会计学：企业决策的基础 课件 第9、10章 -销售与收款、利润形成与分配

第九章销售与收款第一节

销售业务流程与会计信息处理系统第二节销售收入实现与成本结转第三节应收款项学习目标了解企业销售与收款业务流程及会计信息处理主要内容；界定销售收入的来源，确认、计量和记录商品销售业务；运用配比原则进行销售成本结转，记录企业的税金及附加；运用总价法进行应收账款的确认、计量与记录；估计坏账损失，采用备抵法进行坏账准备处理；进行应收票据取得、到期、转入与贴现业务处理。本章预览第一节销售业务流程与会计信息处理系统一、销售业务流程与控制二、销售活动会计信息处理系统一、销售业务流程与控制1.处理客户订单——销货单2.批准赊销信用——客户信用档案3.授权发货——出库单4.装运货物——提货单5.开具销售证明——销售发票二、销售活动会计信息处理系统第二节销售收入实现与成本结转一、销售收入的实现二、销售成本的计算与结转三、税金及附加的核算一、销售收入的实现（一）收入的来源一、销售收入的实现（一）收入的来源区分主营业务收入（成本）其他业务收入（成本）企业经常性的、主要业务所产生的收入,如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入;商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品等一、销售收入的实现（二）收入的确认与计量1.收入确认的基本条件与确认时间按照《企业会计准则第14号——收入》要求，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品的控制权时确认收入。取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。一、销售收入的实现（二）收入的确认与计量1.收入确认的基本条件与确认时间对于在某一段时间内履行履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中的在建商品；（3）企业履约过程中所产生的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。一、销售收入的实现（二）收入的确认与计量1.收入确认的基本条件与确认时间对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。在判断客户是否取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。一、销售收入的实现（二）收入的确认与计量2.收入的计量商品销售收入=不含税单价×销售量–销售退回–销售折让–商业折扣

【理解与区分】销售退回企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。收入确认前退回：只需转回库存商品收入确认后退回：冲减退回月份的收入销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的价格折让。收入确认前折让：从销售价格中扣除销售折让作为实际销售收入确认收入确认后折让：冲减当期销售收入一、销售收入的实现（二）收入的确认与计量2.收入的计量商品销售收入=不含税单价×销售量–销售退回–销售折让–商业折扣

【理解与区分】商业折扣企业为了促销商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，不影响销售的会计处理。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人人提供的债务扣除

【例】1/10，2/20，n/30确认销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时，将其计入当期损益（财务费用）一、销售收入的实现（三）销售收入的记录

【例9-1】

20×6年5月8日，华诚纸业销售给宏伟印刷厂白卡纸30吨，每吨8000元，增值税专用发票上注明价款240000元，增值税税额

31200元，款项已通过网银结算收到。

借：银行存款271200

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）31200一、销售收入的实现（三）销售收入的记录

【例9-2】

20×6年5月12日，华诚纸业销售给远东商贸公司白卡纸50吨，每吨8000元。根据公司的商业折扣政策，若一次性购买50吨及以上的商品，可享受5%的商业折扣，公司开具了增值税专用发票，增值税税率13%，款项尚未收到。另外，公司用银行存款代远东商贸公司垫付运费3000元。借：应收账款——远东商贸432400

贷：主营业务收入380000

应交税费——应交增值税（销项税额）49400

银行存款3000一、销售收入的实现（三）销售收入的记录

【例9-3】承例9-2，20×6年5月20日，华诚纸业收到远东商贸公司前欠的货款。借：银行存款432400

贷：应收账款——远东商贸432400一、销售收入的实现（三）销售收入的记录

【例9-4】20×6年5月24日，华诚纸业销售给大明商行白卡纸20吨，增值税专用发票注明价款160000元，增值税税额20800元，收到对方开具商业承兑汇票。华诚纸业应编制会计分录：借：应收票据180800

贷：主营业务收入160000

应交税费——应交增值税（销项税额）20800一、销售收入的实现（三）销售收入的记录

【例9-5】

20×6年5月10日，华诚纸业按照合同规定预收南京时代商贸有限公司订货款600000元，存入银行。借：银行存款600000

贷：预收账款600000

一、销售收入的实现（三）销售收入的记录

【例9-6】

20×6年5月18日，华诚纸业向南京时代商贸有限公司发出烟卡纸80吨，增值税专用发票注明价款760000元，增值税税额98800元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。借：预收账款——南京时代600000

银行存款258800贷：主营业务收入760000

应交税费——应交增值税（销项税额）98800一、销售收入的实现（三）销售收入的记录

【例9-7】

20×6年5月25日，华诚纸业销售一批积压的针叶浆，价款50000元，增值税税率13%，款项收到存入银行。借：银行存款56500

贷：其他业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500二、销售成本的计算与结转销售成本计算：

销售成本=本期销售数量×单位生产成本

或者：销售成本=期初存货成本+本期购货成本–期末存货成本

式中，单位生产成本的确定应考虑期初库存商品和本期入库商品成本情况，可以分别采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等来确定。二、销售成本的计算与结转【例9-8】

20×6年5月31日，华诚纸业结转本月白卡纸和烟卡纸销售成本。其中，白卡纸单位成本5360元/吨，烟卡纸单位成本6210元/吨；同时结转销售材料成本42000元。借：主营业务成本——白卡纸536000——烟卡纸496800

贷：库存商品——白卡纸536000——烟卡纸496800借：其他业务成本42000

贷：原材料——针叶浆42000二、销售成本的计算与结转

三、税金及附加的核算核算内容：企业经营过程中销售商品、持有特定财产或发生特定行为，应该向国家税务机关缴纳相应的税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税以及房产税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税和印花税等。核算账户：“税金及附加”账户核算——计算税金及附加时，一方面作为企业发生的一项费用支出，借记“税金及附加”账户，另一方面形成企业的一项负债，贷记“应交税费”账户。三、税金及附加的核算表9-4伊利股份税金及附加2021年

单位：万元项目本期发生额上期发生额消费税城市维护建设税18616.3515266.67教育费附加15267.4812584.91资源税345.80118.76房产税9398.117129.70城镇土地使用税4886.594259.17车船税46.1543.26印花税10801.588757.71水利建设基金5435.864916.52其他1560.091573.53合计66358.0154650.24三、税金及附加的核算消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税，如烟、酒、化妆品、高档次及高能耗等消费品。消费税的计税方法主要有三种，根据商品销售价格和规定税率计算的从价计征，根据商品销售数量和规定的单位税额计算的从量计征，或者两者结合的复合计征。城市维护建设税（简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税和消费税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税费。资源税是对在我国领域或管辖的其他海域开发应税资源（能源矿产、金属和非金属矿产）的单位和个人课征的一种税。三、税金及附加的核算房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房产取得的租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。我国房产税采用比例税率，从价计征税率1.2%；从租计征税率12%。对于个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，目前暂按4%的税率征收房产税。城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用国有或集体土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收的一种税。年应纳税额等于实际占用应税土地面积（平方米）乘以适用税额。车船税是对我国境内车辆、船舶的所有人或者管理人，按其种类实行定额征收的一种税。三、税金及附加的核算印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名，属于行为税。水利建设基金是专项用于水利建设的政府性基金，由中央水利建设基金和地方水利建设基金组成。水利建设基金按照企业的销售收入来计提和交纳，大部分省市缴纳比例为1%，但各省市的政策不同，也有的地方免征。三、税金及附加的核算【例9-9】

20×6年5月18日，华诚纸业取得应纳消费税的销售产品收入200000元，该产品适用的消费税税费率为10%。计算应交消费税=200000×10%=20000（元）借：税金及附加20000

贷：应交税费——应交消费税20000三、税金及附加的核算【例9-10】

20×6年5月20日，华诚纸业以银行存款支付印花税800元。编制相关的会计分录为：借：税金及附加800

贷：银行存款800三、税金及附加的核算【例9-11】

20×6年5月，华诚纸业当月实际应交增值税240000元，应交消费税60000元，城建税税率7%，教育费附加率3%。按规定当月应交车船税12000元，城镇土地使用税25000元。应交城建税=（240000+60000）×7%=21000（元）应交教育费附加=（240000+60000）×3%=9000（元）借：税金及附加67000贷：应交税费——应交城市维护建设税21000——应交教育费附加9000——应交车船税12000——应交城镇土地使用税25000第三节应收款项一、应收账款二、应收票据三、其他应收款一、应收账款（一）应收账款确认与计量应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。以实际应收取的金额确认应收账款，包括商品或劳务的成交价格（发票金额）以及应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。核算账户：应收账款——资产类账户。现金折扣——总价法，即应收账款和收入的金额按合同金额即全价进行记录，客户实际支付款项享受折扣时，再按折扣后的金额调整收到的款项，全价应收账款与实际收到的货款之间的差额计入“财务费用”账户借方。一、应收账款【例9-12】

20×6年8月1日华城纸业赊销给大明商行一批白卡纸，不含税价格100000元，增值税税率为13%。为鼓励客户提前付款，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。（1）按总价法记录销售收入。借：应收账款——大明商行113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000一、应收账款【例9-12】

20×6年8月1日华城纸业赊销给大明商行一批白卡纸，不含税价格100000元，增值税税率为13%。为鼓励客户提前付款，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。（2）如果客户在10天内付款，则享受2%的折扣，即现金折扣支出2000元（100000×2%），收回款项111000元[（100000-2000）+13000]。借：银行存款111000

财务费用2000

贷：应收账款——大明商行113000一、应收账款【例9-12】

20×6年8月1日华城纸业赊销给大明商行一批白卡纸，不含税价格100000元，增值税税率为13%。为鼓励客户提前付款，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。（3）如果客户在11~20天内付款，则享受1%的折扣，即现金折扣支出1000元（100000×1%），收回款项112000元[（100000-1000）+13000]。借：银行存款112000

财务费用1000

贷：应收账款——大明商行113000一、应收账款【例9-12】

20×6年8月1日华城纸业赊销给大明商行一批白卡纸，不含税价格100000元，增值税税率为13%。为鼓励客户提前付款，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。（4）如果客户在21~30天内付款，则需全部支付。借：银行存款113000

贷：应收账款——大明

商行113000一、应收账款（二）应收账款信用减值1.应收账款信用损失确认备抵法是采用一定方法按期估计因无法收回账款所带来的信用损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款。核算账户：应收账款的抵减账户，贷方记录增加，表明计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备，借方记录减少，一般是注销坏账，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。一、应收账款（二）应收账款信用减值2.坏账估计及账务处理应收账款余额百分比法，即按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失。余额百分比法下企业每期根据当期应收账款期末余额和相应的坏账率估计出的金额是坏账准备账户应有的期末余额，其与调整前坏账准备账户已有的余额之间的差额，就是当期应计提的坏账准备。一、应收账款（二）应收账款信用减值2.坏账估计及账务处理【例9-13】

20×5年12月31日MI公司应收账款余额为200000元，公司估计坏账率为5%，当期计提坏账准备10000元（假设调整前坏账准备账户余额为0）。借：信用减值损失——计提的坏账准备10000

贷：坏账准备10000一、应收账款假设MI公司20×6年5月12日实际发生坏账损失4000元借：坏账准备4000

贷：应收账款4000假设20×6年12月31日MI公司应收账款余额为300000元，公司仍按5%计提坏账准备。借：信用减值损失——计提的坏账准备9000

贷：坏账准备9000一、应收账款一、应收账款调整前应收账款贷方余额为6000元，假设MI公司期末“坏账准备”账户应该有5000元的贷方余额，当期坏账准备调整额为–1000元（5000-6000），记入“坏账准备”账户的借方，编制调整分录为：借：坏账准备1000

贷：信用减值损失——计提的坏账准备1000一、应收账款（二）应收账款信用减值3.坏账的注销与收回已确认并转销的应收账款以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备账面余额。【例9-13】假设MI公司20×7年3月2日收回前期已作坏账转销的应收账款3000元，存入银行。MI公司应编制会计分录：借：应收账款3000

贷：坏账准备3000借：银行存款3000

贷：应收账款3000一、应收账款对于单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定信用损失，也可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定信用损失，计提坏账准备。一、应收账款（二）应收账款信用减值3.坏账的注销与收回伊利股份2021年度坏账准备计提（单项计提与组合计提）一、应收账款（二）应收账款信用减值3.坏账的注销与收回伊利股份按账龄确定应收账款组合计提坏账准备一、应收账款（二）应收账款信用减值3.坏账的注销与收回判断应收账款的可回收性应特别关注账龄较长，以及大额应收账款账户的付款能力。二、应收票据商业汇票是反映债权债务关系的书面凭证，由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期按票据无条件付款。票据分类：承兑人不同票据是否带息载体不同商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票纸质商业汇票电子商业汇票二、应收票据（一）应收票据取得与到期处理企业应设置“应收票据”账户核算持有的尚未到期兑现的商业汇票。取得应收票据，按其票面金额入账，不论票据是否带息。【例9-14】2022年3月18日广西丰泽科技股份有限公司（简称“丰泽科技”）销售额给南方通达贸易有限公司（简称“通达贸易”）一批商品，价款20万元，增值税税率13%，通达贸易通过电子商业汇票系统签发并承兑一张期限6个月的商业承兑汇票（见表9-8），共计226000元。二、应收票据（一）应收票据取得与到期处理二、应收票据（一）应收票据取得与到期处理借：应收票据226000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600020×2年9月18日上述应收票据到期，如果丰泽科技收回票面金额226000元存入银行。借：银行存款226000

贷：应收票据226000二、应收票据（一）应收票据取得与到期处理倘若20×2年9月18日应收票据到期时通达贸易违约，无法收回，丰泽科技应将金额从应收票据账户转入对该债务人的应收账款账户：借：应收账款——通达贸易226000

贷：应收票据226000二、应收票据（一）应收票据取得与到期处理【例9-15】欣荣公司在20×7年12月31日编制资产负债表时，有一张尚未到期的带息票据。该票据20×7年10月31日签发，票面金额120000元，票面利率3%，期限3个月。截至20×7年12月31日，公司已持有该票据2个月，持有票据的利息收入为：

利息=票面金额×利率×（信用期限/360天或12月）=120000×3%×2/12=600（元）借：应收票据600

贷：财务费用600二、应收票据（一）应收票据取得与到期处理20×8年1月31日票据到期，购货方兑付商业汇票，将货款和利息共计120900元（120000+120000×3%×3/12）汇入公司账户。借：银行存款120900

贷：应收票据120600

财务费用300二、应收票据（二）应收票据转让与贴现1.应收票据转让背书转让是持票人将票据权利转让给他人。当企业将持有的商业汇票背书转让以取得财产物资时，票据权力发生转移，企业应收票据减少，应收票据票面金额与取得财产物资应付金额之间如有差额，借记或贷记“银行存款”账户。【例9-16】承例9-14，假设丰泽科技2022年4月15日将持有的应收通达贸易商业汇票背书转让给上海艾科材料股份有限公司，以取得生产经营所需的材料，材料价款200000元，适用的增值税税率13%，材料已到货并验收入库，同时，丰泽科技通过电子商业汇票系统发出的汇票背书已经到达对方网银，对方已经接收成功背书（背书已签收），见表9-9。二、应收票据（二）应收票据转让与贴现1.应收票据转让二、应收票据（二）应收票据转让与贴现1.应收票据转让借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：应收票据226000二、应收票据（二）应收票据转让与贴现2.应收票据贴现应收票据贴现是企业贴付一定利息，将持有的未到期票据的收款权利转让给银行，以获得票面金额一定比例现金的行为，本质上是持票人贴付一定利息以取得银行借款，是一种融资行为。在贴现中，企业贴付给银行的利息为贴现息，所用的利率为贴现率，票据到期值减去贴现息之差为企业贴现所得。

贴现所得=票据到期值–贴现息

贴现息=票据到期值×贴现率×（贴现天数/360天）二、应收票据（二）应收票据转让与贴现2.应收票据贴现【例9-17】仍以例9-14为例，假设丰泽科技为获取资金于2022年5月18日将持有的应收通达贸易商业汇票向银行贴现，银行贴现率为6%。该票据2022年3月18日出票，期限6个月，截至2022年5月18日，丰泽科技持有2个月，银行将持有剩下的4个月期限。

贴现息=226000×6%×（4/12）=4520（元）

贴现所得=226000–4520=221480（元）二、应收票据（二）应收票据转让与贴现2.应收票据贴现对于票据贴现，应收票据账面价值与实际贴现所得之间的差额，借记或贷记“财务费用”账户。借：银行存款221480

财务费用4520

贷：应收票据226000三、其他应收款除销售商品、提供劳务中形成的应收账款和应收票据外，企业还存在与其他单位或个人结算业务形成的其他各种应收及暂付款项，如应收的各种赔款、罚款，应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项（水电、医药、房租等）、预借的出差经费等。核算账户：其他应收款”

——资产类，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。三、其他应收款【例9-18】20×6年5月19日华城纸业行政部门周凯因公出差，从财务部门预支差旅费4000元。5月24日，周凯出差归来报销住宿、交通等差旅费3120元，余额退回现金。（1）周凯从财务部分预借差旅费时：借：其他应收款——周凯4000

贷：库存现金4000（2）周凯回单位报销时，按其差额退回剩余现金：借：管理费用3120

库存现金880

贷：其他应收款——周凯4000三、其他应收款其他应收款的期限一般不超过1年，作为流动资产反映在期末资产负债表上。如有客观证据表明其他应收款难以回收或可收回金额小于账面价值时，应确定信用减值损失，并以其他应收款账面价值列示于资产负债表中。ThankYou第十章利润形成与分配第一节

利润形成第二节

利润分配学习目标掌握利润的构成、界定期间费用的主要内容；进行利润形成过程各个环节业务的会计处理；解释应纳税暂时性差异与递延所得税，进行所得税费用的会计处理；掌握企业利润分配程序及股利支付程序；对现金股利和股票股利进行会计处理，并解释这些交易对企业资产和权益的影响。本章预览第一节利润形成一、利润的构成与计算二、期间费用三、营业外收支四、所得税费用五、本年利润一、利润的构成与计算

一、利润的构成与计算二、期间费用（一）销售费用销售费用是企业销售商品或提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，包括企业销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保障损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品而专设的销售机构（销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。核算账户：“销售费用”——损益类账户，借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（一）销售费用二、期间费用（一）销售费用

【例10-1】

20×6年8月10日，华诚纸业为宣传产品发生广告费，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额1800元，用银行存款支付。借：销售费用30000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

贷：银行存款31800二、期间费用（一）销售费用

【例10-2】

20×6年8月18日，华诚纸业销售一批白卡纸，取得的增值税专用发票上注明运输费6000元，增值税税额600元，取得增值税普通发票上注明的装卸费2000元，上述款项用银行存款支付。借：销售费用8000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：银行存款8600二、期间费用（一）销售费用

【例10-3】

经计算，20×6年8月华诚纸业销售部门共发生费用100000元，其中，销售人员薪酬50000元，销售部门专用办公设备和房屋折旧费20000元，用银行存款支付业务费30000元。假设不考虑其他因素。借：销售费用100000

贷：应付职工薪酬50000

累计折旧20000

银行存款30000二、期间费用（一）销售费用

【例10-4】

20×6年8月31日，华诚纸业将本月发生的销售费用138000元（100000+30000+8000）全部结转至“本年利润”账户。借：本年利润138000

贷：销售费用138000二、期间费用（二）管理费用管理费用是企业为组织和管理生产经营发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的企业经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也属于管理费用范畴。核算账户：管理费用”——损益类账户，借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（二）管理费用二、期间费用（二）管理费用【例10-5】

20×6年8月6日，华诚纸业为拓展产品销售市场发生业务招待费40000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额2400元，已用银行存款支付价款和税款。借：管理费用40000

应交税费——应交增值税（进项税额）2400

贷：银行存款42400二、期间费用（二）管理费用【例10-6】

20×6年8月16日，华诚纸业管理部门发生差旅费，取得增值税专用发票上注明的住宿费5000元，增值税税额300元，已用银行存款支付。借：管理费用5000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

贷：银行存款5300二、期间费用（二）管理费用【例10-7】经计算，20×6年8月华诚纸业发生管理相关费用150000元，其中，行政管理人员薪酬120000元，以现金支付各种办公费6000元，以银行存款支付水电费、其他办公费24000元。借：管理费用150000

贷：库存现金6000

银行存款24000

应付职工薪酬120000二、期间费用（二）管理费用【例10-8】20×6年8月31日，华诚纸业计提管理部门固定资产折旧32000元，摊销管理部门用无形资产成本16000元。借：管理费用48000

贷：累计折旧32000

累计摊销16000二、期间费用（二）管理费用【例10-9】20×6年8月31日，华诚纸业将本月发生的销售费用243000元全部结转至“本年利润”账户。借：本年利润243000

贷：管理费用243000二、期间费用（三）财务费用财务费用是企业为筹资生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。核算账户：“财务费用”——损益类账户，借方登记发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（三）财务费用二、期间费用（三）财务费用【例10-10】20×6年8月17日，华诚纸业收回一笔应收账款565000元，取得银行存款555000元，给予对方现金折扣10000元。借：银行存款555000

财务费用10000

贷：应收账款565000二、期间费用（三）财务费用【例10-11】20×6年8月1日，华诚纸业向银行借入生产经营用短期借款3000000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。8月31日企业预提利息：3000000×5%÷12=12500（元）借：财务费用——利息支出12500

贷：应付利息12500二、期间费用（三）财务费用【例10-12】20×6年8月31日，华诚纸业确认本月银行存款账户利息收入1500元。借：银行存款1500

贷：财务费用1500二、期间费用（三）财务费用【例10-13】20×6年8月31日，华诚纸业将“财务费用”账户余额21000元全部转入“本年利润”账户。借：本年利润21000

贷：财务费用21000三、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。核算账户：“营业外收入”——损益类账户，贷方登记取得的各项利得，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，经结转后该账户期末没有余额。三、营业外收支（一）营业外收入【例10-14】20×6年8月12日，华诚纸业收到顺达公司的违约罚款30000元，款项已存入银行。借：银行存款30000

贷：营业外收入30000三、营业外收支（一）营业外收入【例10-15】20×6年8月25日，华诚纸业接受江北机械有限公司捐赠不需要安装的新设备一台。所提供的增值税专用发票上注明的货款400000元，增值税税额为52000元。借：固定资产400000

应交税费——应交增值税（进项税额）52000

贷：营业外收入452000三、营业外收支（一）营业外收入【例10-16】20×6年8月31日，华诚纸业将“营业外收入”账户余额482000元全部转入“本年利润”账户。借：营业外收入482000

贷：本年利润482000三、营业外收支（二）营业外支出营业外支出是企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各种损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。从表10-5可以看出，伊利股份2021年实现营业外支出1.76亿元，主要包括非流动资产毁损报废损失、对外捐赠、违约金支出及其他。核算账户：“营业外支出”——损益类账户，借方登记发生的各项损失，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，经结转后该账户期末没有余额。三、营业外收支（二）营业外支出【例10-17】

20×6年8月15日，华诚纸业发生原材料自然灾害损失160000元，经批准全部转作营业外支出。原材料采用实际成本进行日常核算。发生原材料自然灾害损失时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160000

贷：原材料160000经批准处理时：借：营业外支出160000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160000三、营业外收支（二）营业外支出【例10-18】20×6年8月22日，华诚纸业用银行存款支付税款滞纳金20000元。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000三、营业外收支（二）营业外支出【例10-19】20×6年8月31日，华诚纸业将“营业外支出”账户余额180000元全部转入“本年利润”账户。借：本年利润180000

贷：营业外支出180000四、所得税费用（一）应交所得税计算缴纳企业所得税是每个盈利企业应尽的义务，企业当期实现的经营所得和其他所得，按照税法有关规定计算缴纳企业所得税。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额–纳税调整减少额（1）按照会计准则规定计入利润表，但计税时不允许税前扣除的费用，如税收滞纳金、罚金、罚款等；（2）计入利润表的费用超过按照税法规定准予税前抵扣的金额，如超过企业所得税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等。企业所得税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内弥补亏损和国债利息收入等。四、所得税费用（一）应交所得税计算【例10-20】M企业20×7年全年税前利润总额为2970万元，企业所得税税率25%。截至20×7年12月31日，M企业尚有以前年度发生的累计未弥补亏损1000万元，该累计亏损可以用本年度实现的利润弥补。经核查，M企业当年存在以下纳税调整事项：（1）全年实发工资、薪金500万元，实际列支的职工福利费85万元，工会经费16万元，职工教育经费47万元；（2）营业外支出中有5万元为税收滞纳金；（3）国债利息收入3万元。四、所得税费用（一）应交所得税计算【例10-20】

应纳税所得额=2970+（85–70）+（16-10）+（47–40）+5–3–1000=2000（万元）

当期应交所得税=2000×25%=500（万元）四、所得税费用（二）所得税费用核算所得税费用是指企业经营所得应当交纳的所得税。核算账户：“所得税费用”——损益类账户，借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额，经结转后该账户期末没有余额。企业实现的利润总额减去所得税费用即得到当期的净利润。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税四、所得税费用（二）所得税费用核算1.当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定。【例10-20】假设没有其他纳税调整项目，当期确认的所得税费用金额就是当期应向税务部门缴纳的税金，M企业应编制会计分录：借：所得税费用5000000

贷：应交税费——应交所得税5000000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<暂时性差异>资产或负债账面价值与计税基础之间的差额，这种差异在某一会计期间出现，随着时间的推移后期会转回消失。资产四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<暂时性差异>资产或负债账面价值与计税基础之间的差额，这种差异在某一会计期间出现，随着时间的推移后期会转回消失。【例】A企业取得某项固定资产时的入账价值为60万元，如果采用直线法计提折旧，净残值为0，会计折旧年限3年，每年折旧额为20万元（60÷3）；而按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同，则每年计税时允许扣除的折旧费30万元（60÷2）。假设企业每年实现利润总额均为100万元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。资产四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税应纳税暂时性差异递延所得税负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】第1年和第2年均是应交所得税22.5万元和2.5万元递延所得税负债构成企业的所得税费用25万元，每年企业应编制会计分录为：借：所得税费用250000

贷：应交税费——应交所得税225000

递延所得税负债

25000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】第3年固定资产账面价值与计税基础均为0，暂时性差异消失，转销递延所得税负债50万元，所以第3年的应交所得税30万元包含递延到第3年的所得税负债5万元和25万元的所得税费用，企业应编制会计分录为：借：所得税费用250000

递延所得税负债

50000

贷：应交税费——应交所得税300000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。绝大多数负债项目与损益无关，不存在税前扣除，其计税基础通常与账面价值相等，一般不会出现暂时性差异。但预提费用产生的负债其账面价值与计税基础可能不相等。四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】甲企业20×7年销售产品实现收入8400万元，根据企业产品质量保证条款，产品售出后3年内如果发生正常质量问题，企业将负责免费维修。根据以往年度维修记录，企业在销售成立时预计将发生80万元的保修费用，于是确认80万元的预计负债。借：销售费用800000

贷：预计负债800000负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】如果企业当年实现利润1320万元，当年实际未发生任何保修支出，企业所得税税率为25%。按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，不能提前预计。因此，利润表中确认的80万元销售费用不准予当年扣除

当年应交所得税=（1320+80）×25%=350（万元）负债的计税基础为0（账面价值80－未来可抵扣金额80）暂时性差异80万元（账面价值80－计税基础0）该项差异使企业当年多交税20