日本环境会计和欧盟EAMS计划介绍

日本环境会计和欧盟EMAS介绍2005年1月1主要内容一、日本环境会计1.环境会计概述2.日本环境会计推进措施及实施效果3.日本环境会计存在的问题

4.日本环境会计对我国环境会计的启示二、欧盟EMAS1.EMAS简介2.EMAS历史3.EMAS主要流程4.企业参加EMAS的益处5.EMAS和ISO14001的区别2

第一部分日本环境会计31.环境会计（EnvironmentalAccounting）概述1.1环境会计定义观点一：

环境会计是将与环境有关的信息进行确认、计量，并向外部或内部的利害关系者报告的一系列行为。和英语中的EnvironmentalAccounting或GreenAccounting意义相同。美国会计师协会（AAA）于1993年在报告中定义环境会计为：环境会计是企业组织行为对自然环境（空气、水、土地）影响的衡量于报告。第一部分日本环境会计4观点二：

所谓环境会计，是企业以可持续发展、和社会保持和谐的关系、有效开展环境保护工作为目标，将环境保护成本和环境保护效果尽可能以货币单位或实物单位进行计量、分析和报告的工作。日本环境省2002年公布的《环境会计导则2002》（EnvironmentalAccountingGuildline2002,EAG2002）中对环境会计的定义属于这一类。第一部分日本环境会计51.2环境会计的功能

环境会计除了财务方面的经济绩效外也包括非财务方面的环境绩效，通过这两者的结合（图）使环境会计的使用者能对环境活动的结果有整体的了解。第一部分日本环境会计环境会计功能对照图环保成本与环保作业相关的经济效益通过量化的机制、衡量、分析及报道在环境上所量测到的成本及成效用货币单位衡量

环境保护绩效用实物单位衡量

环境会计经济绩效环境绩效6环境会计内外功能对照图第一部分日本环境会计与当地社会交流信息获得者信息获得者管理者，相关部门，职工消费者，合作伙伴，投资者，金融机构，当地居民，政府，市民

企业外部功能内部功能

公司在环境信息系统中应用环境会计

公司管理工具1.2环境会计的功能72.日本环境会计推进措施及实施效果

日本在世界各国中，较早地在经济管理中引进了环境会计。经过多年的探索、实践与发展，日本的环境会计制度目前在世界上处于先进地位。其做法受到联合国可持续发展开发部《调查研究计划》第四次会议的肯定。

第一部分日本环境会计82.1日本环境会计框架第一部分日本环境会计（1）环境保护成本商业领域支出上游/下游费用研发费用废物处理和减量费用社会活动费用环境损害补救费用其他费用（3）环境保护效益营运原材料投入能源消耗水的使用各种资源的投入运营过程中的环境影响及废物排放废气排放排放到水体和土壤的废物固废排放使用和处理过程中的环境影响运输过程中的环境影响（2）与环保相关的经济效益实际效益收益节约的费用评估效益

经济绩效环保绩效92.2.1.加强政府方面的监督指导作用

（1）建立健全与环境会计相关的法律、法规体系，奠定法律基础。如《循环型社会基本法》，环境法规700余种。（2）制定与企业环境会计相关的准则、指南、制度、标准，加强指导监督。《环境会计准则2000》《环境报告准则》（2000）《环境绩效指标准则》（2000）《环境会计准则2002》2.2.日本推行环境会计制度所采取的措施10自我评估资金持有者（消费者、投资者及当地居民）

信息传达环境报告书环境报告导则环境会计导则环境外部功能环境的外部功能环境报告书公布的信息经济支出与效益（货币）环护效益（物质单位）内部环境管理数据收集与分析选取环境绩效指标环境影响指标环境管理指标企业环境绩效指标环境管理体系内部环境管理环境报告书、环境绩效(performance)指标和环境会计之间的关系

112.2.2充分发挥行业协会的作用，深入进行相关调查研究通过充分发挥行业协会和研究机构的作用，深入进行相关调查研究，促进企业环境会计实施的科学化，是日本企业环境会计得以迅速推广的重要措施。1999年以来，日本政府委托各行业协会进行了大量调查研究工作，如：通产经济省委托（社）产业环境管理协会进行的《关心环境型设备投资决策方法》、《环境关心型业绩评价体系》等调查研究，取得了良好效果。日本公认会计师协会设置了环境会计专门委员会，就国内及海外的环境会计动向进行调查研究，提出有关环境会计概念框架的报告和财务会计结构中有关环境会计的报告。第一部分日本环境会计122.2.3.在地方政府和公共团体中推进环境会计的实施，促使全社会进行环境成本和环境效益核算

随着日本政府关于《循环型社会基本法》等各种环境法规的配备和健全，不仅企业，许多日本地方政府机构、公共团体、事业单位都在推行环境会计。第一部分日本环境会计

2.2.4.积极推行企业环境审计监督，开展环境会计第三者认证工作日本公认会计师协会已在1999年公布了《环境报告书指南试行方案》（中期报告）。在日本环境省2001年的《环境简易企业行动调查》中，有20%的企业回答已经接受了第三者认证；打算接受第三者认证的有35%。两者之和有55%的企业关心第三者认证。132.3.日本推行环境会计的现状与结果第一部分日本环境会计相对于政府的积极主动规划，日本企业也积极主动予以呼应，从一日本环境省公布的日本企业采取环境会计的增长趋势图来看，可知日本国内近年来采取环境会计制度的企业有大幅增长的趋势。14

以下有一份日本公司对环境会计认知的调查：环境会计对公司经营是否不可或缺？

第一部分日本环境会计37%7%1%55%不可或缺缺乏需求未來不可或缺需求很低日本企业接受环境会计制度程度对照图资料來源：ToyoKeizai统计月刋，2001年4月接触1209家公司，回复110家153.日本环境会计存在的问题3.1从会计学角度看还没有把“环境成本”“环境效果”精确量化。对于实物性的环境业绩指标的种类、计量方法与报告形式仍未确定。在这方面，日本的环境会计文件没有提出单一的标准与实施意见，而是强调各种产业与各个企业应从实际出发，自行研究确定。由于大量涉及环保技术问题，所以单凭会计师的努力是难以做好环境收益的确认、计量与报告的，必须借助科技人员等，努力合作达到环境会计的目的。第一部分日本环境会计163.2为了提高环境报告的可信性，开始进行第三方鉴定的做法还没有精确的规定。审查的保证程度与报告使用者期望存在差异、第三方采用的手段、措施的范围没有明确的规范可以遵循，只有审查和被审查双方在合同中规定，鉴定工作急需规范。缺少对第三方资格的鉴定，对审查者应负的责任也没有规定。3.3环境会计的方法还十分简单，现在只能将具有重要环境影响的问题进行会计核算与报告。3.4.还缺乏环境会计的理论研究第一部分日本环境会计174.日本环境会计对中国环境会计的启示4.1.统一颁布实施环境会计规范是可行的。我国企业尚不重视环境影响及其对社会公众形象的破坏，统一颁布规范、标准，较日本的情况更具有必要性与紧迫性。4.2.政府作为颁布环境会计规范的主体是恰当的。对于我国说来，较日本更有合理性。政府的影响力使企业执行环境会计规范的意愿提高，从而使环境会计实施的效果更为明显。第一部分日本环境会计184.3.环境会计规范的颁布实施应由简到繁，由易到难，逐步推进，不断总结提高，以使企业有时间消化领会其实质，进行必要的设施添置、改良与人员培训等准备。4.4.独立的第三方机构保证企业环境信息的全面、合法及真实的批露，是推进环境会计发展的强力措施。第一部分日本环境会计19第二部分欧盟EMAS201.EMAS简介

欧盟环境管理与审计计划（TheEUEco-ManagementandAuditScheme，简称EMAS）是对在欧盟和欧洲经济区运作下的公司和组织进行评估、报告和提高环境绩效的一种管理工具。这项计划开始于1995年4月，它的宗旨是使参与者自愿实施一个正式的环境管理体系以改进他们的环境表现。目前，参与EMAS

计划的国家包括25个欧盟成员国和1个欧洲经济区域国家挪威。目前EMAS的实施范围已由传统的制造业扩展到服务业和公共事业领域。第二部分欧盟EMAS212.EMAS的历史1993年7月--欧盟首次将1836/93EMAS规章作为一项环境工具提出来。欧共体（EEA）国家工业领域中的企业和组织可以自愿参该加计划。1993至1995年--建立实施该计划的主管和鉴定组织。1995年4月--工业领域中的企业和组织可以自愿参加计划。1996年--颁布了ISO14001国际环境管理体系，如果参与ISO14001的机构申请加入EMAS，可以简化其申请程序。第二部分欧盟EMAS222.EMAS的历史

1997年—欧盟开始向欧洲一些组织征求EMAS的修改意见，包括欧洲经济与社会委员会、区域委员会，同时赋予欧洲议会、欧洲理事会在决策阶段拥有同样的权利。1998年10月—欧盟委员会提出EMAS的修改意见，并且通过了共同决议的立法程序。2001年3月—EMASII产生，最新的EMAS被欧盟委员会和理事会采用。2001年9月—欧盟委员会采用了应用EMAS的技术指导文件。第二部分欧盟EMAS23

2001年，新的EMAS规章(EC)No761/2001开始启用，主要内容包括：EMAS的范围扩展到包括地方政府在内的所有经济活动领域；如果已经通过ISO14001认证的机构申请EMAS可以简化其审核程序；制定EMAS标识，允许已注册的机构使用此标识更加有效地宣传EMAS；员工参与EMAS的执行过程；第二部分欧盟EMAS24加强环境报告的作用，以增加EMAS参与者与干系人和公众之间进行环境绩效交流的透明度；更加全面地考虑直接因素的影响，包括资金投入、管理和计划、采购程序、服务的选择和组成等。新的EMAS规章包含18条规定和8个附录。与其它管理体系标准不同,EMAS附录不仅仅是提供信息，而且是规章的一部分，附录中的要求也必须达到。第二部分欧盟EMAS253.参加EMAS的主要程序EMAS计划的核心理念是“循环进步”或者“PDCA-环”(plan-do-check-act).如下图所示第二部分欧盟EMAS初步环境评估环境政策和计划

环境审核

环境管理体系

修改环境计划环境报告书

审核登记注册26EMAS的几个主要阶段：A. 确定环境政策。描述企业环境总体目标和与环境相关的活动的原则。列出所有的重大环境问题 提交要遵守的环境法规提交环境绩效持续改善计划B. 对所有环境要素进行初步环境评估，包括与组织的活动、产品和服务、评估方法、规章制度以及环境管理的程序等相关的环境要素。目的是识别主要的环境冲突，为建立环境改善计划和为以后环境污染的减少提供基准；描述企业的环境现状。第二部分欧盟EMAS27C. 建立环境计划。将环境政策的总体目标具体化，确定具体措施，时间框架，责任以及达到这些目标所需的资金。制定详细的工作计划确定具体的目标和措施定期更新D. 建立环境管理体系。依据初步评估结果，建立一个有效的环境管理体系达到公司高层管理者制定的环境政策。所建立的管理体系要规定和建立职责、目标、方法、操作程序、培训任务、监控和通讯系统。第二部分欧盟EMAS28E. 内部环境审核。执行内部环境审核，环境审核员评定企业是否达到计划中预定的环境绩效，评估企业员工遵守环境管理体系程序和规定的程度以及环境管理体系是否达到环境计划。定期审核，审核频率不得超过3年，重大环境影响加大审核频率。F.修改环境计划。审核后要有跟进措施，纠正错误，并且更新环境目标。第二部分欧盟EMAS29G. 提供一份环境报告书，公布企业的环境政策、计划和管理体系，公布企业完成环境计划的结果和为进一步提高环境绩效将采取的措施。H. 审核（外审）登记注册。以上的工作完成后，独立的审核员审核企业的环境政策、环境管理体系、内部环境审核以及环境报告书是否符合EMAS法规的规定。将审核通过的环境报告书送交主管机构，将结果向公众公布，然后将企业列于登记EMAS的企业名单中，企业可以使用EMAS标志。审核登记注册有两步： 官方认可 使用EMAS标志第二部分欧盟EMAS30通过审核后，企业向公众公布通过审核的环境信息，使用EMAS标志（如图）

。参与者可以通过EMAS标志宣传自己加入环境管理与审计计划但是不能在产品和包装上印上此标志。第二部分欧盟EMAS

EMAS标志314.企业参加EMAS的益处应用先进EMAS计划提高环境管理水平更高效操作控制获得经济利益；风险最小化，降低企业的环境风险，改善与投资者的关系，提高企业的形象，增加企业竞争力；可根据企业的需要节约能源、降低费用；减少用于违反环境政策的资金，如补救和清除污染的费用以及罚款；第二部分欧盟EMAS32推进这一计划有利于生态产品的开发，减少现在全球范围内的环境影响；从其他企业学习先进的经验；现在绿色产品越来越受重视，实行这一计划能给企业提供更多的商机