合伙人财务报表

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合伙企业会计

第一章合伙企业会计(partnershipaccounting)

一、合伙企业的性质

二、合伙企业的初始投资和经营

三、合伙权益的变动

四、合伙企业解散与清算

一、合伙企业的性质

（一）合伙企业的特征

（二）合伙协议

（三）合伙企业会计的特征

（四）合伙企业的财务报告

（一）合伙企业的特征

1、易于设立

2、有限经营期

3、互为代理

4、共同享有合伙企业资产和盈利

5、无合伙企业所得税

（二）合伙协议

合伙协议内容：

1、合伙企业名称和主要经营场所地点

2、合伙目的和合伙经营范围

3、合伙人姓名或者名称、住宅

4、合伙人的出资方式、数额和缴付期限

5、利润的安排、亏损分担方式

6、合伙事务的执行

7、入伙与退伙

8、争议解决方法

9、合伙企业的解散与清算

10、违约责任

（三）合伙企业会计的特征

合伙企业独特的两个全部者权益科目：

1、合伙人资本：用于核算合伙人投入的资本以及共享的经营积累财产；

2、合伙人提款：为“合伙人资本”账户的备抵账户，用于核算合伙人当期从合伙企业提取的资产，和从合伙企业中提出用于个人花费的支出。

Ps：若合伙企业借给合伙人巨额无担保款，其偿还又受到怀疑，则应将此应收款项直接从相应的“合伙人资本”账户中抵消。

（四）合伙企业的财务报告

合伙企业财务报告使用对象：

1、合伙人：需要依据会计信息来规划和掌握合伙企业的资产和经营活动，据此来做出投资决策。除非合伙协议有相反规定，任一合伙人均可随时查询合伙企业1

的财务报告；

2、债权人：需要阅读财务报告准时了解合伙企业偿债力量，以做出相应决策；

3、税务机构：需通过财务报告审核合伙企业的利润，以便审核并确定每一个合伙人的应纳个人所得税。

二、合伙企业的初始投资和经营

（一）合伙企业的初始投资

（二）合伙企业的增资与减资

（三）合伙人提款

（四）合伙人借贷

（五）合伙人资本变动

（六）合伙企业损益及其安排

（一）合伙企业的初始投资

初始投资三种不同会计处理方法：

1、投资净额法(netinvestmentapproach)：处理合伙人初始投资时，每一位合伙人的资本账户均按其投入合伙企业的可辨认净资产的公允价值入账；（例1-1）

2、红利法(bonusapproach)：投入资本的合计数等于每一位合伙人投入企业的可辨认净资产公允价值的合计数，但每一位合伙人资本账户的入账金额并不等于其投入企业可辨认净资产的公允价值；（p8）

3、商誉法(goodwillapproach）：合伙企业账上不仅需要记录可辨认的净资产，而且还需要记录商誉。（p8）

（二）合伙企业的增资与减资

合伙协议中应规定经营过程中关于增资和减资的处理条款：

增资时：借：库存现金

贷：合伙人资本

减资时：做相反分录

（三）合伙人提款

合伙企业是以利润形式支付合伙人酬劳，合伙人通常可按周或月从企业利润中提取适当金额，详细会计分录：

借：合伙人提款

贷：库存现金

会计期间结束时，将“合伙人提款”账户结转到“合伙人资本”账户。此过渡账户的意义在于便于企业财务人员了解各合伙人在肯定期间内的提款状况。

（四）合伙人借贷

1、合伙人向企业借款：

借：应收合伙人借款—XX

贷：银行存款：

2、合伙人贷款给企业：

借：库存现金

贷：应付合伙人贷款—XX

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（五）合伙人资本变动

合伙企业的主要财务报表：利润表、资产负债表、合伙人资本变动表和现金流量表。其中合伙人资本变动表为合伙企业特有。

合伙人资本变动表：反映企业利润安排前后资本变动状况，比较期初资本余额与投入资本净额，便于合伙人制定投资或减资政策。

合伙人资本变动表

（1）借：本年利润：65500

贷：合伙人资本—王某39300

合伙人资本—李某26200

（2）借：合伙人资本—王某6000

合伙人资本—李某9000

贷：合伙人提款—王某6000

合伙人提款—李某9000

（六）合伙企业损益及其安排

1、合伙人的工资津贴、利息津贴为合伙企业损益安排项目，而不是企业费用。

2、合伙企业利润安排、亏损分担原则：

（1）有协议商定的，按商定办理；

（2）没协议商定的，由合伙人协商打算；

（3）协商不成的，按实缴出资比例安排、分担；

（4）无法确定出资比例的，由合伙人平均安排、分担；

3、加权平均资本余额比例安排法（例1-8）

加权平均资本余额比例安排法

计算公式：

金额月份投资额=实际投资额*该投资额的流通月数

年加权平均资本余额=金额月份投资额/12

三、合伙权益的变动

（一）转让合伙权

（二）新合伙人入伙

（三）合伙人退伙与去世

（一）转让合伙权

当某一合伙人将其合伙权转让给第三者时，被转让人取得转让人在合伙企业中享有的权利，包括对将来净利润的安排权、清算时对合伙企业资产的要求权等。会计账务处理：

借：合伙人资本——转让人

贷：合伙人资本——被转让人

（二）新合伙人入伙

新合伙人入伙形式：

1、第三者直接向现任合伙人购买权益入伙；（例1-9、P32习题1）

2、第三者直接向合伙企业投资入伙。(例1-10、1-11、1-12）

依据原合伙企业资产是否应重估，产生商誉法（重估）、红利法（不重估）两种会计处理方法。

3

P32习题1

商誉=（80000/50%）—（80000+40000)

=40000

损益按6：4安排，C入伙前：

借：商誉40000

贷：合伙人资本—A24000

合伙人资本—B16000

经以上处理，A资本余额104000，B为56000，再编制C入伙后的分录：借：合伙人资本—A64000

合伙人资本—B16000

贷：合伙人资本—C80000

红利法与商誉法会计处理

1、红利法（不重估）：

若新合伙协议未规定转让后资本余额比例：

借：合伙人资本—王某25000

合伙人资本—李某25000

贷：合伙人资本—赵某50000

若商定王、李、赵资本余额分别为25%、25%、50%：

借：合伙人资本—王某30000

合伙人资本—李某20000

贷：合伙人资本—赵某50000

2、商誉法（需重估）：

若新合伙协议未规定转让后资本余额比例：

会计分录同红利法

若商定王、李、赵资本余额分别为25%、25%、50%：

借：商誉10000

贷：合伙人资本—王某5000

合伙人资本—赵某5000

借：合伙人资本—王某30000

合伙人资本—李某20000

贷：合伙人资本—赵某50000

直接向合伙企业投资入伙

1、取得资本权益的账面价值=投入资产价值（1-10）

2、取得资本权益的账面价值投入资产价值

例1-11：红利法：借：库存现金60000

贷：合伙人资本—王某3250

合伙人资本—李某3250

合伙人资本—赵某53500

商誉法：借：商誉26000

贷：合伙人资本—王某13000

合伙人资本—李某13000

借：库存现金60000

贷：合伙人资本—赵某60000

直接向合伙企业投资入伙

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3、取得资本权益的账面价值投入资产价值

例1-12：红利法：借：库存现金24000

合伙人资本—王某5000

合伙人资本—李某5000

贷：合伙人资本—赵某34000

商誉法：借：库存现金24000

商誉15000

贷：合伙人资本—赵某39000

重点提示：

1、新合伙人得到资本权益的账面价值投资金额时，新合伙企业的总价值以新合伙人的投资来确定，如例1-11；

2、新合伙人得到资本权益的账面价值投资金额时,新合伙企业的总价值以原合伙企业的资本额来确定，如例1-12。

（三）合伙人退伙与去世

1、超额付款给退伙人（例1-13、P32习题2）

缘由：（1）某些合伙企业资产价值被低估，或未能在账面上反映；

（2）退伙人具有特别才能和声望，为企业赢得较好信誉；

（3）其他合伙人急于让某退伙人离开企业。

2、付款额低于资本余额（例1-13）

缘由：（1）某些合伙企业资产价值被高估；

（2）退伙人急于推出企业而情愿付出肯定的代价。

3、合伙人去世

P32习题2

商誉法：1、部分资产确认重估：即只重估B所享有份额

借：商誉2借：合伙人资本—B12

贷：合伙人资本—B2贷：库存现金12

2、全部资产确认重估：

借：商誉