务，如：信息技术的保证服务（网络认证服务；系统认证服务），其他种类信息的保证服务（企业绩效观察；老龄人口照料服务；风险咨询服务）。4/3/2024322、保证服务4/2/202432网络认证服务：是一种鉴证业务。CPA通过在网站上加盖个人电子签章来为网站使用者提供相关保证。从而使网站的使用者相信，该网站的经营者在业务实践、保证交易的完整性及信息处理过程方面均符合既定标准。主要目的是为登陆网站的第三方使用者提供保证。网络认证签章成为一种标志，代表了CPA关于管理当局对电子商务活动的披露所作的认定出具的报告。系统认证服务：是一种用来评价和测试系统在某些领域的可靠性的鉴证服务。主要是为经理人员、董事会及其他团体提供服务，使得产生实时信息的信息系统的可