中级财务会计（第二版）课件：会计调整

中级财务会计（第二版）1会计调整中级财务会计（第二版）2第一节会计政策变更一、会计政策的概念会计调整指因会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正和资产负债表日后事项等而对会计记录和财务报表

所作的调整。会计调整的目的，是为了提高财务报表信息的相关性和可靠性，并同时提高财务报表信息的可比性。中级财务会计（第二版）3会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用

的原则、基础和会计处理方法。原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算的具体会计原则。例如，商品销售收入在同时满足企业已经将商品

所有权上的风险和报酬转移给购货方等五项条件

时才能予以确认等。基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采

用的基础，主要是计量基础，也即计量属性。具体包括历史成本、重置成本、可变现净值、现

值和公允价值等。中级财务会计（第二版）4会计处理方法是指企业按照法律、行政法规或者国

家统一的会计制度等规定采用或者选择采用的、适

合于本企业的具体会计处理方法。例如，企业采用先进先出法、加权平均法等确定

发出存货的实际成本。会计政策通常是针对具体业务安排的会计原则、计量基础和会计处理方法。中级财务会计（第二版）5二、会计政策变更及其条件会计政策变更指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政

策更改为另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变

更。如对于存货的核算，新准则取消了原准则可以采

用的后进先出法等。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。例如，企业将投资性房地产的后续计量模式由原

来的成本模式变更为公允价值模式等。中级财务会计（第二版）6三、会计政策变更的会计处理（一）会计政策变更的会计处理原则（1）在法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，如果国家发布相关会计处理办法的，应

当按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。（2）在会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，

将会计政策变更的累计影响数调整列报前期最早期初

留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露

的其他比较数据也应一并调整。中级财务会计（第二版）7（3）确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更

后的会计政策。（4）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，即将变更

后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，

以前期间的会计核算结果不再调整。中级财务会计（第二版）8（二）追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或

事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此

对财务报表相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，企业在编制比较财务报表时：各期间的比较财务报表应当基于同一会计政策，即

企业应当对以前各期的财务报表按照变更后的会计

政策进行追溯调整，只有这样，比较财务报表中的

数字才具有可比性。中级财务会计（第二版）9追溯调整法在具体应用时通常按以下步骤进行：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表的相关项

目及其金额；第四步，附注说明。中级财务会计（第二版）10会计政策变更的累积影响数通常按以下步骤进行计算：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交

易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。核算举例：见教材例12-1。中级财务会计（第二版）11中级财务会计（第二版）12中级财务会计（第二版）13中级财务会计（第二版）14中级财务会计（第二版）15中级财务会计（第二版）16中级财务会计（第二版）17中级财务会计（第二版）18（三）未来适用法指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交

易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确

认会计估计变更影响数的方法。即未来适用法既适用于会计政策变更，也适用于

会计估计变更。中级财务会计（第二版）19在未来适用法下，企业不需要计算会计政策变更的累

积影响数，也不需要重编以前年度的财务报表。在会计政策变更日，企业会计账簿上记录的金额和

财务报表上反映的金额都保留其在原有会计政策下

的核算结果。在会计政策变更之后的期间，企业按照新的会计政

策进行会计核算，并得出相应的核算结果。企业在符合相应的条件时，可以对会计政策的变更

采用未来适用法。核算举例：见教材例12-2。中级财务会计（第二版）20中级财务会计（第二版）21中级财务会计（第二版）22第二节会计估计变更一、会计估计的概念指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可以利用

的信息为基础所作的判断。主要特点：（1）会计估计是对结果不确定的交易或者事项所作的判

断。例如，应收账款的坏账、存货的可变现净值、

固定资产的使用寿命和净残值等。（2）会计估计的基础或依据是最近可以利用的信息。例如，债务人目前的信用情况等。中级财务会计（第二版）23会计估计是企业在遇到结果不确定的交易或者事项时

而采用的一种会计确认和计量的方法，它不会削弱会

计信息的可靠性。例如，企业在会计期末对应收账款计提坏账准备、

对存货按照成本与可变现净值孰低计量、确认预计

负债等，都会涉及对坏账金额的估计、对存货可变

现净值的估计、对预计负债金额的估计等。经过合理的会计估计，企业可以提供会计期末应收

账款价值、存货价值、预计负债金额等更加可靠、

更加有用的会计信息。对需要做出合理估计的交易或事项，如果离开了合

理的会计估计，相应的信息反而会变得更加不可靠。中级财务会计（第二版）24二、会计估计变更及其情形（一）会计估计变更及其与会计政策变更的区别会计估计变更指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义

务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者

资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更与会计政策变更的主要区别是：如果会计确认原则、会计计量基础或者会计列报项

目发生了变更，则该项变更属于会计政策变更；否则，该项变更属于会计估计变更。中级财务会计（第二版）25一般来说，会计政策决定交易或者事项的确认原则、

计量基础和列报项目，从而也决定了财务报表所列报

的会计信息和列报方式。会计估计是在会计政策的基础上对需要估计金额的列

报项目采用适当的方法进行估计，从而合理地确定其

具体的列报金额。我国企业会计准则规定，企业难以对某项变更区分

为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为

会计估计变更处理。中级财务会计（第二版）26（二）会计估计变更的情形企业所作的每一次会计估计，都是以估计当时可以利

用的信息为基础所作出的判断。随着时间的推移，企业当初所作的会计估计可能与

现实情况已经不再符合。此时，企业需要对当初的

会计估计进行变更，以使会计估计更加符合变化了的实际情况。会计估计变更的情形主要有如下两种：（1）据以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息、积累了更多的经验或者后来的发

展变化。会计估计的变更应当以真实、可靠的信息为依据。中级财务会计（第二版）27三、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更：应当采用未来适用法进行会计处理。在未来适用法下：企业不需要计算会计估计变更的累积影响数，也不

需要重编以前年度的财务报表，而只需要在会计估

计变更的当期或者当期和以后期间按照新的会计估

计金额进行会计处理。核算举例：见教材例12-3～例12-4。中级财务会计（第二版）28中级财务会计（第二版）29中级财务会计（第二版）30第三节前期差错更正一、前期差错的概念指由于没有运用或者错误运用下列两种信息，而对前

期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑

的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。中级财务会计（第二版）31前期差错的含义之一是前期：即差错的发生时间在以前会计期间，或者本期发现

了以前期间发生的会计差错，而以前会计期间已经

完成了结账工作，相应的财务报表也已经编制完成。前期差错的含义之二是差错：即由于没有运用或者错误运用了相应的可靠信息，

从而漏记或者错误地记录了相应的经济业务，进而

使财务报表中的会计信息发生了差错。前期差错的发生情形通常可以有：（1）漏记或者计算、分类错误。（2）应用会计政策错误。（3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。中级财务会计（第二版）32二、前期差错更正及其与会计估计变更的区别前期差错更正与会计估计变更都属于会计调整，但两

者的含义有所不同。前期差错更正针对的前期差错，而前期差错表明前期

的会计记录在当时就存在差错，现在应当予更正。会计估计变更针对的是本期的情况已经发生变化，需

要对前期的判断结果进行更改，但前期所作的判断结

果本身在当时的情况下是正确的。由于前期差错更正与会计估计变更所反映的会计事项

有所区别：因此，两者的会计处理方法也有所不同。中级财务会计（第二版）33三、前期差错更正的会计处理（一）不重要的前期差错更正的会计处理按照前期差错的重要性，前期差错可分为不重要的前

期差错和重要的前期差错两种。不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者

对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判

断的前期差错。重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对企

业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的

前期差错。中级财务会计（第二版）34判断前期差错重要性的标准主要是金额标准和性质

标准。一般来说，前期差错影响财务报表项目的金额越

大、性质越严重，其重要性程度就越高。对于不重要的前期差错：企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应

调整与前期相同的当期相关项目。涉及的调整项目如果为损益项目，应直接计入当期

与上期相同的损益项目，不需要调整期初留存收益；涉及的调整项目如果为非损益项目，应调整本期与

前期相同的相关项目。核算举例：见教材例12-5～例12-6。中级财务会计（第二版）35中级财务会计（第二版）36中级财务会计（第二版）37（二）重要的前期差错更正的会计处理对于重要的前期差错：企业应当采用追溯重述法进行更正。追溯重述法指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生

过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。企业确定前期差错影响数不切实可行的：可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的

期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应

当一并调整，也可以采用未来适用法。为核算重要前期差错更正的业务：企业应设置“以前年度损益调整”总账科目。核算举例：见教材例12-7。中级财务会计（第二版）38中级财务会计（第二版）39第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念与种类（一）资产负债表日后事项的概念指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有

利或不利事项。其中：资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财

务报告报出的日期。中级财务会计（第二版）40资产负债表日后事项并不是在资产负债表日后事项涵

盖的期间内发生的全部事项。只有那些与资产负债表日存在状况有关的事项，或

者虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业当

期财务状况可能会产生重大影响的事项，才属于资

产负债表日后事项，相应的内容才需要调整或列入

上期财务报告。中级财务会计（第二版）41（二）资产负债表日后事项的种类按照资产负债表日后事项是否需要调整上期财务报告

中的数字，即资产负债表日后事项是否影响上期末企

业的会计记录结果：资产负债表日后事项可分为资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或

进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。中级财务会计（第二版）42资产负债表日后调整事项与资产负债表日后非调整事

项的主要区别是：资产负债表日后调整事项表明的情况在资产负债表

日或资产负债表日以前已经存在，只是当时不知道

其存在或者不能知道其确切结果，资产负债表日后

相应事项的发生证实了资产负债表日或之前相应情

况的存在或者知道了其确切结果；资产负债表日后非调整事项表明的情况在资产负债

表日或之前不存在，发生的相应事项与资产负债表

日或之前存在的情况没有内存联系。中级财务会计（第二版）43二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）资产负债表日后调整事项的会计处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项：应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后调整

事项发生在报告年度的次年，而报告年度的有关账

目在报告年度末已经结转，尤其是报告年度的损益

类科目在报告年度末结账后已经无余额，因此，资

产负债表日后调整事项的会计处理不同于报告年度

内对相应业务的会计处理。中级财务会计（第二版）44以年度财务报告为例，资产负债表日后调整事项的会

计处理应当遵循如下原则：（1）对于涉及报告年度损益的调整事项，应当通过

“以前年度损益调整”科目核算。（2）对于涉及报告年度利润分配的调整事项，应当在

“利润分配----未分配利润”科目核算。（3）对于不涉及报告年度损益和利润分配的调整事项，

应当调整相关科目。（4）通过上述会计处理后，企业应对报告年度财务报表

中相关项目的数字进行调整，同时，应在报告年度

财务报表附注的内容中对调整事项及其调整情况做

出说明。中级财务会计（第二版）45（二）资产负债表日后调整事项的会计处理举例资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的

与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债核算举例：见教材例12-8～例12-9。中级财务会计（第二版）46中级财务会计（第二版）47中级财务会计（第二版）48中级财务会计（第二版）492.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负

债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减

值金额核算举例：见教材例12-10。中级财务会计（第二版）50中级财务会计（第二版）513.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入核算举例：见教材例12-1