高校后勤成本核算与成本管理

目录提高成本意识理解成本含义量本利分析成本与报表的关系成本的核算成本的管理与控制降低成本的思路及方法一、提高成本意识高校后勤服务成本是后勤企业在为教育、科研和师生员工服务过程中发生的各项直接费用和间接费用。成本核算是成本管理的基础。服务成本控制是指在后勤服务过程中发生的实际成本与预期成本相比较，成本控制是成本管理的核心工作。一、提高成本意识后勤企业按照其属性大致可分为三种类型：第一种类型是保本服务型实体，如学生食堂、学生宿舍。第二种类型是经营服务实体，如汽车队、总机、浴室、招待所、商店、景观、维修、清洁卫生、零星基建、校办产业。第三种类型是福利服务型实体，如收发室、医院、幼儿园、水电管理等。高校后勤的成本压力CPI不断上升，物价上升，特别是食用农产品的上升明显。劳动力成本上升；改革后政府对高校后勤的优惠政策逐步削弱。一个馒头引发的“最牛食堂告示”

一、提高成本意识成本的地位基本公式利润销售额成本－＝经营思路目标销售收入目标利润容许成本－＝一、提高成本意识增加利润的方法增加销售收入控制成本开源节流对外战略(市场战略)内部管理(成本管理)销售总收入营业成本销售总利润－‖期间费用营业利润营业外费用－－‖‖利润总额所得税费用净利润－‖利润第1利润第2利润第3利润第4利润成本第1成本第2成本第3成本第4成本一、提高成本意识成本的构成营业成本商业采购成本制造业材料费、工资(劳务费)、制造经费销售费用销售人员工资、广告费、促销费用和运输费用等管理费用管理部门人员的工资、水电热费、租赁费、通信费、接待费、办公用品费、修缮费、折旧费等营业外费用支付利息、打折费用等提高问题意识进行自我启发理解成本结构保持对成本问题的关心把行动与成本联系起来成本不是结果而是工作目标掌握理解成本意识的步骤二、理解成本含义“成本”和“费用”的区别成本的分类成本的构成要素不包含在成本中的项目1、成本和费用的关系成本：是成本计算上使用的术语，与一定单价的产品相关。费用：是损益计算上使用的术语，与一定期间内的收益相关。费用成本是费用，不是成本是费用，也是成本是成本，也是费用是成本，不是费用营业外费用产品成本2、成本的分类直接费直接材料费直接劳务费直接经费间接费间接材料费间接劳务费间接经费按形态分类成比例变动成本不成比例固定成本与产量的关系3、构成成本的三要素成本三要素材料费从外部购买原材料及零部件等费用劳务费付给企业员工工资等费用经费企业生产中发生的水费、电费、折旧费等材料费原材料费产品生产直接消费的价值，如家具制造用的木材、轮胎制造用的橡胶等零部件费从其他企业购买零部件（直接安装在产品上）的费用，如螺栓、轴承和引擎等燃料费生产中消费的燃料费，比如石油、煤炭、焦炭等易耗品费维持工厂生产的辅助消费物品的费用，如机油、润滑油、手套、工作服、灯泡等工具费使用年限不足1年的工具，如砂纸、锉刀、扳手等直接间接劳务费支付形态消费形态功能工资临时工资职工奖金退职准备金法定福利费其他直接劳务费直接工资间接劳务费间接作业工资辅助工人工资停工工资休假工资职工奖金退职准备金法定福利费经费支付形态消费形态功能委托加工费专利费折旧费盘存短耗损失费福利设施负担费租赁费维修费电费差旅费其他直接经费委托加工费专利费间接经费福利设施负担费卫生费折旧费租赁费保险费维修费电费燃气费水费租赁差旅交通费通信费保管费盘存短耗损失费4、非成本项目投资资产和闲置资产的折旧费、管理费和租税等费用；与经营目的无关的捐款等支出；支付利息、打折费用、公司债券发行费偿付、股票发行费偿付等金融财务上的费用；有价证券的减值损失和出售损失。与经营目的无关异常顿时、盘存短耗损失；火灾、地震洪涝自然灾害、盗窃等偶发事件造成的损失；因未预期的老化导致固定资产显著损耗；滞纳金罚款、违约金罚款和损害赔偿金等；诉讼费等；临时性退职补贴；固定资产出售损失；坏账损失或者物品损失。异常项目企业所得税、个人所得税等税金项目；股息；奖金；任意准备金；基建款利息。利润剩余三、量本利分析某商店损益表销售收入……100变动成本（总计60）销售成本……50运费………….6销售杂费….…4固定成本（总计30）工资………….12租金………..…7折旧费………..6支付利息……...5收支平衡点销售收入100变动成本60变动成本率60%销售毛利率40%收支平衡点75销售额与成本销售收入线成本线销售量固定成本变动成本利润03075三、量本利分析销售收入－变动成本＝销售毛利销售毛利－固定成本＝营业利润销售毛利＝固定成本＋营业利润三、量本利分析销售毛利固定成本＜销售毛利固定成本＝销售毛利固定成本＞盈亏平衡亏损盈利高校后勤饮食成本变动成本固定成本原材料、配料、调味料、燃料、动力等员工的工资、奖金、津贴、补贴、福利费及社会保障等，房屋、机器设备等固定资产的折旧，管理人员的工资、福利费，水电费，保险费，检验费等。高校后勤饮食成本的量本利分析素菜变动成本1荤菜变动成本2分配标准销售收入1销售收入2固定成本补贴额高校后勤饮食成本的量本利分析上海高校学生食堂成本核算模型∑价格=Y+A+N+Z其中：

Y=原材料+调味品

A=劳动力成本

N=水电燃料

Z=管理成本（办公费、维修费、劳保、福利等）

项目比重金额变动成本材料65%65000燃料8%8000固定成本劳动力成本24%24000管理成本3%3000营业额100%100000根据上海市2011年最低工资1280元计算，加上1.5个月的社保，约占营业额的17.28%。根据有关部门要求，今后工资每年上升13%，到2015年将达到月最低工资2087元，加上社保，达到年工资28174元。如果物价相对稳定，将占营业额28%，再加上平均工资福利，约占10%，餐饮人员成本将达38%。如果再将综保改为城保，将达43%，劳动力成本刚性上升，全部纳入餐饮成本是难以承受的。

项目比重金额变动成本材料65%65000燃料8%8000固定成本劳动力成本24%24000管理成本3%3000营业额100%10000043000学生食堂价格应急机制由于食堂波动日益扩大，应建立学生食堂价格应急准备基金。建议根据学生学费提取2%作为食堂价格应急基金。据统计，上海高校学生在校用餐年均3000元左右，学生学费按年均5000元计算，每年提取100元，约占学生餐费的3%。这对稳定学生食堂的基本菜价起到了重要调节作用。该基金连续提取三年，如未使用则不再提取，如应急使用在次年逐步补足。学生食堂价格联动机制价格联动机制主要表现为：综合指数在5%以下，食堂价格保持稳定，并运用应急基金进行适度调节；综合指数在5%-10%之间，食堂价格上浮2-3%左右；综合指数在10%以上，启动政府应急机制，进行必要的临时性补贴。四、成本与报表的关系商业的成本材料商品产品销售库存采购销售成本的核算（商业的情况）库存商品数量（个）单价（元/个）金额（元）期初余额5010500本期采购200102000本期销售220153300期末余额3010300期初库存本期采购本期销售期末库存期初库存数量＋本期采购数量－期末库存数量＝本期销售数量期初库存金额＋本期采购金额－期末库存金额＝本期销售成本四、成本与报表的关系制造业的成本商品采购商品库存销售制造人加工设备组装成本计算（经济价值的消费）销售成本的核算（制造业的情况）期初产品余额＋本期产品制造成本－期末产品余额＝销售成本期初产品本期产品制造成本本期销售成本期末产品期初库存剩余本期中产品完成部分本期中产品销售部分期末库存剩余损益表资产负债表生产成本明细表直接材料费直接劳务费直接经费制造间接费在产品产成品销售成本损益销售收入材料劳务费经费损益表和资产负债表的关系资本1100万元（资产－负债）四百万元12月31日费用资本1000万元（资产－负债）1月1日收益五百万损益表和资产负债表的关系－＝500万元收益400万元费用100万元利润损益表－＝1100万元期末资本1000万元期初资本100万元资本增加资产负债表资产负债表的构成科目金额科目金额流动资产3879短期负债3147现金存款1054应付票据1491应收票据523应付帐款249应收帐款898短期借款1151存货1191支付费用118其他410其他138坏账准备197长期负债713固定资产1796公司债券130有形固定资产187长期借款520建筑物105其他63土地17负债合计3860其他65无形固定资产1582股本200投资有价证券995实收资本285其他588资本公积727减值准备1未分配利润696递延资产120资本合计1908资产合计5768负债和资本合计5768资产负债表项目流动资产：可一年内回收的资产；现金存款、应收票据、应收帐款（统称货币资金）：兑现性高的活期存款；存货：原材料、在产品、产成品等库存额固定资产：使用寿命在一年以上的资产；递延资产：作为未来费用的临时资产；总资产：企业资产总额。资产负债表项目短期负债：一年内必须偿还的短期债务；长期负债：偿还期限超过一年的债务；负债合计：他人资本；股本、实收资本：股东提供的资本；未分配利润：企业累计的利润留成；资本合计：净资产也称为自有资本；负债和资本合计：表示资本筹集情况和总资本。损益表1.销售收入2.销售成本①产品商品期初库存额②本期商品采购额③本期产品生产成本④产品商品期末库存额销售毛利润3.期间费用营业费用管理费用财务费用营业利润4.营业外收入5.营业外支出利润总额企业所得税净利润前期递延利润未分配利润四项费用两项收入五项利润生产成本明细表生产成本明细表原材料费期初原材料库存额本期原材料采购额期末原材料库存额原材料费合计劳务费工资、奖金、补贴福利费等劳务费合计经费外包费工具、易耗品费水费、电费、燃气费等保险费折旧费杂费等经费合计本期总生产成本期初在产品库存额期末在产品库存额本期产品生产成本(7)＝(4)＋(5)＋(6)(9)(1)(2)(3)(4)＝(1)＋(2)－(3)(5)(6)(8)(10)＝(7)＋(8)－(9)原材料在产品资产负债表损益表五、成本的核算品种法分步法成本经费劳务费材料费间接直接间接直接间接直接部门计算产品计算(一)(二)(三)费用核算为了计算所发生的成本，需要按照材料费、劳务费、经费这三个成本要素进行统计计算，并根据费用与产品的关系划分为直接费用和间接费用。部门核算计算哪些部门有哪些间接费用，这些计算时把间接费用与单个产品联系起来的基础。产品核算计算各产品的成本，直接费直接按照单位产品计算，部门间接费按照合理的分配标准分配到各产品上。1、费用核算涉及到后勤收费主要有以下几方面：（1）餐饮服务（2）学生宿舍、教学与教学楼栋的物业管理（3）修缮管理服务（4）环卫、绿化服务（5）车辆运输服务（6）水电供应服务物业管理案例江西某高校物业管理目前委托给后勤服务集团的服务范围是学生宿舍楼和研究生楼办公楼的垃圾清扫、门卫值班、小型维修。之前由于考虑到学生楼栋居住人员多，学生对公物损害率大等因素，根据上海市部分高校和南昌市部分高校的物业标准，初步核定为每平方米0.65元/月的价格，2003年总费用为92.3万元，含12名正式职工工资、岗贴等。物业管理案例从目前运行状况看存在一些问题，毕竟学生宿舍楼在许多地方与社会上的物业公司管理多层住宅区不同：社会物业公司管辖小区只在小区出入口处设置保安人员，而学生宿舍每栋都应设有保安人员；保洁费也不同于社会上住宅小区，社会上居民住宅没有及盥洗室，而学生宿舍却有这种设施；此外，学生宿舍人员密度大，每日生活垃圾产出量大，搬运清洗次数也多，应相应增加保洁费用。物业管理案例因此，学生宿舍物业管理费的公式也应作调整，其计算公式应为：学生宿舍物业管理费=行业管理费（元/月）+行业保安费（元/月）+行业保洁费（元/月）×4+核定的维修经费上海市（2006年）高校物业管理费平均水平前三项相加为每平方米1.03元/月，江西各高校的物业管理费用应以上述标准为基础，结合江西实际消费水平，进行相关的调整，使收费清晰、成本明确。2、部门核算部门个别费统计统计部门共同费管理层的工资和设备的折旧费等制造部门辅助部门分配标准面积人数消费量等分布法期初在产品本期制造费用完工产品成本期末在产品期初在产品本期制造费用完工产品成本期末在产品前一步费用期初在产品本期制造费用完工产品成本期末在产品前二步费用产品期初在产品本期制造费用第二步完工产品成本期末在产品期初在产品本期制造费用第一步完工产品成本期末在产品期初在产品本期制造费用第三步完工产品成本期末在产品产品产品产品第一步第二步第三步累加法非累加法六、成本的管理与控制标准成本法作业成本法1、标准成本法标准成本的设定标准成本的计算生产前实际成本的计算实际成本和标准成本差异计算生产中成本差异分析成本报告生产后成本差异分析实际消耗量标准消耗量标准单价价格差异数量差异实际单价直接材料费的差异分析成本差异分析实际直接作业时间标准直接作业时间标准工资率工资率差异作业时间差异实际工资率直接劳务费的差异分析2、作业成本法作业成本法是一种间接费用分配方法，它以作业为中心，以成本动因理论为基础，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务中。强调以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动实施动态追踪反映，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”提供及时、有用的信息，使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划和控制的科学性和有效性。作业成本法同传统的制造成本法相比较，其最大优点是它提供的会计成本信息具有很高的准确性。与传统方法不同的是：作业成本法将各种资源耗费归集到作业而不是企业的机构或生产部门；在分配作业成本时，是按照成本动因而非简单的产品数量。依据“作业耗费资源、产品消耗作业”的原则，作业成本法的核心程序在于选择作业与确定成本动因。作业成本法适用的范围(1)间接费用占全部制造成本的比重较高；(2)管理当局对付传统成本计算系统提供的信息准确程度不满意；(3)生产经营活动十分复杂；(4)产品品种结构十分复杂；(5)产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；(6)经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；(7)竞争激烈，需要有正确价格策略的产业；(8)有先进的计算机技术；(9)较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。表1里程产值折旧汽油保险路费维修其他盈余提成利润大客12639520476534992332305786120001016935381045281045394075大客22680118760734992275946167120001429261091952919582757大客32383016681045011245355910120001710249361760617655584大客429177204239450113004190931200013259108593750937584375大客526258183806450112703473021200012657210677696777069926大客626515185605313502730073281200010247276994611946185150中巴1287651294421024120192689867002088474563782637857404中巴21355962016711295184228670016827278814843148413359中巴32877012946571122019676976700878167078309783170478轿车1219237215320013974066133420606136426212262123591轿车2204046913316467881462923420216762031352313528218轿车3171005848615454738755893420359462322419224220177轿车42532098000164541640670803420308056051000510045900轿车5183046057214554108722927342017119283388478857962轿车624436790841430092365445342014796254329524295226572商务1306631108301950721524658834209152295147688476942919商务231320118640145672198665883420865048062949629556654表1存在的问题折旧不合理。例如，大客车1和大客车2的折旧都是34992元，而实际上二者是不同的车型，行驶里程也不同，因此损耗也必然不同。因此，把折旧一概按“购车价格÷使用年限”的方法是不合理的。产值的核算不合理。例如，大客车1运行里程26395公里，产值为204765元；大客车2运行26801公里，比大客车1多了406公里，而产值只有187607元，少了17158元。这显然是不正常的。表1存在的问题车辆维修保养费用的核算不合理。例如，大客车2的里程数为26801公里，维修费用14292元；大客车3的里程数为23830，少跑了近300公里，维修费用却为17102元，多出了近300元。实际情况是大客车3在外维修的次数较多，价格较高；大客车2通常在客运中心自己维修，费用按里程计算，而没有将维修人员的工资和水电费用分摊进维修费用中，从而造成维修费用的不正常差异。通过以上分析可以看出，汽车运输服务中心车辆的新旧不同，车型不同，收费也不同，此外还有其它的影响因素。按照传统的成本系统进行核算，成本和效益存在着很大的不真实性，分配也不公平。同时，由于运营信息不合理，不准确，中心难以考察车辆运行的真实情况，也难以掌握运营的真实盈亏情况。如果根据对成本动因的分析对成本进行分配，可以核算出比较真实的成本，也便于管理层对成本进行控制，对车辆的运营做出合理有效的决策。作业成本法的运用汽车运输服务中心的成本动因有：汽车行驶的里程数、汽车发车的次数、汽车的购买年限、工作台班。成本的分配状况如下：1.车辆折旧的摊销。2.人工费用的分摊。3.汽车维修保养费的摊销。4.调度部门的费用的分摊。按成本动因分配成本1.车辆折旧按里程数进行摊销。同按年限分配成本的核算相比，按运行里程成本摊销更为合理，因为这种核算充分考虑了汽车的运营情况。汽车折旧费按里程摊销客1客2客3客4客5客6中1中2中3单价552500552500710700710700710700495000161700112300112300里程数263952680123830291772625826515287651355928770折旧率1.21.21.581.581.581.10.360.250.25折旧额3167432161376514609941487291661035533907192小1小2小3小4小5小6商1商2合计单价316000260000244000259800229800225800308000230000里程数2192320404171002532018304244363066331320折旧率0.630.520.490.520.460.450.620.46折旧额13811106108379131668420109961901114407337975按成本动因分配成本2.人工费用的分摊汽车运输服务中心一线人员12人，一年的工资总额为364800元，加班费28213元，总计393013元。这些人工费用按工作台班和汽车行驶的里程数综合在作业中分配。人工费按统计台班和里程分摊客1客2客3客4客5客6中1中2中3台班数2515504570036100人工费4000240080007200112000576016000里程数263952680123830291772625826515287651355928770人工费18477187611668120424183811856120135949120139合计224772116124681276242958118561258951109120139小1小2小3小4小5小6商1商2合计台班数609020452734520615人工费96001440032006408320116807200320098400里程数2192320404171002532018304244363066331320419540人工费1534614283119701772412813171052146122861294613合计2494628683151701836421133287852866126061393013按成本动因分配成本3.汽车维修保养费的核算汽车维修保养费按购买年限和行驶总里程数摊销。汽车维修保养费包括如下因素：汽车运输服务中心的汽车维修保养参照市场价进行收费，每个作业的维修保养费如实记入每个作业的成本，对作业进行成本核算。维修车间的维修人员3人，工资费用总额为158400元，水电费大约为50000元。每台车第一年的保养费为2000元，年递增率为5％。汽车维修保养费按购买年限和里程数摊销客1客2客3客4客5客6中1中2中3购买年200320032005200520052005199819991999保养费243124312205220522052205310329552955里程数263952680123830291772625826515287651355928770费用1047810640946011583103981050011391536911393合计12909130711166513788126031270514494832414348小1小2小3小4小5小6商1商2合计购买年19972002200220042005200620052005保养费3258255325532315220520002205220541989里程数2192320404171002532018304244363066331320419540费用8681808067711002772489677121421257316641合计11939106339324123429453116771434714778208400按成本动因分配成本4.调度部门费用的分摊调度部门的费用按发车次数分摊到各作业的成本中。调度费按发车次数分摊客1客2客3客4客5客6中1中2中3次数250250260260150220300210260费用870287029051905152227658104437310905小1小2小3小4小5小6商1商2合计次数2201981601321451611801723528费用76586892557045955047560462665978122800表2里程产值折旧汽油保险路费维修其他人工费和提成调度利润大客126395204765316743323057861200023600353832930870253305大客22680118760732161275946167120002736361031356870241654大客32383016681037651245355910120002876749330857905117546大客429177204239460993004190931200027037108536639905133194大客526258183806414872703473021200025260210637351522226044大客626515185605291662730073281200022952276928022765848410中巴1287651294421035520192689867003537874532273104436458中巴213559620163390951842286700251512788125757310-9644中巴328770129465719220196769767002319267027970905126797轿车121923721531381197406613342018000364275677658-14750轿车220404691331061088146292342012800620318186892-12133轿车31710058486837973875589342012918623174125570-2812轿车425320980001316616406708034201542256023464459513877轿车5183046057284201087229273420265722833220185047-21537轿车6244367908410996923654453420264732543317375604-16370商务130663110830190112152465883420234992951334306266-5859商务231320118640144072198665883420234284803235659789997案例小结根据成本动因分析分配成本的核算结果和原来的核算结果有很大的不同，有很多个作业出现了亏损，尤其是小轿车。实际上这样的核算结果真实地反映了小轿车的运营状况。由于私家车的增加和出租车的便利，造成了小车运营不足，收费也偏低，因而亏损就是很自然的结果。汽车运输服务中心采用成本动因分析基础上的核算，核算出比较真实的成本，便于管理层对成本进行控制，对车辆的运营做出合理有效的决策。七、降低成本的思路与方法降低成本的途径节约经费的思路分析成本的方法——价值工程1、降低成本的途径降低成本系统的方法节约经费从经济资源入手科学的方法从员工、生产资料、资金、时间、信息等经济资源入手降低成本企业管理层强制全体员工节约经费以生产、销售、流通等运营系统降低运营成本以价值工程(VE)、质量控制(QC)等科学手段降低成本2、节约经费的基本思路5W1H原则WHY为什么使用经费？WHO谁使用经费？WHEN何时使用经费？WHERE在哪里使用经费？WHAT使用哪项经费？HOW怎样使用经费？3、成本评估——价值工程价值工程是获得最佳综合效益的一种管理技术，它是以最低的总费用可靠地实现产品或作业的必要功能，着重于功能分析的有组织的活动。其目标是以最低的总费用使某产品或作业具有它所必须具备的功能；其核心是对产品或作业进行功能分析。在价值工程中，对产品或作业的评价是看其功能（质量）和成本之间的比值，该比值称为价值。即：价值=功能÷成本这里的“价值”是一个相对概念，是指研究对象所具有的功能与获得该功能的费用的比值。它不是功能的使用价值，也不是交换价值，而是功能的比较价值。评估模型首先，进行功能评价。“0～1”评分法是功能评价的一种方法，其做法是选取若干个对产品或作业熟悉的人员对产品或作业各项功能进行相互间重要性对比评分，评分