政府会计（第五版）课件：预算结余基础知识与初级实务

预算结余概述

预算结余的定义与内容结余资金指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。用公式表示为：结余资金＝预算收入－预算支出－结转资金结转资金指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。用公式表示为：结转资金＝项目尚未执行资金＋项目因故未执行资金

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。区分结转与结余的前提和要点“一个前提”政府会计标准体系“三个层次五个不同”财政拨款与非财政拨款不同财政拨款结转与财政拨款结余不同财政拨款结转的基本支出拨款与项目支出拨款不同非财政拨款结转与非财政拨款结余不同形成非财政拨款结余的其他结余与经营结余不同三个层次结转结余的含义财政拨款结转结余财政拨款结转：财政拨款收支差额，又分为：基本支出拨款结转：基本支出拨款收支差额项目支出拨款结转：项目支出拨款收支差额财政拨款结余：由项目完成后的结转资金转入形成非财政拨款结转结余非财政拨款结转：限定用途资金收支差额非财政拨款结余：非限定用途资金收支差额（包括结转转入的），又分为：经营结余：经营活动收支相抵后的余额，年终分配后转入非财政拨款结余其他结余：非财政非限定用途收支差额，年终分配后转入非财政拨款结余专用结余：从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金说明：事业单位的非财政拨款结余一是由经营结余、其他结余分配时提取专用结余后转入，二是由项目完成后的非财政拨款结转资金转入；行政单位的非财政拨款结余从其他结余直接转入。三个层次结转结余科目财政拨款结转结余财政拨款结转基本支出结转项目支出结转财政拨款结余非财政拨款结转结余非财政拨款结转非财政拨款结余其他结余经营结余专用结余财政拨款结转非财政拨款结转结余财政拨款结转结余项目支出结转财政拨款结余基本支出结转非财政拨款结转（限定用途）非财政拨款结余专用结余其他结余（非限定用途）经营结余三个层次结转结余科目间的关系说明：图中红色为“总账科目”，蓝色为“明细科目”会计科目核算内容资金结存核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结余核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。专用结余核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。经营结余核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。其他结余核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。非财政拨款结余分配核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。预算结余类科目预算结余科目结构分析1个反方向（关键）科目资金结存7个结转结余科目2个财政科目（1个结转、1个结余）5个非财政科目（1个结转、4个结余）1个分配科目非财政拨款结余分配谢谢！财政拨款结转结余的核算

财政拨款结转结余的含义（一）财政拨款结转指单位历年财政拨款预算收入与其相应支出相抵形成的滚存结转资金，具体包括：当年财政拨款收支结转资金从其他单位调入的财政结转资金从单位财政拨款结余调剂的资金（二）财政拨款结余指单位历年按规定从财政拨款结转结转转入的滚存资金结转结余三个相互关联的公式本年财政拨款收支结转历年滚存财政拨款结转历年滚存财政拨款结余本年财政拨款收支结转的公式行政支出（财政拨款支出）事业支出（财政拨款支出）其他支出（财政拨款支出）本年财政拨款收支结转财政拨款预算收入＝－历年滚存财政拨款结转的公式年初余额调整历年滚存财政拨款结转本年财政拨款收支结转＝±－＋归集调入归集调出归集上缴－＋单位内部调剂－年末结转转出历年财政拨款结余的公式年初余额调整历年滚存财政拨款结余结转转入＝±－归集上缴－单位内部调剂两个总账科目的核算内容财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。两个科目年末三个层次的账务处理进行当年财政拨款收支结转进行调整、归集、调剂的账务处理进行“累计结转”和“累计结余”的结转一级明细（二维设置）按性质设置二级明细（按用途设置）按“支出功能分类科目”项级科目设置项目支出结转基本支出结转人员经费日常公用经费项目1……项目3项目2财政拨款结转的明细科目另外，有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在按照财政拨款的种类进行明细核算。财政拨款结转的明细科目与会计差错更正、以前年度支出收回相关的年初余额调整与财政拨款调拨业务相关的归集调入归集调出归集上缴单位内部调剂与年末财政拨款结转业务相关的本年收支结转累计结转财政拨款结转

——累计结转财政拨款结转——本年收支结转——年初余额调整——归集调入——单位内部调剂财政拨款结余——结转转入年终滚存结转额财政拨款结转——年初余额调整——归集调出——归集上缴财政拨款结转—累计结转注：财政拨款结转共设置7个明细科目，除累计结转明细科目外，其他6个明细科目年末全部结转到“累计结转”明细科目。财政拨款结余的明细科目按支出功能分类设置明细应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目等进行明细核算。按财政拨款种类设置明细有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。财政拨款结余的明细科目与会计差错更正、以前年度支出收回相关的年初余额调整与财政拨款结余资金调整业务相关的归集上缴单位内部调剂与年末财政拨款结余业务相关的结转转入累计结余财政拨款结余

——累计结余财政拨款结余——年初余额调整——结转转入年终滚存结余额财政拨款结余——年初余额调整——归集上缴——单位内部调剂财政拨款结余——累计结余注：财政拨款结余共设置5个明细科目，除累计结余明细科目外，其他4个明细科目年末全部结转到“累计结余”明细科目。当年年末结转的基本步骤财政基本支出拨款结转财政项目支出拨款结转收支结转转入累计结转财政拨款结转转入结余结转转入转入累计结余基本支出和项目支出收支结转结转收入借：财政拨款预算收入——基本支出——项目支出

贷：财政拨款结转——本年收支结转结转支出借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：事业支出

行政支出——基本支出——项目支出（均为财政资金支出）本