中级财务会计课件

1總論

INTRODUCTIONChapter1會計環境與會計假設財務會計目標會計資訊品質要求財務報表的基本要素確認與計量原則1總論

中級財務會計的理論結構一、中級財務會計的定位與特點（一）會計學原理與高級財務會計的定位

1.會計學原理（也稱基礎會計學）

介紹記賬、算賬和報賬等方面的基本理論、基本方法和基本技能。

2.高級財務會計（也稱特種會計）

介紹一般會計業務以外的特殊會計業務的處理，包括：特殊財務報告問題、企業會計中較特殊且複雜的問題，以及企業處於非持續經營等特殊情況下的會計問題。1總論

（二）中級財務會計與會計學原理和高級財務會計的關係

1.它所介紹的會計確認、計量、記錄和報告的程式和方法，既是財務會計知識體系的主體部分，又是企業會計工作中最重要、最基本的內容；

2.居於承前啟後的地位，既是對會計學原理中揭示的基本理論、基本知識和基本方法的具體運用，又是進一步學習高級會計學的必要前提和基礎。1總論

（三）中級會計學的定位：

1.核算內容：經常性和一般性業務

2.核算依據：傳統的財務會計理論

3.核算方法：會計核算的常規方法

合併會計報表等業務是中級財務會計的核算內容嗎？1總論

二、財務會計的目標

財務會計的目標就是要解決下列問題：

1.向誰提供資訊：會計資訊的使用者

2.提供哪些資訊：使用者不同而不同

3.如何提供資訊：區分企業內部資訊和外部資訊

4.資訊的品質標準：決策有用性——相關性、可靠性1總論

三、財務會計的本質

1.資訊系統論；

2.管理工具論；

3.管理活動論；

4.藝術論。

有關會計本質的幾種觀點

財務會計是依據會計規範，運用確認、計量、記錄和報告等專門程式與方法，向企業外部會計資訊使用者提供以財務資訊為主的經濟資訊系統。

財務會計的定義1總論

四、財務會計的基本特徵

1.向企業外部提供資訊

2.提供以財務報表為核心的資訊

3.主要提供貨幣量化的歷史資訊

4.由確認、計量、記錄和報告等程式構成

5.其依據是會計準則和會計制度

財務會計在目標、對象、規範、報告形式等方面區別於管理會計。！1總論

財務會計管理會計目標對外提供決策有用資訊為內部管理所用對象資金成本規範專門的準則與制度內部規範報告三大報表內部報告（較靈活）模式賬—證—表無特殊模式1總論

五、財務會計的環境

1.經濟全球化的形成

2.全球資本市場的逐步成熟和完善

3.我國處於經濟體制轉軌、經濟結構調整和經濟方式轉變的時期

4.我國政府高度重視會計工作，會計規範逐步完善

5.高新技術和產業的迅猛發展1總論

六、財務會計的處理程式1總論

會計確認會計記錄會計報告會計計量

將某一專案作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。

解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數量描述的問題。

將經過確認和計量的專案在帳戶中正式記載的過程。

以財務報表或其他財務報告的形式向資訊使用者提供會計資訊的過程。七、會計資訊的品質特徵效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性可比性重要性1總論

（一）會計資訊品質特徵的界定相關性包括：預測價值、回饋價值、及時性；可靠性包括：可驗證性、中立性、如實表達；可比性包括：不同的企業間的可比和同一企業不同時期會計處理的一致性。重要性是指：當一項會計資訊被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該資訊使用者的判斷。1總論

八、會計假設與會計資訊品質特徵（一）會計假設（會計核算的基本前提）

1.會計主體

2.持續經營

3.會計分期

4.貨幣計量1總論

（二）會計資訊品質特徵

我國《企業會計準則—基本準則》

客觀性相關性明晰性可比性實質重於形式重要性謹慎性及時性1總論

九、會計規範體系

會計規範是指會計業務處理與生成會計資訊過程中的各種會計行為所作的限定或約束，其體系層次如下：

1總論

相關法律企業內部會計制度專業法規與規章如公司法、證券法、會計法等如企業會計準則、審計準則和資訊披露制度等它是企業根據相關的法律、法規和規章制定的反映企業實際情況的會計處理規範。十、會計計量屬性

歷史成本

重置成本

可變現淨值

現值

公允價值1總論

這些計量屬性是互不相容的嗎？十一、會計迴圈企業經濟活動數據收集、整理、分析編制會計分錄登記帳戶帳戶記錄核查編制財務報表會計資訊系統決策有用會計資訊1總論

一、貨幣資金（一）貨幣資金概述

貨幣資金是企業資產中流動性最強的一類

1.貨幣資金內容現金、銀行存款和其他貨幣資金

2.貨幣資金的管理與控制出納人員會計人員

■職能分離

■控制與監督

■內部審計與稽核2貨幣資金及應收賬項

（二）現金

1.概述（1）定義廣義的現金包括庫存現金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；狹義的現金即庫存現金。（2）帳戶設置現金總賬（一般採用三欄式）和現金日記賬。（3）核算要求每日終了，現金總賬餘額應等於現金日記賬餘額，現金日記賬餘額等於庫存現金餘額。

如果發生不相等的情況，該如何處理？2貨幣資金及應收賬項2.現金一般業務核算經濟交易與事項賬務處理方法收到現金

借：現金貸：資產、負債、收入等科目支出現金

借：費用、負債、資產等科目貸：現金備用金交易與事項賬務處理方法撥付備用金

借：備用金（其他應收款）貸：現金、銀行存款報銷備用金

借：管理費用等貸：現金、銀行存款2貨幣資金及應收賬項3.現金清查核算現金長款（庫存現金>帳面餘額）（1）發現長款：（2）處理意見形成：借：現金借：待處理財產損益貸：待處理財產損益貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業外收入（無法查明原因）現金短款（庫存現金<帳面餘額）（1）發現短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損益借：管理費用（無法查明原因）貸：現金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產損益2貨幣資金及應收賬項（三）銀行存款及其他貨幣資金

1.概述（1）銀行帳戶分類

基本存款帳戶一般存款帳戶臨時存款帳戶專用帳戶（2）銀行結算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委託收款和匯兌）一證（信用證）。2貨幣資金及應收賬項2.銀行結算方式（1）銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉讓（2）銀行本票結算方式

①有效期：2個月②用於同城或同一票據交換區域的款項支付③可以背書轉讓（3）商業匯票

①

是一種期票（未到期不能收付）②商業承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現，可以背書轉讓2貨幣資金及應收賬項

（4）支票①現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票（只能從銀行轉賬）②有效期：不超過10天

③用於同城結算④不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符（5）匯兌

①用於異地結算②電匯+信匯（6）委託收款

①用於同城或異地結算②不用於大額交易（7）托收承付

①用於異地結算②先發貨、後收款2貨幣資金及應收賬項

（8）信用卡

①用於同城或異地結算②單位卡不得用於超過10萬元以上的結算，不得支取現金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證

①用於國際貿易領域的結算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的2貨幣資金及應收賬項銀行結算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委託收款、商業匯票

各種票據的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉讓。！2貨幣資金及應收賬項3.其他貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款2貨幣資金及應收賬項4.銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行本票與匯票外地採購信用卡信用證商業匯票銀行存款業務1.收款業務借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權益2.付款業務借：費用、負債、資產、所有者權益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業務1.存入業務借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業務借：費用、負債、資產貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在貨幣資金的核算範圍內2貨幣資金及應收賬項銀行存款餘額調節表

年月日專案金額專案金額銀行對帳單餘額企業銀行存款日記賬餘額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節後的存款餘額調節後的存款餘額5.未達賬項的處理“銀行存款餘額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整帳戶記錄。！2貨幣資金及應收賬項二、應收賬項交易類型帳戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環節產生應收票據票據信用預付賬款——在購買環節產生非商品交易其他應收款一般情況下，用於購銷環節以外的其他債權債務關係2貨幣資金及應收賬項（一）應收票據

1.分類與計價

（1）商業匯票的分類方式商業承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據和不帶息票據（2）計價原則：

一般情況下，按票據面值計價，取得票據時暫不考慮票據利息。“銀行承兌匯票”等於“銀行匯票”嗎？2貨幣資金及應收賬項2.一般業務的核算取得時（無論帶息與否）

借：應收票據貸：主營業務收入到期時

借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付時）貸：應收票據（面值）財務費用（帶息票據）

當應收票據轉化為應收賬款後，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！2貨幣資金及應收賬項帶息票據利息的計算

應收票據利息＝應收票據票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。2貨幣資金及應收賬項貼現期、票據期和持票期的關係出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期2貨幣資金及應收賬項3.背書轉讓的會計處理借：物質採購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據借或貸：銀行存款等科目2貨幣資金及應收賬項4.特殊業務核算

——票據貼現（1）不帶息票據貼現貼息=票據面值×貼現率×貼現期貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算。

如果是異地匯票，則需加3天承付期。！2貨幣資金及應收賬項

（2）帶息票據貼現貼息=票據本息和×貼現率×貼現期票據本息=面值×（1+票據利率×票據有效期）計入財務費用的金額=票據利息－貼息借：銀行存款貸：應收票據（面值）借或貸：財務費用（差額）2貨幣資金及應收賬項（3）貼現後的處理票據到期，出票人無力付款；銀行從貼現企業直接劃賬

借：應收賬款貸：銀行存款貼現企業也無款可劃

借：應收賬款貸：短期借款

為什麼是短期借款呢？需要計息嗎？2貨幣資金及應收賬項

例題

銀行從貼現企業扣劃的款項是（）

A.貼現的金額

B.票據面值

C.票據到期值

D.票據到期值扣貼息2貨幣資金及應收賬項

例題

B公司於2003年4月1日將2月1日開出並承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業承兌匯票向銀行貼現，貼現率為10%。（1）貼現利息和貼現所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據為不帶息票據，則貼現息和貼現所得該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的帳戶中將票據款劃回，則會計分錄又該如何編制？2貨幣資金及應收賬項

續前例

若5月1日到期時，承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的帳戶中將票據款劃回。借：應收賬款102000貸：銀行存款102000

續前例

若該公司的銀行存款帳戶餘額不足。借：應收賬款102000貸：短期借款1020002貨幣資金及應收賬項（二）應收賬款

1.確認與計量（1）應收賬款應該在銷售成立時予以確認。（2）應收賬款計價——發票價格①商業（銷售）折扣——淨價法（銷售時確認折扣）

原理：銷售越多折扣越多。②現金折扣——總價法（收款時確認折扣）

原理：越早付款，越少付款。會計分錄：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款2貨幣資金及應收賬項2.銷售與抵押（1）應收賬款銷售（無追索權的轉讓和貼現）借：銀行存款（可以收到的款項）營業外支出其他應收款（預計的銷售退回和折讓）貸：應收賬款（2）應收賬款的抵押（有追索權的轉讓、出售和貼現）

——按照正常的借款業務處理。2貨幣資金及應收賬項（三）壞賬準備

1.概述（1）壞帳的定義企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款。（2）壞帳確認的條件

債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償後不足的部分；債務人逾期未履行債務，有足夠證據表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。2貨幣資金及應收賬項2.壞賬的核算方法

A.直接核銷法

——指在實際發生壞賬時，對於發生的壞賬損失，直接記入當期費用（管理費用），同時註銷該筆應收款項。

B.備抵法

——企業按期估計可能發生的壞賬損失，對於估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。

我國企業會計制度規定，企業只能採用備抵法核算壞賬損失。！2貨幣資金及應收賬項3.備抵法的處理（1）壞賬準備的計提方法和比例

——企業自己確定，報有關部門備案。（2）提取基數

——應收賬款借方餘額、預收賬款借方餘額、其他應收款餘額、應收票據轉入。2貨幣資金及應收賬項（3）計算方法①應收賬款餘額百分比法

——根據會計期末應收賬款的餘額估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。

原理企業發生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。

優點可以恰當地反映應收款項預期可變現淨值。

缺點但未能很好地解決收入與費用的配比問題。2貨幣資金及應收賬項②銷售收入百分比法

——根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。③賬齡分析法

——該方法實際上是應收款項餘額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。

原理應收款項的入賬時間越長，發生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應越高，反之，則越小。2貨幣資金及應收賬項1月內1月至6月6月以上小計壞賬準備率5％20％50％應收甲公司10000400014000應收乙公司2000020000應收丙公司3000030000應收丁公司40000600046000應收賬合計400006000010000110000壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例2貨幣資金及應收賬項（4）賬務處理提取壞賬準備發生壞賬壞賬收回時借：管理費用貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應收賬款恢復：借：應收賬款貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應收賬款2貨幣資金及應收賬項

例題A公司採用應收賬款餘額百分比法計提壞帳準備，2002年末的應收賬款餘額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2003年發生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2004年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。如何進行會計處理？2貨幣資金及應收賬項（四）預付賬款支付定金

借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業發貨時

借：物資採購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（全部採購金額）支付尾款

借：預付賬款（尾款金額）貸：銀行存款

預付賬款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。！2貨幣資金及應收賬項

例題A公司2003年5月6日根據合同向B企業預付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業補付貨款。該如何編制會計分錄？2貨幣資金及應收賬項（五）其他應收款

1.核算內容用於核算商品購銷業務以外的各種應收、暫付款項。

如：支付押金、保證金，應收賠款、備用金等業務的核算。

2.壞賬準備的計提企業應該定期對其他應收款進行檢查，可能發生壞賬時，應計提壞賬準備。2貨幣資金及應收賬項一、存貨的概念與分類存貨是指：企業在日常生產活動中持有的以備出售的產成品處在生產過程中的在產品在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產品、產成品、半成品、包裝物、低值易耗品等3存貨二、存貨的初始計價3存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關稅費）自製存貨直接材料+直接人工+製造費用委託外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關稅費投資者投入的存貨合同或協議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發票單據價格+企業承擔的相關稅費（能取得相關單據的）；協議價或同類存貨的市場價值。三、存貨的發出計價

個別計價法加權平均法移動加權平均法先進先出法後進先出法進銷差價法3存貨

但我國企業會計準則（2006）未建議使用後進先出法。！3存貨

例題

例：某公司對A商品採用帳面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、後進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬於期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬於期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）3存貨個別計價法本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）3存貨先進先出法本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）3存貨後進先出法加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存貨加權平均法3存貨先進先出法加權平均法後進先出法結果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應用結果比較（物價上漲趨勢環境）四、存貨的盤存（一）永續盤存制（PerpetualInventorySystems）3存貨＋期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數=期末存貨結存數上期轉入平時在帳面記錄中反映平時在帳面記錄中反映期末實地盤點的結果核對（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）3存貨期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數期末存貨結存數=＋上期轉入平時在帳面記錄中反映期末實地盤點的結果3存貨永續盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利於存貨的控制和監督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較五、原材料的核算（一）實際成本法

1.原材料的購進3存貨料單均到借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程式入賬。3存貨

例題A公司系增值稅一般納稅人企業，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。現材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應交稅金－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬3存貨

續前例

假定A公司以商業承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅金－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據117萬

續前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬3存貨

續前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發票未到。根據過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬2.原材料的發出3存貨借：生產成本（生產車間生產領用）製造費用（生產一般性消耗領用）管理費用（管理部門領用）其他業務支出（銷售原材料）在建工程（工程領用）貸：原材料

為在建工程而領用原材料時，增值稅該如何處理？3存貨

例題A公司2003年6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發出材料共30000元，其中：產品生產領用10000元，生產車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領用6000元（增值稅問題略），為銷售產品領用1000元，行政管理部門領用6000元。如何編制會計分錄？（二）計畫成本法

1.帳戶設置3存貨帳戶名稱反映內容物資採購反映企業購入原材料的實際成本原材料反映企業材料的計畫成本材料成本差異調整計畫與實際成本間的差額2.核算要點3存貨取得存貨時歷史成本轉為計畫成本發出存貨時計畫成本轉為歷史成本3存貨3.賬務處理經濟交易與事項帳務處理材料購進單到單到（付款）

借：物資採購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付帳款等材料入庫

借：原材料（材料成本差異）貸：物資採購（材料成本差異）料到單未到

平時不入賬，待發票帳單等結算憑證收到後按“單到”情況處理；若月末，結算憑證仍未到達企業，則按計畫成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應付帳款—暫估應付帳款材料領用

借：成本、費用等科目貸：原材料借：成本、費用等科目（藍字或紅字）貸：材料成本差異（藍字或紅字）3存貨材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計畫成本本月收入材料的計畫成本++材料成本差異率=其中：正數——表示超支差異負數——表示節約差異×100%本月發出材料應負擔差異=發出材料的計畫成本×材料成本差異率六、低值易耗品和包裝物的核算（一）領用

借：生產成本營業費用其他業務支出貸：低值易耗品或包裝物（二）攤銷

一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法3存貨3存貨

例題A公司辦公室2003年6月2日領用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上採用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會計處理？領用低值易耗品領用時攤銷50%報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料）報廢該批低值易耗品3存貨借：低值易耗品－在用低值易耗品5000

貸：低值易耗品－在庫低易值耗品5000借：管理費用2500

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500借：管理費用2400

原材料100

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500借：低值易耗品－低值易耗品攤銷5000

貸：低值易耗品－在用低值易耗品5000七、委託加工商品的核算（一）核算難點

1.增值稅的處理

2.消費稅的處理（1）收回後直接用於銷售

（2）收回後繼續加工3存貨委託加工企業受託加工企業委託加工企業受託加工企業顧客顧客（二）委託加工商品的具體核算3存貨經濟交易與事項帳務處理發出材料

借：委託加工物質（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費、運雜費及增值稅

借：委託加工物質應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回後繼續加工

借：應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款等收回後直接銷售（不再徵收消費稅）

借：委託加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委託加工物質（材料成本差異）3存貨八、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>帳面存貨）（1）發現盤盈：借：存貨貸：待處理財產損溢（2）處理結果：借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<帳面存貨）（1）發現盤虧：借：待處理財產損益貸：存貨（2）處理結果：借：管理費用(營業外支出)

其他應收款貸：待處理財產損益九、存貨期末計價在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。

——指對期末存貨按照成本與可變現淨值(NetRealizableValue)

兩者中較低者作為其結存價值的計價方法。其中：

成本

——存貨的歷史成本；

可變現淨值

——在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。3存貨

可變現淨值就是市價嗎？（二）應注意的問題

1．確認可變現淨值應考慮的主要因素（1）可變現淨值應以取得的可靠證據為基礎；（2）應考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準備耗用。3存貨2．可變現淨值中估計售價的確定以資產負債表為基準，如當期價格變動較大時，取幾次平均數（1）為執行銷售合同或勞務合同持有的存貨，通常以產成品或商品的合同價格為可變現淨值的計量基礎（訂購數量≥企業持有存貨數量）；（2）如果持有存貨>合同訂購數量，超出部分的存貨用一般銷售價格確定；（3）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，可變現淨值按一般銷售價或原材料的市場價作計量基礎。3存貨3．材料存貨的期末計量（1）對於用於生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現淨值預計高於其成本，則該材料應按成本計量（材料成本可能高於市價）；（2）如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現淨值低於其成本，則按可變現淨值計量。3存貨3存貨若應提大於計提前的餘額——應按差額補提跌價準備

借：管理費用——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備如以後存貨價值得以恢復——應沖減跌價準備至零為限

借：存貨跌價準備貸：管理費用——計提的存貨跌價準備（三）賬務處理

1.計提方法——單項（我國）、類別、總體計提

2.存貨跌價損失——計入“管理費用”

3.每一會計期末應提準備——必須考慮計提前的餘額一、投資的性質與分類（一）定義投資是指通過分配來增加財富，或為謀求其他利益將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。如購買股票、債券、基金，與其他企業共同創辦聯營企業或子公司等。（二）分類

1.按其目的分類

——分為交易性投資、持有到期投資和長期股權投資

2.按享有的權益不同分類

——分為股權投資和債權投資4投資二、交易性投資（一）界定與分類1.界定取得交易性投資的目的，主要是為了近期內出售的投資。2.核算特點以公允價值計量，且其變動計入當期損益。3.包含內容交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。4投資（二）初始計價交易性投資的取得成本：取得交易性投資支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。4投資

不包括包含在交易性投資價款中的已宣告但尚未發放的利息或股利。如果價款中已經包括上述專案應扣除，作為應收專案獨立於投資核算。！（三）核算4投資取得交易性投資借：短期投資應收利息（或應收股利）貸：銀行存款投資期間收到的現金股利或利息，一般情況下作為投資成本的收回借：銀行存款貸：短期投資當收到的現金股利或利息是實際支付的價款中所包含的以宣告但尚未支付的現金股利或利息時借：銀行存款貸：應收利息（或應收股利）處置交易性投資借：銀行存款（投資收益）貸：短期投資（投資收益）取得投資時，已宣告但尚未發放的利息或股利

收到的股票股利不作賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數，並調減每股成本。（四）交易性投資的再計量對於以公允價值計量且變動計入當期損益的交易性投資，其公允價值變動所形成的利得或損失，計入當期損益。（五）交易性投資減值的會計處理企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性投資的帳面價值進行檢查，有客觀證據表明其發生減值的，應計提減值準備。4投資三、持有至到期投資（一）界定與說明4投資

主要是指債權投資。在確定其入賬價值時，按重要性原則，將取得成本分解為面值、溢折價、應計利息、相關費用，並分別入賬。持有至到期的投資

本課程主要以長期債權投資為對象講解持有到期投資的核算。

！4投資（二）長期債權投資的分類長期債權投資按投資對象劃分長期債券投資其他長期債權投資按其發行者劃分政府債券（政府）公司債券（工商企業）金融債券（金融機構）按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券（三）長期債權投資核算

1.初始投資的具體計價（1）以現金購入的長期債券投資

當相關費用金額較大的：長期債券投資成本＝買價＋相關費用－已到期未領取的利息4投資

為取得投資而發生的稅金、傭金和手續費等費用；購買時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期財務費用。費用較大計入成本，費用較小計入當期損益。！4投資有關利息的說明Ⅰ實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息

■具體情況說明分期付息債券價款中包含的發行日至購買日前的一個付息日止尚未領取的利息。

■舉例（假設購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）

●●●●★發行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領取的利息Ⅱ實際支付的價款中包含的尚未到期的利息

■具體情況說明一到期一次還本付息債券價款中包含的發行日至購買日止的利息

■舉例一（假設購入三年期、到期還本付息債券）4投資●●●●★發行日2000.1.12001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息■具體情況說明二分期付息債券價款中包含的購買日前一個付息日至購買日止的利息。

■舉例二（假設購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）4投資●●●●★發行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領取的利息尚未到期的利息

尚未到期的利息該如何處理呢？（2）以其他方式取得的長期債券投資

——以債務重組方式取得

——以非貨幣性資產交換方式換入（這兩種方式在以後章節中涉及）4投資2.長期債權投資溢折價的確認與處理（1）長期債券溢價與折價的形成原因（2）長期債券溢價與折價的計算4投資債券投資的溢價或折價=債券初始投資成本－包含在債券初始投資成本中的相關費用－－包含在債券初始投資成本中的債券利息債券面值4投資（3）長期債券溢價與折價的處理攤銷期限購買日至到期日攤銷方法直線攤銷法、實際利率法攤銷價值的處理折價攤銷額→增加債券利息收入溢價攤銷額→沖減債券利息收入4投資債權溢（折）價攤銷圖示4投資3.長期債權投資的具體會計處理（1）科目設置總賬科目二級科目明細科目長期債權投資債券投資

（可轉換公司債券投資）面值溢價折價應計利息債券費用其他債權投資本金應計利息（2）核算要點①購買債券時，按實際成本計價入賬若買價中包含應計利息，則應在“長期債權投資”帳戶下的“應計利息”明細賬中單獨反映；購買債券發生的相關費用，數額不大的，於取得時直接計入當期財務費用；數額較大的，先計入長期債權投資成本，在“長期債權投資—債券費用”明細賬中單獨反映，而後分期攤入財務費用。4投資

②債券實際成本高於或低於債券面值的差額形成債券溢價或折價，計入債券的投資成本，而後分期採用直線法或者實際利率法予以攤銷。債券溢價或折價的攤銷，作投資損失或投資收益處理。到期時，攤銷完畢，債券帳面價值應等於債券面值。③每期結賬時，應按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，並確認本期投資收益。

溢價情況下：投資收益=應計利息－溢價攤銷

折價情況下：投資收益=應計利息＋折價攤銷④到期收回本息時，再沖減債券投資的帳面價值和應計利息。4投資4投資購入債券時平價購入實際購入成本=面值借：長期債權投資—債券投資（實際成本）長期債權投資—應計利息（應收利息）貸：銀行存款（實付價款）溢價購入實際購入成本﹥面值借：長期債權投資—債券投資（面值）長期債權投資—債券投資（溢價）貸：銀行存款折價購入實際購入成本﹤面值借：長期債權投資—債券投資（面值）貸：長期債權投資—債券投資（折價）銀行存款賬務處理圖示4投資期末計算應計利息，攤銷溢價或折價，確認投資收益平價購入本年應計利息=面值×年利率×本年持有月數/12

借：長期債權投資—債券投資（應計利息）貸：投資收益溢價購入本年應計利息：同上本年應攤溢價＝溢價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應計利息－本年應攤溢價借：長期債權投資—債券投資（應計利息）貸：長期債權投資—債券投資（溢價）投資收益折價購入本年應計利息：同上本年應攤溢價＝折價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應計利息＋本年應攤折價借：長期債權投資—債券投資（應計利息）長期債權投資—債券投資（折價）貸：投資收益4投資核算內容平價購入溢價購入折價購入到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：長期債權投資—債券投資（面值）長期債權投資—應計利息（累計利息）同左同左轉讓債券借：銀行存款（轉讓收入）貸：長期債權投資—債券投資（帳面價值）長期債權投資—應計利息（帳面累計利息）投資收益（淨收益）同左同左四、可轉換公司債券（一）特點可轉換公司債券屬於混合證券，對於債券持有企業而言，既具有債權性質，又具有股權性質。可轉換公司債券在轉股之前的會計核算與一般的長期債權投資完全相同。4投資（二）轉股的會計處理4投資借：現金

長期股權投資長期債權投資－可轉換公司債券投資（折價）長期投資減值準備貸：長期債權投資－可轉換公司債券投資（面值）

－可轉換公司債券投資（應計利息）－可轉換公司債券投資（溢價）－可轉換公司債券投資（債券費用）不夠轉1股時，收現未按預期期限轉股，未攤銷完的折價沒有攤銷完的溢價沒有攤銷完的債券費用

轉股時沒有到規定的計息日，應先計息，再轉股。！4投資

例題2005年1月1日購買甲公司當日發行的可轉換公司債券300萬元，期限2年後轉股。實際支付306萬，其中2萬元為稅費（大），該債券一次性還本付息，年利率10％。1年後甲公司決定轉股。請進行會計核算。五、長期股權投資（一）長期股權投資的分類企業在合併過程中形成的長期股權投資，分為同一控制下的企業合併和非同一控制下的企業合併兩類。兩種不同的分類，其會計處理存在較大的區別。長期股權投資按其對被投資單位的影響分為控制、共同控制、重大影響和不具有合同控制或重大影響四類。4投資（二）企業合併與初始投資的計價1.同一控制下的企業合併合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應按照被合併方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。如有差額，應先調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。4投資2.非同一控制下的企業合併非同一控制下的企業合併形成的長期股權投資，其投資成本的確定應分別根據一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。但購買方在購買日對作為合併對價的資產、發生的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。購買方對合併成本大於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值的差額，確認為商譽。4投資（二）長期股權投資核算的成本法1.成本法的適用範圍若投資企業對被投資企業具有：控制或不具有共同控制、重大影響時，採用成本法（但在編制合併會計報表時，應將控制採用成本法核算的長期股權投資按照權益法進行調整）。4投資2.成本法的核算要點股權投資一般反映的是股權投資成本追加投資或收回投資應調整長期股權投資的成本被調整單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益4投資4投資3.具體會計處理

一般情況下，投資成本保持不變。核算關鍵取得時

借：長期股權投資（全部價款）應收股利（已宣告尚未領取的現金股利）貸：銀行存款（及其他資產）4投資被投資方宣告發放現金股利一般情況借：應收股利貸：投資收益特殊情況如果企業分派的現金股利或利潤超過被投資企業在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資帳面價值。當年的處理：投資企業投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現的淨損益×投資企業所持股份

×[當年投資持有月份÷全年月份（12）]應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資年度應享有的投資收益以後年度的處理：應沖減初始投資成本的金額＝（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利－投資後至上年末止被投資單位累計實現的淨損益）

×投資企業的持股比例－投資企業已沖減的初始投資成本應確認的投資收益＝投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額為投資持有期內產生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資成本的收回。4投資

例題

甲公司2000年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。C公司於2000年5月20日宣告分派1999年度的現金股利20萬元。C公司2000年實現淨利潤100萬元；2001年5月20日分派現金股利120萬元。如何進行賬務處理？如果2001年5月20日分派現金股利90萬元，60萬元該如何處理？（三）長期股權投資核算的權益法

1.權益法的適用範圍若投資企業對被投資具有共同控制或重大影響時，採用權益法。

2.權益法的核算要點在權益法下，長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整投資成本，但初始成本小於被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，其差額確認為當期損益，並調整長期股權投資的成本。

3.具體會計核算程式4投資

在權益法下，長期股權投資隨著被投資企業所有者權益的變化而變化。核算關鍵4投資取得投資借：長期股權投資——XX單位（投資成本）貸：銀行存款（全部價款）投資收益（當初始成本小於被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時）被投資單位盈利借：長期股權投資——XX單位（損益調整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的帳面價值應該以減至零為限。被投資單位分派現金股利借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位（損益調整）特殊情況的處理被投資單位（1）接受捐贈；（2）增資擴股；（3）外幣折算差額；（4）專款轉入資本公積等情況下，導致被投資單位的所有者權益增加，則投資單位應：借：長期股權投資——XX單位（股權投資準備）貸：資本公積——股權投資準備

如果被投資單位以資本公積、盈餘公積等轉增資本，投資單位須作何處理？六、長期投資的期末計價（一）相關概念的界定

1.長期投資減值投資未來可收回的金額低於投資帳面價值所發生的損失。

2.可收回金額企業資產的出售淨價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，出售淨價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用後的餘額。4投資（二）核算要點計算“減值準備”（跌價損失）時，應採用單項計提法。計提的減值準備直接計入“投資收益”。在連續計提減值準備時，要考慮計提前的餘額，但需以原確認的減值損失為限。若曾對長期投資進行過評估，且增值額計入“資本公積”賬戶，則其減值確認及轉回，先通過“資本公積”核算，差額再計入“投資收益”。4投資4投資（三）具體會計處理減值時借：投資收益——計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備恢復時在原計提減值準備的範圍內沖回4投資

例題

A公司2002年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000股，準備長期持有，其入賬價值為450000元，並按權益法核算。同年7月5日，由於B公司所在地區發生洪水，企業被沖毀，大部分資產已損失，並難有恢復的可能，使其股票市價下跌為每股2元。年末，A公司提取該項投資的減值準備的會計處理。七、長期股權投資處置核算程式：借：銀行存款長期投資減值準備貸：長期股權投資投資收益4投資

在權益法下的長期股權投資，若存在因被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該調整時，應按處置比例結轉相應的所有者權益，計入當期損益。！八、投資專案在財務報告中的列示在資產負債表中，應分別列示：交易性投資持有到期的投資長期股權投資4投資

所有的投資應按其帳面價值反映！一、固定資產的界定與確認（一）固定資產的界定固定資產，是指同時具有以下特徵的有形資產：

■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。5固定資產交通工具機器、設備房屋、建築物固定資產（二）固定資產的確認

■與該固定資