2021年度企业所得税汇算清缴之《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》填报详解

2021年度企业所得税汇算清缴之《A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》填报详解一、表样二、表单基本情况三、政策要点四、表单填报详解五、表内、表间关系六、填报要点七、填报案例一、表样二、表单基本情况本表适用于跨地区经营汇总纳税的总机构填报。纳税人应根据税法、《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》(财预〔2012〕40号)、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号发布，2018年第31号修改)规定计算总分机构每一纳税年度应缴的企业所得税额、总机构和分支机构应分摊的企业所得税额。对于仅在同一省(自治区、直辖市和计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的企业，根据本省(自治区、直辖市和计划单列市)汇总纳税分配办法在总机构和各分支机构分配企业所得税额的，填报本表。三、政策要点国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号发布，2018年第31号修改)：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书)，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：(1)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。(2)上年度为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。(3)新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。(4)当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。(5)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。同时，下列三种特殊情形也需要注意：1、机构设立具有主体生产经营职能的部门(不是国家税务总局公告2012年第57号第四条规定的二级分支机构)，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按公告规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。2、汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。3、汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。企业总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，计算出应补应退税款，分别由总机构和各分支机构(不包括当年已办理注销税务登记的分支机构)就地办理税款缴库或退库。1、补缴的税款按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60：40分享；25%由总机构就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按60：40分享；其余25%部分就地全额缴入中央国库，所缴纳税款收入中60%为中央收入，40%由财政部按照2004~2006年各省市3年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。2、多缴的税款按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理退库，所退税款由中央与分支机构所在地按60：40分担；25%由总机构就地办理退库，所退税款由中央与总机构所60：40分担；其余25%部分就地从中央国库退库，其中60%从中央级1010442项“总机构汇算清缴所得税”下有关科目退付，40%从中央级1010443项“企业所得税待分配收入”下有关科目退付。四、表单填报详解2.“总机构名称”“分支机构名称”：填报营业执照、税务登记证等证件载明的纳税人名称。3.“总机构统一社会信用代码(纳税人识别号)”“分支机构统一社会信用代码(纳税人识别号)”：填报工商等部门核发的纳税人统一社会信用代码。未取得统一社会信用代码的，填报税务机关核发的纳税人识别号。4.“应纳所得税额”：填报企业汇总计算的、且不包括境外所得应纳所得税额的本年应补(退)的所得税额。数据来源于《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》 (A109000)第11行“本年度应分摊的应补(退)所得税额”。5.“总机构分摊所得税额”：对于跨省(自治区、直辖市、计划单列市)经营汇总纳税企业，填报企业本年应补(退)所得税额×25%后的金额；对于同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内跨地区经营汇总纳税企业，填报企业本年应补(退)所得税额×规定比例后的金额。6.“总机构财政集中分配所得税额”：对于跨省(自治区、直辖市、计划单列市)经营汇总纳税企业，填报企业本年应补(退)所得税额×25%后的金额；对于同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内跨地区经营汇总纳税企业，填报企业本年应补(退)所得税额×规定比例后的金额。7.“分支机构分摊所得税额”：对于跨省(自治区、直辖市、计划单列市)经营汇总纳税企业，填报企业本年应补(退)的所得税额×50%后的金额；对于同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内跨地区经营汇总纳税企业，填报企业本年应补(退)所得税额×规定比例后的金额。8.“营业收入”：填报上一年度各分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入的合计额。9.“职工薪酬”：填报上一年度各分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的合计额。10.“资产总额”：填报上一年度各分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。11.“分配比例”：填报经总机构所在地主管税务机关审核确认的各分支机构分配比例，分配比例应保留小数点后十位。12.“分配所得税额”：填报分支机构按照分支机构分摊所得税额乘以相应的分配比例的金额。13.“合计”：填报上一年度各分支机构的营业收入总额、职工薪酬总额和资产总额三项因素的合计金额及本年各分支机构分配比例和分配税额的合计金额。五、表内、表间关系(一)表内关系1.总机构分摊所得税额＝应纳所得税额×总机构分摊比例。2.总机构财政集中分配所得税额＝应纳所得税额×财政集中分配比例。3.分支机构分摊所得税额＝应纳所得税额×分支机构分摊比例。4.分支机构分配比例＝(该分支机构营业收入÷分支机构营业收入合计)×35%＋(该分支机构职工薪酬÷分支机构职工薪酬合计)×35%＋(该分支机构资产总额÷分支机构资产总额合计)×30%。5.分支机构分配所得税额＝分支机构分摊所得税额×该分支机构分配比例。(二)表间关系六、填报要点(一)“三项因素”数据所属年度是否正确表内营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素为各分支机构申报所属期上年度数据。(二)分配比例合计数是否正确表内所有分支机构“分配比例”合计数应为1。(三)“应纳税所得额”数据是否正确填写本表“应纳所得税额”应填报企业汇总计算的、且不包括境外所得应纳所得税额的本年应补(退)的所得税额，注意与《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(表A100000)相区别。(四)跨地区经营汇总纳税分支机构填报要点1、正确选择申报表单跨地区经营汇总纳税二级分支机构年度申报适用表单为《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)〉的公告》版本，无需填报附表。2、填报行次是否准确跨地区经营汇总纳税企业分支机构仅填报表A200000第21行“分支机构本期分摊比例”、第22行“分支机构本期分摊应补(退)所得税额”。七、填报案例【案例1】总机构A公司注册于重庆市，主要从事电子产品的生产、销售，设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核A圳设立有分支机构B分公司，于2021年在杭州设立有分支机构C分公司，分别适用25%的企业所得税税率。假设2021年度，A公司各个季度汇总计算的实际利润额均为300万元，2021年度企业所得税汇算清缴时，A公司汇总计算的应纳税所得额为1000万元。2020年度，各分支机构的营业收入、职工薪酬、资产总额分别为：2020年各分支机构财务情况单位：万元机构营业收入职工工资资产总额A2500400B0合计35003000解析：1、确定需就地分摊缴纳企业所得税的分支机构总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构。也就是说，可以分摊缴纳企业所得税的二级分支机构有三个：A公司的主体生产经营部门、B分公司和C分公司。由于C分公司为当年新设立分支机构，所以，2020年只有A公司的主体生产经营部门和B分公司，需要就地分摊缴纳企业所得税。2、各分支机构计算需分摊的比例根据57号公告第十五条规定，总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。依据公式2020年度A公司主体生产经营部门分摊比例＝2500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%；B分公司分摊比例＝1000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%。3、各分支机构按季度预缴纳税。汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳。A公司2021年各季度汇总计算的应纳所得税额＝300×25%＝75(万元)，各季度应分摊的所得税额＝75×50%＝37.50(万元)。同时，A公司的各分支机构各季度需分摊的所得税额＝75×50%＝37.50(万元)，按照第一步计算的各分支机构应分摊比例，A公司主体生产经营部门各季度分摊的所得税额＝37.50×60%＝22.50(万元)，B分公司各季度需分摊的所得税额＝37.50×40%＝15(万元)。整体上来看，A公司总分机构2021年累计预缴的应纳所得税额＝75×4＝300(万元)。4、分支机构根据总机构年度汇算清缴情况，分摊应缴或应退税额。根据57号公告第十条规定，汇总纳税企业应当自年度终了之日起五个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。也就是说，在哪里入库就从哪里退税。2021年度，A公司应纳所得税额＝1000×25%＝250(万元)，小于A公司总分机构本年累计预缴的300万元。那么，A公司本年应退的所得税额＝300－250＝50(万元)。A公司所属分支机构分摊本年应退的总所得税额＝50×50%＝25(万元)，其中，A公司主体生产经营部门应退的所得税额＝25×60%＝15(万元)，B分公司应退的所得税额＝25×40%＝10 (万元).汇算清缴：汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。A公司在完成企业所得税年度纳税申报时，应填报《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》和《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》，B分公司需据上表完成当年的企业所得税年度纳税申报。A公司汇算清缴申报表填报：B分公司汇算清缴申报表填报：【案例2】总公司甲及其分公司乙2021年一季度收入、成本、利润总额如下：(单位：万元)机构收入成本利润总额甲0600400乙合计06504501、企业所得税预缴(1)总公司甲申报总公司甲先计算年第一季度应纳所得税额=450×25%=112.5万元。《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第六条明确，汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。所以总公司甲应该分摊50%。总公司甲应分摊的所得税额=112.5万×50%=56.25万元(2)分公司乙申报分公司乙应该分摊剩下的50%分公司乙应分摊的所得税额=112.5万×50%=56.25万元分公司企业所得税预缴申报表填写：第20行“分支机构本期分摊比例”：跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》“分配比例”列次中列示的本分支机构的分配比例。所以分公司乙按照分配表填写100%。第21行“分支机构本期分摊应补(退)所得税额”：跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》“分配所得税额”列次中列示的本分支机构应分摊的所得税额。所以，分公司乙填写562500。2、汇算清缴汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。分公司乙也是要汇算清缴的，但是分公司汇算清缴和总公司填的表是不一样的，总公司填写的是年度纳税申报表(A类)，分公司填写的和预缴时候填的申报表一样，填写的是月 (季)度预缴纳税申报表(A类)。本案例中由于总公司甲只有一个分公司乙，所以出现一个非常奇特的现象，那就是分公司直接分走了50%的企业所得税。而分公司乙的收入是100万、利润是50万，正常情况下如果分公司乙独立申报企业所得税，只需要在当地缴纳12.5万的企业所得税，而现在按总公司给的比例缴纳后，实际缴纳高达56.25万。显然，这是非常不合理的，所以很多时候总公司会让分公司在当地独立纳税，就是这个原因。按规定一般都需要汇总纳税，那分公司独立纳税行不行？其实实操中很多独立纳税的，(国家税务总局公告2012年第57号)第二十四条规定：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无