2022年-2023年注册会计师之注册会计师会计题库及答案

2022年-2023年注册会计师之注册会计师会计题库

及精品答案

单选题（共40题）

1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）以定向增发股票的方式从非关联方

处取得B公司60%股权，并能对B公司实施控制。为取得该股权，A公司增发

60万股股票，每股面值为1元，每股公允价值为1.5元，并支付承销商佣金10

万元，则A公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A.80

B.90

C.20

D.30

【答案】C

2、甲公司2X20年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2X20年

12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的是（）。

A.一项已确认预计负债的未决诉讼预计2X21年3月结案，如甲公司败诉，按

惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起60日内支付

B.作为衍生工具核算的2X17年2月发行的到期日为2X22年8月的以自身普

通股为标的的看涨期权

C.企业购买的商业银行非保本浮动收益理财产品到期日为2X22年8月且不能

随时变现

D.因2X20年销售产品形成到期日为2X23年8月20日的长期应收款

【答案】A

3、甲公司2X11年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休

职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计

提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定

不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的

现金”项目的金额为（）。

A.105万元

B.455万元

C.475万元

D.675万元

【答案】B

4、

（2017年真题）甲公司为制造业企业，2X16年产生下列现金流量：

A.5200万元

B.124000万元

C.6400万元

D.9600万元

【答案】C

5、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%,2X18年年度财务报告批

准报出日为2X19年4月30日，2X18年所得税汇算清缴于2X19年5月30

日完成。

A.作为资产负债表日后事项调整2X18年财务报表

B.财务报表列报的预计负债80万元

C.财务报表列报的其他应付款80万元

D.财务报表列报的营业外支出80万元

【答案】B

6、关于金融资产减值，下列各项说法中正确的是（）。

A.交易性金融资产不需要计提减值准备

B.债权投资计提的减值准备不能转回

C.其他权益工具投资计提损失准备，应通过“其他权益工具投资一一减值准

备”科目核算

D.其他债权投资发生的损失准备不能转回

【答案】A

7、甲公司2X20年发生的下列交易或事项中，会影响当年度所有者权益变动表

“所有者投入和减少资本”项目的是（）。

A.以净利润为基础计提的法定盈余公积和任意盈余公积

B.用盈余公积弥补以前年度的亏损

C.因一项权益结算的股份支付确认相关费用

D.将一项投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式

【答案】C

8、某投资方于2X21年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单

位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项管理用固定资产公允价值为

1000万元，账面价值为600万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为

零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2X21年度利润表中的净利润为

2000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2X21年投资方对该项股权投资

应确认的投资收益为（）万元。

A.600

B.5821

C.588

D.540

【答案】C

电甲公司适用的所得税税率为25%,2X18年甲公司实现利润总额1050万

元，

A.262.5万元

B.287.5万元

C.275万元

D.300万元

【答案】C

10、（2020年真题）20X8年9月16H,甲公司发布短期利润分享计划。根据

该计划，甲公司将按照20X8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20X8年7

月1日至20X9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20X9年6月

30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离

职员工的人数相应降低；该奖金将于20X9年8月30日支付。20X8年度，在

未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20000万元。20X8年

末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%o

不考虑其他因素，甲公司20X8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确

认的应付职工薪酬金额是（）。

A.450万元

B.500万元

C.1000万元

D.900万元

【答案】A

11、下列关于政府单位资产取得的说法中，不正确的是（）。

A.单位资产的取得方式包括外购、自行加工或自行建造、接受捐赠、无偿调

入、置换换入、租赁等

B.资产在取得时按照成本进行初始计量

C.单位对于接受捐赠的资产，资产成本不能确定的，采用名义金额计量

D.单位对于无偿调入的资产，应当按照无偿调入资产的成本减去相关税费后的

金额计入无偿调拨净资产

【答案】C

12、丙公司于2义21年年初制订和实施了两项短期利润分享计划：（1）对公司

管理层进行激励计划，计划规定，公司全年的净利润指标为10000万元，如果

在公司管理层的努力下完成的净利润超过10000万元，公司管理层将可以分享

超过10000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2X21年12月31

日，丙公司全年实际完成净利润15000万元；（2）对公司销售人员进行激励计

划，计划规定，公司全年的每人销售指标为100台，如果超过100台销售指

标，超出100台的部分每人每台提成1000元作为额外报酬。假定至2X21年

12月31日，丙公司销售人员为200人，其中150人超过100台销售指标，每

人销售数量均为108台。假定不考虑离职等其他因素，丙公司按照利润分享计

划应确认的额外薪酬为（）。

A.620万元

B.120万元

C.500万元

D.0

【答案】A

13、下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是

（）0

A.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正

B.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告

C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策

D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理

【答案】B

14、关于财务报告的说法中正确的是（）。

A.企业对外提供的财务报告应反映企业某一会计期间的财务状况

B.企业对外提供的财务报告应反映企业某一特定日期的经营成果、现金流量

C.财务报告是专门为了内部管理需要的、特定目的的报告

D.财务报告其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者

【答案】D

15、甲公司20X8年末库存乙材料1000件，单位成本为2万元。甲公司将乙原

材料加工成丙产品对外销售，每2件乙原材料可加工成1件丙产品，20X8年

12月31日，乙原材料的市场售价为1.8万元/件，用乙原材料加工的丙产品市

场售价为4.7万元/件，将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加

工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用的金额为0.2万元。20X9

年3月，在甲公司20X8年度财务报表经董事会批准对外报出日前，乙原材料

市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素，甲公司20X8年末乙原材料应当

计提的存货跌价准备是（）。

A.50万元

B.0

C.450万元

D.200万元

【答案】A

16、（2018年真题）甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适

用增值税先征后返政策。20X7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的

增值税额300万元。20X7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持

其购买实验设备拨付的款项120万元，20X7年9月26日，甲公司购买不

需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财

政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无

净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20X7

年度因政府补助应确认的收益是（）。

A.303万元

B.300万元

C.420万元

D.309万元

【答案】A

17、甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度，

未行使的权利在职工离开企业时不能获得现金支付。2X20年年末，甲公司因

当年度管理人员未享受休假而预计了将于2X21年支付的职工薪酬20万元。

2X21年年末，该累积带薪休假尚有30%未使用，不考虑其他因素。下列各项

中，关于甲公司因其管理人员2义21年未享受累积带薪休假而原多预计的6万

元负债（应付职工薪酬）于2X21年的会计处理表述中，正确的是（）。

A.不作账务处理

B.从应付职工薪酬转出计入其他综合收益

C.冲减期初留存收益

D.冲减当期的管理费用

【答案】D

18、甲公司2X19年1月1日从集团外部取得乙公司70%股份，能够对乙公

司实施控制。2X19年1月1日，乙公司除一项管理用无形资产外，其他资

产公允价值与账面价值相等，该无形资产的账面价值为300万元，公允价值为

800万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2义19年

6月30日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为100万元，成本为

80万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，

按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0o2X19年甲公司实现净利

润1000万元，乙公司实现净利润400万元。假定不考虑所得税等因素的影

响，2X19年合并利润表中归属于甲公司的净利润为（）万元。

A.1000

B.1280

C.1262

D.1232.4

【答案】D

19、2X18年1月1日为建造某大型设备，预计工期2年，甲公司从银行借入

期限为2年的专门借款2000万元，年利率为蝴（等于实际利率）。2X18年4

月1日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2X18年7月1日和10月1

日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元。该大型设

备2X18年12月31日尚未完工。不考虑其他因素，甲公司2X18年度为建造

该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（）

A.48万元

B.60万元

C.80万元

D.33万元

【答案】B

20、下列各项中同时引起资产和负债发生变动的是（）。

A.企业收到的与资产相关的政府补助

B.接受其他方（非关联方）现金捐赠

C.企业不附追索权出售应收票据

D.企业发行股票

【答案】A

21、英明公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为

13%,期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2X17年12月10日英明公司

与长城公司签订销售合同，由英明公司于2义18年2月10日向长城公司销售甲

产品4000台，每台3.04万元。2X17年12月31日英明公司库存甲产品5200

台，单位成本2.8万元，2X17年12月31日甲产品的市场销售价格是2.8万

元/台。预计销售税费均为0.2万元/台。英明公司于2X18年2月10日向长城

公司销售了甲产品4000台，未发生销售税费。英明公司于2X18年4月15日

销售甲产品40台，市场销售价格为2.6万元/台（未发生销售税费），货款均

已收到。2X17年年初英明公司已为该批甲产品计提跌价准备80万元。假定不

考虑其他因素。下列说法中，正确的是（）。

A.2X17年英明公司应计提存货跌价准备240万元

B.2X18年2月10日销售甲产品影响当期营业利润960万元

C.2X18年4月15日销售甲产品影响当期营业成本112万元

D.2X18年4月15日销售甲产品影响当期营业成本8万元

【答案】B

22、2X19年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股份，实际支付款项2000万

元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司所有者权益账面价值为6000万元

（与公允价值相等）。2X19年4月1日，乙公司将自产产品出售给甲公司，

产品售价2000万元，成本1500万元，未计提过存货跌价准备。2X19年度乙

公司实现净利润2000万元，至2X19年年末甲公司取得的上述存货对外出售

60%o假定甲公司有其他子公司需要编制合并报表，则甲公司合并报表中应抵销

的“存货”项目的金额为（）万元。

A.60

B.50

C.15

D.0

【答案】A

23、下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（）。

A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资

产成本

B.企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住

房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益

C.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计

J^L

里

D.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其购买价款确认职

工薪酬的金额

【答案】A

24、下列有关前期差错的说法中，不正确的是（）。

A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数

不切实可行的除外

B.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产

生的影响等

C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而

对财务报表相关项目进行更正的方法

D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始

调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调

整，不得采用未来适用法

【答案】D

25、甲公司为一农产品加工企业，2X18年5月从农民手中收购一批农产品500

万元，采购途中发生的仓储费5万元，适用的增值税抵扣率为10机甲公司预

计将此农产品专门委托乙公司加工为B产品，预计将继续支付加工费100万

元，预计发生运输费用5万元。2X18年末，发现B产品市场价格发生大幅度

下跌，预计售价只有产品成本的60除假定不存在预计销售费用。甲公司期末

应做的处理为（）。

A.应计提存货跌价准备224万元

B.应计提存货跌价准备219万元

C.应计提预计负债224万元

D.应计提预计负债455万元

【答案】A

26、

（2019年真题）下列各项关于公允价值次的表述中，不符合企业会计准则规定

的是（）。

A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一

层次输入值

B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二

层次输入值

C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所

属的最高层次确定

D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债输入值属于第

三层次输入值

【答案】C

27、2X19年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限

为2年，年利率10机2X19年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付

了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施

工活动从2X19年7月1日起发生中断。2X19年12月1日，质量纠纷得到解

决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，

月日益率为0.5%。甲公司该在建厂房2X19年度资本化的利息费用为（）

万元。

A.166.67

B.106.67

C.240

D.375

【答案】B

28、2X16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公

司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内

（2X17年至2X19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利

润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股

票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。

2X17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司

相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的

股份在2X17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（）

A.债权投资

B.其他债权投资

C.交易性金融资产

D.其他权益工具投资

【答案】C

29、甲公司2020年年初其他综合收益贷方余额为500万元，本年将自用办公楼

转作经营性出租且以公允价值模式计量，该办公楼原值2000万元，已计提折旧

200万元，已计提减值准备100万元，转换日公允价值为1500万元，年末公允

价值为1000万元。甲公司本年另购买乙公司股票将其指定为以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益的金融资产，初始成本1000万元，年末公允价值800

万元，假设不考虑所得税等因素的影响，2020年年末甲公司其他综合收益的余

额为（）万元。

A.300

B.800

C.500

D.900

【答案】A

30、甲公司为增值税一般纳税人，2X19年4月3日购入一台需要安装的设

备，以银行存款支付设备价款200万元，增值税进项税额为26万元。4月30

日，甲公司以银行存款支付装卸费2万元。5月3日，设备开始安装，在安装

过程中，甲公司发生安装人员工资3万元；领用外购原材料一批，该原材料成

本为8万元，相应的增值税进项税额为1.04万元，市场价格（不含增值税）为

8.5万元。设备于2X19年6月20日安装完成，达到预定可使用状态。该设备

的预计使用寿命为10年，预计净残值为13万元，按照年限平均法计提折旧。

2X19年年末因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价

值为180万元，处置费用为15万元；预计未来现金流量现值为

A.10

B.20

C.32

D.45

【答案】C

31、甲企业是一家大型机床制造企业，2X21年12月1日与乙企业签订了一项

不可撤销的销售合同，约定于2X22年4月1日以300万元的价格向乙企业销

售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照合同总价款的10%支付违约

金。至2X21年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床，由于原料价格上涨

等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其

他因素，2X21年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（

A.确认预计负债20万元

B.确认预计负债30万元

C.确认存货跌价准备20万元

D.确认存货跌价准备30万元

【答案】A

32、

（2019年真题）下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是

（）O

A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损

益

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇

兑差额计入其他综合收益

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形

成的汇兑差额计入其他综合收益

D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合

同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

【答案】C

33、（2020年真题）甲公司为生产重型设备的企业，拥有库存商品M型号设备

和N型号设备。2X19年末库存商品M、N账面余额分别为2000万元和1000万

元，可变现净值分别为2400万元和800万元，M、N均属于单项金额重大的商

品，不考虑其他因素，2X19年12月31日资产负债表列示存货的金额为

（）O

A.3000万元

B.2800万元

C.3200万元

D.3400万元

【答案】B

34、A公司于2义19年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工

程于2X20年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）A

公司为建造办公楼于2X19年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为

3年，年利率为5%,按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公

楼的建造还占用两笔一般借款：①2X18年12月1日取得长期借款6000万

元，借款期限为3年，年利率为6%,按年付息，到期一次还本；②2X18年1

月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，

年利率为7%,按年支付利息，到期归还本金。（3）闲置专门借款资金用于固

定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计

算。（4）建造工程资产支出如下：2X19年1月1日，支出4500万元；

2X19年7月1日，支出7500万元；2X19年12月31日，支出1000万元；

2X20年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，2X20年有关借款

利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（）。

A.专门借款利息资本化金额300万元

B.一般借款利息资本化金额304万元

C.资本化金额合计金额454万元

D.费用化金额合计金额486万元

【答案】A

35、甲公司于2X19年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司

协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的总价款为1000万

元，自2X19年起每年年末付款250万元，4年付清，甲公司当日支付相关税

费20万元。假定银行同期贷款年利率为5临则甲公司购买该项专利权的入账

价值为（）万元。已知：（P/F,5%,4）=0.8227,（P/A,5%,4）=3.5460□

A.1010

B.906.5

C.886.5

D.1000

【答案】B

36、政府会计由预算会计和财务会计构成，下列关于政府会计的表述中，错误

的是（）。

A.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制

B.政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账，分别反映政府会计主体

的预算执行信息和财务信息

C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告，以

财务会计核算生成的数据为基础编制政府财务报告

【答案】B

37、某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2X08年1月末购入一

幢建筑物作为投资性房地产核算并于当期出租，该建筑物的成本为920万元，

预计使用年限为5年，预计净残值20万元，采用年数总和法计提折旧。2X09

年该投资性房地产应计提的折旧额是（）。

A.240万元

B.245万元

C.250万元

D.300万元

【答案】B

38、甲公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2X22年6月30日，甲

公司处置了其持有的一项投资性房地产，取得价款5000万元。该项投资性房

地产原值为6000万元，于2X11年12月31日取得，预计使用年限为50年，

预计净残值为0,采用直线法计提折旧。该项投资性房地产在持有期间未发生

减值。假定不考虑相关税费，甲公司因处置该项投资性房地产应确认的处置损

益的金额为（）。

A.260万元

B.10万元

C.140万元

D.—110万元

【答案】A

39、

甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的投资性房地产，并收

到乙公司以银行存款支付的补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，

累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定甲公司换出该项

无形资产发生的增值税48万元，乙公司换出投资性房地产的增值税为57.6万

元。资产置换后均不改变原来用途。交换当日双方已办妥资产所有权的转让手

续，假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项投资性房地产的成本为

（）0

A.648万元

B.800万元

C.590.4万元

D.640万元

【答案】C

40、下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（）。

A.企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额

B.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额

C.企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额

D.企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额

【答案】B

多选题（共20题）

1、下列各项中，在计算应纳税所得额时应当纳税调增的有（）。

A.计提固定资产减值准备

B.行政性罚款支出

C.发生的业务招待费税法上不允许扣除部分

D.确认国债利息收入

【答案】ABC

2、关于固定资产后续支出的说法，正确的有（）。

A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提

方式处理

B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理

C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量

的被替换部分的账面价值

D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出

【答案】BCD

3、

下列情况中，w公司拥有该被投资单位权益性资本未超过半数，但可以纳入W

公司合并报表合并范围的有（）。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决

权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免被投资企业的董事会等类似权力机构的多数成员

D.在被投资企业的董事会或者类似权力机构会议上持有绝大多数投票权

【答案】ABCD

4、下列关于各企业财务报表附注披露的相关会计处理，表述正确的有（）。

A.甲企业在附注中将企业注册地、组织形式以及总部地址进行了披露

B.乙企业在对其报告分部进行披露时，附注中包括了每一报告分部的利润总

额、资产总额、负债总额等信息

C.丙企业在对其关联方进行披露时，由于本期没有发生关联方交易，因此在附

注中没有对存在直接控制关系的母公司、子公司信息进行披露

D.丁企业在对其中期财务报告进行编报时，其附注以本中期期初至本中期期末

为基础进行披露

【答案】AB

5、6.甲公司20X8年度财务报表于20X9年3月20日经董事会批准对外报出，

其在20X8年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事

项的有（）。

A.董事会通过20X8年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利

B.因20X8年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易

对方收回部分已支付对价

C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联

营企业未经审计净利润金额存在差异

D.20X8年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具

的红字增值税专用发票已取得

【答案】BCD

6、关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（）。

A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出

租，其转换日为租赁期开始日

B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始

将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停

止自用后确定用于资本增值的日期

D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出

租，其转换日为合同签订日

【答案】ABC

7、下列关于可转换公司债券的说法中，不正确的有（）。

A.应将可转换公司债券的价值在负债成分与权益成分之间进行分配

B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值

C.可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积一一其他资本公积”科目

D.转股时应将可转换公司债券中所包含的权益成分从资本公积转销

【答案】BCD

8、甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期

的货款。为此，甲公司与乙公司经协商一致，于2X17年6月4日签订债务重

组协议：甲公司以其拥有的账面价值为650万元、公允价值为700万元的设

备，以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货

款，差额部分于2X18年6月底前以现金偿付80吼其余部分予以豁免。双方

已于2X17年6月30日办理了相关资产交接手续。甲公司与乙公司不存在关联

方关系。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易于2X17

年会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司确认债务重组利得40万元

B.甲公司确认延期偿付乙公司货款280万元的负债

C.甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入

D.甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得

【答案】ACD

9、下列项目中可作为现金流量套期的有（）。

A.买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期

B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期

C.买入远期原油合同，以固定价格将原油（确定承诺）的价格变动风险进行套

期

D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动

风险进行套期

【答案】ABD

10、关于行政事业单位编制的财务报告和决算报告的表述中，不正确的有

（）O

A.财务报告的编制以权责发生制为基础，决算报告的编制以收付实现制为基础

B.财务报表至少包括资产负债表、收入费用表、现金流量表和净资产变动表

C.单位应当至少按照半年度和年度编制财务报告和决算报告

D.单位财务报告和决算报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法等，不得

随意变更

【答案】BC

11、公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述

项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。下列属于公允价值套期的

有（）。

A.某企业购买一项看跌期权合同，对持有的选择以公允价值计量且其变动计入

其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的风险敞口进行套

期

B.某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同（尚未确认的确定

承诺），为规避原油价格风险，该公司签订一项未来卖出原油的期货合约，对

该确定承诺的价格风险引起的风险敞口进行套期

C.某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约，对其承担的固定利

率负债的利率风险引起的风险敞口进行套期

D.某企业签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约，对其承担的浮动利

率债务的利率风险引起的风险敞口进行套期

【答案】ABC

12、下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。

A.应交职工养老保险金

B.应付已决诉讼赔偿

C.企业在收到补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件

D.应付未决诉讼赔偿

【答案】BC

13、甲公司是上市公司，2X20年12月31日发布公告称，

A.属于会计估计变更

B.属于滥用会计估计

C.从2X20年10月1日之后开始按照新的预计使用寿命计提折旧

D.从2X20年1月1日之后开始按照新的预计使用寿命计提折旧

【答案】AC

14、（2015年真题）甲公司20X4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会

计估计变更的有（）。

A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行

追溯

C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法

由第一层级转变为第二层级

【答案】CD

15、下列交易或事项形成的资本公积或其他综合收益中，在处置相关资产时应

转入当期损益的有（）。

A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C.其他权益工具投资期末公允价值大于账面价值形成的其他综合收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合

收益

【答案】BD

16、下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。

A.预付款项

B.应收票据

C.银行存款

D.交易性金融资产

【答案】BC

17、下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。

A.购入商品运输过程中发生的保险费用

B.进口商品支付的关税

C.商品入库前的挑选整理费

D.采购入库后的仓储费用

【答案】ABC

18、（2015年真题）20X4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供

50%担保。20X4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至

20X4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可

能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有

45%的可能无须承担保证责任。20X5年2月10日，法院做出判决，甲公司需

承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保

责任，并支付了4万元的诉讼费。20X5年2月20日，20X4年度财务报告经

董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有

（）O

A.在20X5年实际担保款项时进行会计处理

B.在20X4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

C.在20X4年的利润表中确认营业外支出400万元

D.在20X4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

【答案】BC

19、（2013年真题）按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交

换的有（）。

A.以应收账款换取土地使用权

B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以一项其他权益工具投资换取未到期应收票据

D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

【答案】BD

20、下列项目应计入企业存货成本的有（）。

A.季节性和修理期间的停工损失

B.产品生产过程中发生的超定额的废品损失

C.产品生产过程中因自然灾害而发生的停工损失

D.生产用固定资产或生产场地的折旧摊销费等

【答案】AD

大题（共10题）

一、甲公司2X20年销售商品资料如下：（1）2义20年1月1日，甲公司向乙

公司销售一台设备，销售价格为1000万元，同时双方约定两年之后，甲公司将

以800万元（不含税）的价格回购该设备。（2）2X20年2月1日，甲公司向

丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，

增值税额为130万元。该批商品的成本为600万元；商品尚未发出，款项已经

收到。协议约定，甲公司应于6月30日将所售商品购回，回购价为1050万元

（不含增值税额）。6月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商

品价格为1050万元，增值税额为136.5万元。款项已经支付。（3）2X20年3

月1日，甲公司向A公司销售一台设备，销售价格为1000万元，双方约定，A

公司在2年后有权要求甲公司以800万元（不含税）的价格回购该设备。甲公

司预计该设备在回购时的市场价值200万元将远低于800万元（低于25%）。

假定不考虑货币时间价值等其他因素影响。（1）根据资料（1）,判断甲公司

向乙公司销售设备，甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁交

易，说明理由，并说明其会计处理方法。（2）根据资料（2）,判断甲公司向

丙公司销售设备，甲公司在5个月后回购该设备，属于融资交易还是租赁交

易，说明理由，编制相关会计分录。（3）根据资料（3）,判断甲公司向A公

司销售设备，A公司要求甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁

交易，说明理由，并说明其会计处理方法。

【答案】（1）甲公司向乙公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处

理。（0.5分）理由：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享

有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理。根据合同

甲公司在两年后回购该设备，乙公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质

是乙公司支付了200万元（1000万元一800万元）的对价取得了该设备2年的

使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租

赁收入100万元。（1.5分）（2）甲公司向丙公司销售设备应当将该交易作为

融资交易进行会计处理。（0.5分）理由：企业因存在与客户的远期安排而负

有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格（1050万元）不低于原售价

（1000万元），应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该

款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。（1分）发出商品

时：借：银行存款1130贷：其他应付款

1000应交税费一一应交增值税（销项税额）130（1分）回购价大于

原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回

购期间为5个月，假定不考虑货币时间价值，故采用直线法计提利息费用，每

月计提利息费用=50/5=10（万元）。（0.5分）借：财务费用10

贷：其他应付款10（0.5分）回购商品时：借：财务费用10贷：

其他应付款10（0.5分）借：其他应付款1050应交税费一

一应交增值税（进项税额）136.5

二、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2X16年发生的与职工薪酬相关

的事项如下：（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作

为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励

一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人

170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/

件。4月20日，200件产品发放完毕。（2）甲公司共有2000名员工，从

2义16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享

受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使

用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2X16年12月31日，每名职工

当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，

甲公司预计2X17年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员

工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名

为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工

年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。（3）

甲公司正在开发丙研发项目，2X16年其发生项目研发人员工资200万元，其

中自2X16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元

属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发

人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。（4）2X16年

12月20日，甲公司董事会作出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该

分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员

工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月

1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿

2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2X17年1月1

日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。其

他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为

17%o本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2X16年发生的与职工薪酬有关的

事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

【答案】资料一，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当

按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收

入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。相关会

计分录如下：借：制造费用10.53［30X0.3X（1+17%）］生

产成本59.67E170X0.3X（1+17%）］贷：应付职工薪酬

70.2借：应付职工薪酬70.2贷：主营业

务收入60（0.3X200）应交税费——应交增值

税（销项税额）10.2

（0.3X200X17%）借：主营业务成本36

（0.18X200）贷：库存商品36

资料二，甲公司应当在2X16年12月31日预计由于员工累积未使用的带薪年

休假权利而导致预期将支付的职工薪酬，根据甲公司预计2X17年职工的年休

假情况，有150名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，

平均每名员工每个工作日工资为400元，则2义16年因累积带薪缺勤应确认销

售费用=（8.5-7）X150X4004-10000=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理

费用=（8.5-7）X50X4004-10000=3（万元）。相关会计分录如下：借：管理

费用3

三、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2X15年发生的有关交易或事项

中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：……其他有关资料：本

题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25沆预计甲公

司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司

2X15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税

负债或资产的暂时性差异。要求：（1）根据资料（1）、资料（2）,分别确认

各交易或事项截至2X15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并

说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（1）1月1日，甲公

司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名

董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可

辩认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。乙公司2X15年实

现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

益的金融资产核算的股票投资2X15年年末市价相对于取得成本上升200万

元。甲公司与乙公司2义15年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投

资。（2）甲公司2X15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费

用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成

的无形资产于2X15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法

摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生

的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研

发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%

予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相

同。（3）甲公司2X15年利润总额为5200万元。要求：（2）计算甲公司

2X15年应交所得税，编制甲公司2X15年与所得税费用相关的会计分录。

【答案】（1）事项（1）：甲公司取得的长期股权投资账面价值

=3800+500X20%+200X（1-25%）X20%=3930（万元），计税基础为取得时的初

始投资成本3800万元，但是长期股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂

时性差异不确认递延所得税负债。理由：在拟长期持有的情况下，因确认投资

收益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也

不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而

产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，无需确认

所得税影响。因此，企业采用权益法核算的长期股权投资，在拟长期持有的情

况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。（2）事项

（2）：无形资产的账面价值=600-600+5X6/12=540（万元），计税基础

=600X175%-600X175%4-5X6/12=945（万元），产生可抵扣暂时性差异405万

元，但是不确定递延所得税资产。理由：该项无形资产交易不是企业合并，并

且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得

税资产的特殊事项。（3）应纳税所得额=会计利润5200-500X20%（长期股权

投资权益法确认的投资收益）-400X75%（内部研究开发无形资产费用化加计扣

除）-600X75/+5X6/12（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊

销）=4755（万元），甲公司2X15年应交所得税金额=4755义25%=1188.75（万

元）。会计分录：借：所得税费用

1188.75贷：应交税费——应交所得税1188.75

四、甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、

年利率为10%贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。

双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损

失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允

价值为1000万元，其中，担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔

贷款的管理服务权。要求：阐述甲银行该事项的处理原则，并编制相关的

会计分录。

【答案】在本例中，由于甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上

几乎所有的风险和报酬，而且假设该贷款没有市场，乙银行不具备出售该笔贷

款的实际能力，导致甲银行保留了对该笔贷款的控制，所以应当按照甲银行继

续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负

债。由于转移日该笔贷款的账面价值为1000万元，提供的担保金额为300

万元，甲银行应当按照300万元继续确认该笔贷款。由于担保合同的公允价值

为100万元，所以甲银行确认相关负债金额为400万元（300+100）o因此，

转移日甲银行应作以下账务处理：借：存放中央银行款项990继

续涉入资产300贷款处理损益110贷：贷款

1000继续涉入负债400

五、甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税

税率为13临2X19年适用的所得税税率为15%,从2X20年起适用的所得税税

率为25机2X19年年初“递延所得税资产”科目余额为180万元（均按所得税

税率15%计算），其中：因广告业务宣传费超过税前扣除限额确认递延所得税

资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。甲公司2X19年

实现会计利润5000万元，在申报2义19年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）2X19年1月1日，甲公司出资600万元取得乙公司30%股权并能够对其

施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均

为2200万元。2义19年，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加100

万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期

持有对乙公司的投资。（2）甲公司2X19年发生研发支出2000万元，其中按

照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成无形资产的部分为1200

万元。该研发形成的管理用无形资产于2义19年7月1日达到预定用途，预计

可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产

品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的

基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产

摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税

法规定与会计相同。（3）2X19年12月30日，甲公司以增发市场价值为2000

万元的本公司普通股为对价购入丙公司100%的净资产进行吸收合并，交易前甲

公司与丙公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且

丙公司原股东选择进行免税处理。购买日丙公司不包括递延所得税的可辨认净

资产的公允价值及计税基础分别为1600万元和1500万元（系一项无形资产所

致）。（4）2X19年12月8日，甲公司向丁公司销售W产品100万件，不含

税销售价格为1000万元，销售成本为800万元；合同约定，丁公司收到W产品

后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为

8%,在不确定性消除时，92%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。

至2X19年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。（5）2X19年12月

31H,甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日

该写字楼的公允价值为8000万元。该写字楼系2义17年12月30日购入，取得

时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为

20年，预计净残值为0。（6）2X19年度，甲公司发生广告业务宣传费1050

万元，税法规定，企业发生的广告业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%

的部分，准予扣除；超过部分准予在