《政府会计准则-基本准则》解读

《政府会计准则——基本准则》解读《政府会计准则—基本准则》财政部会计司中华人民共和国财政部令

第78号

《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。

部长：楼继伟

2015年10月23日内容提要一、《基本准则》制定背景二、《基本准则》是如何制定的？三、《基本准则》定位和作用四、《基本准则》主要内容解析五、政府会计准则体系建设与展望一、《基本准则》制定背景1.我国预算会计制度改革历史沿革2.我国现行预算会计制度特点及缺陷3.政府会计改革国际趋势和经验4.我国政府会计改革研究与实践5.《基本准则》出台的必要性和紧迫性1.预算会计制度改革历史沿革新中国之前：国计、宫计、官厅会计新中国成立以来：初建阶段（1949-1953）逐步发展阶段（1953一1978）改革探索阶段（1978-1992）改革全面展开阶段（1992-1999）预算会计向政府会计转变阶段（1999-2015）初建阶段（1949-1953）预算：高度集中的统收统支的预算体制。会计制度：1950《各级人民政府暂行总预算会计制度》1950《各级人民政府暂行单位预算会计制度》成就：确立预算会计体系统一预算会计科目统一规定预算会计报表格式收付实现制资金收付记账法/借贷记账法新中国预算会计制度体系的奠基石逐步发展阶段（1953一1978）预算：“统一领导、分级管理”的预算体制会计制度及变化：“一五”时期“大跃进”时期1963《地方财政机关总预算会计制度》1965《预算会计工作改革要点》1966《行政事业单位会计制度》1966年文革之后，会计工作受到严重破坏取消借贷记账法会计科目：资金来源、资金运用、资金结存会计衡等式改革探索阶段（1978-1992）“划分收支、分级包干”的预算体制1985《会计法》会计制度：《财政机关总预算会计制度》1984，1989R财政总预算会计体系《事业行政单位预算会计制度》（1989）全额、差额和自收自支预算单位会计要素：会计基础：记账方法：改革全面展开阶段（1992-1999）“分税制”的预算管理体制，1994《预算法》会计制度：1997-98：《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》，部分行业事业单位会计制度完善了国库会计、基建会计、社保基金会计等成就：重新构建了预算会计核算体系五要素：资产、负债、净资产、收入、支出借贷记账法，收付实现制/权责发生制统一科目设置向政府会计转变阶段（1999-）公共财政体制制度调整和补充修订阶段（1999-2010）适应部门预算、政府采购、国库集中支付、政府收支分类等改革需要制定土地储备资金、新农合、新农保等会计制度全面修订和完善阶段（2010-2013）2010：医院、基层医疗卫生机构会计制度2012：事业单位会计准则、事业单位会计制度2013：行政单位会计制度、科学事业单位、高等学校、中小学校、彩票机构会计制度上一轮预算会计制度改革突破与创新更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求在反映单位预算执行情况的同时，更多反映单位财务状况扩大了“双分录”核算的范围充实了资产负债核算内容着力提高了单位会计信息质量规范了财政和非财政资金核算引入固定资产折旧/无形资产摊销要求基建会计定期并入单位“大帐”基本统一了行政事业单位会计科目和报表体系简要总结：会计制度与预算管理体制改革相适应制度变迁过程是渐进性的权责发生制逐步引入核算范围逐步扩大尚未突破预算会计核算体系2.现行预算会计制度特点及缺陷预算会计制度体系财政总预算会计制度行政单位会计制度参与预算执行的会计：

国库会计税收征解会计国有建设单位会计社保基金会计土地储备资金会计等事业单位会计准则事业单位会计制度行业事业单位会计制度（医院、高校、中小学校、科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）主要特点：核算目标：预决算信息与财务信息相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要。核算内容：资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况。核算基础：主要以收付实现制为基础会计报告：主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果，表现为决算报告存在的主要问题：不能科学、全面、准确反映政府的资产和负债状况核算范围偏窄/计量问题/信息质量不高等不能准确核算成本，不利于推进绩效考核费用要素？成本会计不能提供信息完整的政府综合财务报告合并报表？会计制度各自独立、相互分割、不能形成一个有机的整体可比性？顶层设计？3.政府会计改革国际趋势及经验新公共管理运动基本动因：强化政府的公众受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效、防范财政风险、增强财政可持续性等基本趋势：在政府会计中逐步引入权责发生制基础基本做法和经验：在完善传统预算会计体系基础上，建立以权责发生制为基础的政府会计体系。制定一整套以权责发生制为基础的政府会计准则体系，并推进在政府及其所有组成主体的实施。借鉴企业会计准则，并尽可能保持中立性由财政部门代表政府，采用专门的合并方法，编制出一级政府综合财务报告，经审计后按规定予以披露。4.过去多年的改革研究与实践理论研究与国际考察交流行政事业单位会计制度修订政府综合财务报告试编地方政府会计改革试点5.出台的必要性和紧迫性“十一五”规划（2006）：“推进政府会计改革”“十二五”规划（2011）：“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”《党政机关厉行节约反对浪费条例》（2013）“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”党的十八届三中全会《决定》：“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”新《预算法》：第97条各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号）总体目标：通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。力争在2020年前建立起具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。主要任务：目的保障关键前提和基础建立健全政府财务报告分析应用体系建立健全政府财务报告体系建立健全政府会计核算体系建立健全政府财务报告审计和公开机制2015202023改革时间表：2014年-2015年

1.组建政府会计准则委员会。2.修订发布财政总预算会计制度。3.制定发布政府会计基本准则。4.研究起草政府会计相关具体准则及应用指南。5.制定发布政府财务报告编制办法和操作指南。……2016年-2017年2018年-2020年二、《基本准则》是如何制定的？1.要处理好的几个关系2.基本思路3.制定原则4.制定过程1.要处理好的几个关系准则vs.制度？预算会计vs.财务会计？新准则制度vs.现行准则制度?国内实务vs.国际规则2.基本思路构建统一、科学、规范的政府会计准则体系适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府会计改革的有益经验3.制定原则坚持目标、理清思路立足国情、借鉴国际继承发展、改革创新科学民主、公开透明4.制定过程2014年4月形成讨论稿2014年9月至2015年4月，征求意见阶段。三轮征求意见482条书面意见和建议2015年4月召开立法论证会2015年5至9月按程序报批2015年10月签发三、《基本准则》的

定位和作用《基本准则》主要规范：基本问题\原则\方法\概念,包括：会计（核算）主体会计目标会计核算体系和基础会计基本假设会计记账方法会计信息质量特征会计要素定义、确认和计量报告体系定位和作用：在政府会计准则体系中，《基本准则》是“顶层设计”作为政府会计的“概念框架”：统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定为政府会计实务问题提供处理原则为编制政府财务报告提供基础标准为建立统一、科学、规范的政府会计准则体系奠定了基础统一、科学、规范的政府会计准则体系基本准则若干具体准则及应用指南会计要素类财务报告类特殊事项类政府会计制度财政总会计行政事业单位会计属于概念框架，统驭具体准则和会计制度制定。具体准则规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则。

应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。会计制度规定政府会计科目及其使用说明、财务报表格式及其编制说明等。四、《基本准则》主要内容解析1、体例架构2、制定依据3、适用范围4、主要创新与突破5、几个基本概念6、生效日期1、体例架构共六章62条第一章总则（10条）第二章政府会计信息质量要求（7条）第三章政府预算会计要素（8条）预算收入、预算支出、预算结余第三章政府财务会计要素（22条）资产、负债、净资产、收入、费用第五章政府预算报告和财务报告（9条）第六章附则（6条）2、制定依据第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。其他法规：《党政机关厉行节约反对浪费条例》《预算法实施条例》（征求意见稿）国发[2014]63号《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号）《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发[2014]45号）（续上页）行政单位财务规则（财政部令第71号）事业单位财务规则（财政部令第68号）行政单位国有资产管理暂行办法（财政部令第35号）事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第36号）参考：企业会计准则——基本准则（财政部令第76号）《国际公共部门主体通用财务报告概念框架》（2015）3.适用范围第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。解析：什么是“政府”？排除条款基金、资金类主体？适用范围≠合并范围？4.主要创新与突破（1）重构了政府会计核算模式（2）准确定位了政府会计目标（3）科学界定了政府会计要素（4）明确了资产负债计量属性（5）完善了政府财务报告体系（1）构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式。第三条

政府会计由预算会计和财务会计构成。

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

财务会计实行权责发生制。第十八条

政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。第二十六条

政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用第五十六条政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。解析：适度分离：双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成双基础：权责发生制和收付实现制双报告：决算报告和财务报告44政府会计预算会计财务会计决算报告财务报告权责发生制收付实现制强化完善相互衔接：3+5要素决算报告与财务报告权责发生制收付实现制2024/4/646预算会计体系财务会计体系预算收入支出表预算结转结余变动表财政拨款收入支出表资产负债表收入费用表现金流量表资产负债净资产收入费用预算收入预算支出结转结余净资产与资金结存差异调节表平行记账预算会计概念第五十八条

本准则所称预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。收付实现制概念第六十一条

本准则所称收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。财务会计概念第五十九条

本准则所称财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。权责发生制概念第六十条

本准则所称权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。示例：例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。不同核算模式下的会计处理？预算会计（收付实现制）收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度120

贷：财政补助收入120购入固定资产时，借：事业支出——财政补助支出120

贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，不做会计处理

缺点：资产去哪里了？

财务会计（权责发生制）收到代理银行授权支付到账通知单时，同上购入固定资产时，借：固定资产120

贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，借：XX费用1

贷：累计折旧1缺点：预算支出了吗？预算会计和财务会计相融合收到代理银行授权支付到账通知单时，同上购入固定资产时（双分录），借：固定资产120

贷：非流动资产基金——固定资产120同时，借：事业支出——财政补助支出120

贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，借：非流动资产基金——固定资产1

贷：累计折旧1缺点：折旧费用在哪里？预算会计和财务会计适度分离财务会计收到代理银行授权支付到账单时，借：零余额账户用款额度120

贷：财政拨款收入120购入固定资产时，借：固定资产120

贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，

借：XX费用1

贷：累计折旧1预算会计同时，按照收付实现制原则，借：资金结存—零余额账户xx

120

贷：财政拨款预算收入120借：事业支出——财政补助支出120

贷：资金结存—零余额账户120不做处理平行记账（2）准确定位了决算报告和财务报告的目标政府会计的目标：应当提供哪些信息？向谁提供信息？满足信息使用者的哪些需要？会计信息应满足哪些质量要求？提供哪些信息？满足哪些要求？第五条

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。受托责任观+决策有用观会计信息使用者：政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。会计信息质量要求：第十一条（可靠性）政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。第十二条（全面性）政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。第十三条（相关性）政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条（及时性）政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。第十五条（可比性）政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比第十六条（可理解性）政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。第十七条（实质重于形式）政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。注意：重要性？谨慎性（稳健性）？成本效益原则？合规性？中立性？等等信息质量要求的排序和侧重点（3）科学界定了会计要素的定义和确认标准预算会计要素预算收入预算支出预算结余预算收入第十九条

预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。第二十条

预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。预算支出第二十一条

预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。第二十二条

预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。解析：《预算法》第四条，预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。预算结余第二十四条

预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。解析：与《预算法实施条例》（修订草案征求意见稿）保持一致。财务会计要素资产负债净资产收入费用资产——定义第二十七条

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。现行准则制度中对于资产的定义：《事业单位会计准则》：资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。《行政单位会计制度》：资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。《财政总预算会计制度》：资产是指政府财政占有或者控制的，能以货币计量的经济资源。《企业会计准则——基本准则》：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有和控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。《国际公共部门主体通用财务报告概念框架》：资产是主体当前控制的，因过去事项产生的，能够产生服务潜力或经济利益流入的资源。资产定义解析：过去的经济业务或者事项形成的政府会计主体控制的经济资源预期能够产生服务潜力或带来经济利益流入服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。服务潜力使主体能够在不产生净现金流的情况下实现其目标。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。如何理解“控制”？对资源的控制权包括：（1）主体能够使用资源所产生的各项利益，包括服务潜力或经济利益（2）主体能够在资源所产生利益的使用性质和方式上指导其他方。在评估一个主体是否控制一项资源时，应当考虑是否存在以下因素：（1）能够使用资源，反之，能够拒绝或限制其他方对资源的使用；（2）有措施确保资源的使用是为了实现主体的目标；（3）对资源产生的服务潜力和经济利益有可强制执行的权利。控制：资产的会计属性以下概念立足资产管理属性：占有使用经管如，某资源不是由政府会计主体直接占有、使用，而是由其服务对象所使用，但政府会计主体按照职责对该资源进行维护、管理，该资源虽然没有能够给主体带来经济利益，但满足了该主体提供公共产品和公共服务的职能目标，获得了该资源所产生的服务潜力，也表明该政府会计主体能够控制该项资源。受托管理资产——类别第二十八条

政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。资产——确认条件第二十九条

符合本准则第二十七条规定的资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。第三十二条

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。列示与披露负债第三十三条（定义）负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。第三十四条（分类）政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。解析：政府负债：政府性债务政府债务——公债（国债、地方政府债券、外债）或有债务（预计负债或需表外披露的债务）——政府依法担保形成的债务——具有救助责任的债务民事债务应付职工薪酬、应付账款等第三十五条（确认）符合本准则第三十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：（一）履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；（二）该义务的金额能够可靠地计量。第三十八条（列示）符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表列示与披露净资产第三十九条（净资产定义）净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。第四十条（净资产计量）净资产金额取决于资产和负债的计量。注意：净资产与预算结余的关系资产-负债=净资产收入-费用=当期净资产变动额（本期盈余）预算收入-预算支出=当期预算结余通过“本期盈余和预算结余调节表”，反映财务会计与预算会计的衔接收入第四十二条收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。第四十三条

收入的确认应当同时满足以下条件：（一）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；（三）流入金额能够可靠地计量。注意：与预算收入的区别费用第四十五条

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。第四十六条

费用的确认应当同时满足以下条件：（一）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（三）流出金额能够可靠地计量。解析：权责发生制会计改革的核心问题费用的类别？成本会计（4）明确了资产和负债的计量属性及其应用原则第三十条

资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。第三十六条

负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。计量属性应用原则：第三十一条

政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。第三十七条

政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。（5）完善了政府财务报告体系第四十九条

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的